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    基于企業(yè)生命周期理論的中小企業(yè)稅務(wù)籌劃研究

    2011-08-15 00:46:50德陽電業(yè)局
    財會通訊 2011年29期
    關(guān)鍵詞:股利籌劃生命周期

    德陽電業(yè)局 陳 玲

    一、企業(yè)生命周期理論

    如同生命有機體一樣,企業(yè)也存在一個生命周期的問題,Haier(1959)開啟了生命周期研究的先河,隨之生命周期理論成為了20世紀(jì)90年代以來國際上流行的管理理論。很多學(xué)者對企業(yè)生命周期進行了定義,美國學(xué)者伊查克·愛迪思在1979年提出了一個企業(yè)的生命周期模型,把企業(yè)生命周期形象地比作人的成長與老化,把企業(yè)生命周期細(xì)分為孕育期、嬰兒期、學(xué)步期、青春期、盛年期、穩(wěn)定期、貴族期、官僚化早期、官僚期與死亡。隨后,許多學(xué)者對生命周期理論展開了研究。企業(yè)生命周期理論的核心觀點就是企業(yè)的發(fā)展與生物有機體類似,要經(jīng)歷出生至衰退的全部過程,其站在仿生學(xué)的角度對企業(yè)成長和發(fā)展進行了描述。從實際情況來看,任何一個企業(yè)都會經(jīng)歷初創(chuàng)、成長、成熟、衰退等階段。本文根據(jù)企業(yè)生命周期理論,將企業(yè)發(fā)展分為創(chuàng)立期、成長期、成熟期、衰退期,并對中小企業(yè)各個階段的成長特點及稅務(wù)籌劃進行了研究。

    二、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃研究意義

    (一)有利于中小企業(yè)提高稅務(wù)籌劃認(rèn)識 目前我國中小企業(yè)普遍稅務(wù)籌劃意識不高。由于規(guī)模和體制的限制以及內(nèi)部控制經(jīng)濟性的考慮,中小企業(yè)往往存在家族控股現(xiàn)象嚴(yán)重、上市圈錢欲望強烈、關(guān)聯(lián)交易易發(fā)性強等特點。為了降低稅負(fù),不惜采用侵害國家利益的偷稅、逃稅等行為,給國家造成巨大的損失。開展中小企業(yè)稅務(wù)籌劃研究,為中小企業(yè)降低稅賦提供了合理的方法與途徑,更有利于中小企業(yè)稅務(wù)籌劃認(rèn)識的提高。

    (二)有利于中小企業(yè)財務(wù)管理水平的提高 中小企業(yè)因規(guī)模和資金的限制,存在企業(yè)行為短視、管理制度不規(guī)范等問題,中小企業(yè)要進行稅務(wù)籌劃,必然要進一步規(guī)范管理制度,建立健全財務(wù)會計制度,這必然會促進中小企業(yè)財務(wù)管理水平的提高,同時也能降低其財務(wù)風(fēng)險。針對不同生命周期的中小企業(yè)開展稅務(wù)籌劃研究,可以為不同生命周期通道的中小企業(yè)提供理論支撐,幫助中小企業(yè)降低成本,進一步防范財務(wù)風(fēng)險。

    (三)有利于中小企業(yè)提高生存能力 中小企業(yè)要全面開展稅務(wù)籌劃工作,這必然使得中小企業(yè)對國家相關(guān)政策和法規(guī)進行透徹的研究,使得國家的宏觀經(jīng)濟政策得以有效貫徹,也使得企業(yè)能夠順應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展趨勢,改善經(jīng)營方式,緊跟國家發(fā)展步伐,實現(xiàn)企業(yè)社會的可持續(xù)發(fā)展。

    (四)有利于中小企業(yè)不斷完善稅務(wù)籌劃理論與實踐的研究 目前我國中小企業(yè)發(fā)展迅速,但我國對中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃研究相比國外進展還比較緩慢,更缺乏全面的、系統(tǒng)的研究。這種對中小企業(yè)稅務(wù)籌劃落后的研究狀態(tài)與目前我國中小企業(yè)迅速發(fā)展的局面形成了鮮明的對比。因此加快對中小企業(yè)稅務(wù)籌劃問題的研究,有利于我國中小企業(yè)不斷完善稅務(wù)籌劃的理論和實踐工作。

    三、基于生命周期理論的中小企業(yè)稅務(wù)籌劃

    (一)中小企業(yè)創(chuàng)立期稅務(wù)籌劃 中小企業(yè)的創(chuàng)立期是指企業(yè)從注冊到實現(xiàn)收支平衡且略有盈余狀態(tài)的期間。創(chuàng)立期的中小企業(yè)核心競爭力和生產(chǎn)發(fā)展能力弱、市場競爭大、企業(yè)各項事務(wù)處于起步時期,這期間需投入大量資金,企業(yè)往往處于虧損狀態(tài),生存風(fēng)險也較大。因此,該期間中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的核心問題應(yīng)是最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)、控制成本、保證生存。

    一是中小企業(yè)在創(chuàng)立初期可以通過對國家政策的分析,來確立組織結(jié)構(gòu)、注冊地點以及出資方式等。投資者在設(shè)立企業(yè)時往組織結(jié)構(gòu)選擇適當(dāng)與否會直接影響投資者的利益。比如分子公司的選擇問題,企業(yè)創(chuàng)立初期,虧損的可能性較大,中小企業(yè)宜采用分公司形式,轉(zhuǎn)嫁虧損,減輕總公司的所得稅負(fù)。

    二是中小企業(yè)在創(chuàng)立初期可以通過選擇注冊地點來達到稅務(wù)籌劃目的。國家為進一步改善我國產(chǎn)業(yè)布局和經(jīng)濟布局,對諸如經(jīng)濟特區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、沿海經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)都實行稅收優(yōu)惠,從而可實施稅務(wù)籌劃。

    三是中小企業(yè)可以選擇經(jīng)營項目來達到稅務(wù)籌劃目的。中小企業(yè)可以根據(jù)國家相關(guān)優(yōu)惠政策合理選擇經(jīng)營項目。如選擇高新技術(shù),涵蓋生物技術(shù)、生命科學(xué)技術(shù)、光電技術(shù)、計算機及通信技術(shù)、電子技術(shù)、計算機集成制造技術(shù)、材料設(shè)計技術(shù)、航天航空技術(shù)、武器技術(shù)和核技術(shù)等經(jīng)營項目,均屬于國家稅收優(yōu)惠項目范疇。

    四是中小企業(yè)在創(chuàng)立初期可以通過選擇籌資方式來進行稅務(wù)籌劃。中小企業(yè)在成立初期,由于企業(yè)特點,融資難成為制約企業(yè)發(fā)展的瓶頸。在創(chuàng)立初期,中小企業(yè)籌資渠道可以通過以下幾種方式:自身出資、信用擔(dān)保貸款、風(fēng)險投資、典當(dāng)?shù)确绞健T趯嶋H情況允許的情況下,中小企業(yè)可以多選擇自身出資的方式來籌集資金。中小企業(yè)的資信不如大型企業(yè),因此銀行借款也相對困難,且債務(wù)風(fēng)險大于大型企業(yè),而負(fù)債雖然具有節(jié)稅效應(yīng),但過高的負(fù)債會導(dǎo)致負(fù)效應(yīng)的出現(xiàn),同時也會增加企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。在資金籌集過程中,必須充分考慮企業(yè)自身的特點以及風(fēng)險承受能力,根據(jù)自身實際條件來合理確定債務(wù)資本的比例。

    (二)中小企業(yè)成長期稅務(wù)籌劃 中小企業(yè)的成長期是指企業(yè)逐漸發(fā)展壯大、管理機制逐漸健全、核心競爭力逐漸增強的過程。在該時期,中小企業(yè)借款相對容易,因此可以更多的利用負(fù)債,通過大量地進行外部籌資和投資,進一步實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展與擴張。處于成長通道的中小企業(yè)需以長期發(fā)展為目標(biāo),制定可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略,合理規(guī)劃投資結(jié)構(gòu),以稅后利潤為重點,科學(xué)合理的完善稅務(wù)籌劃以達到節(jié)稅的目的。

    中小企業(yè)在成長期發(fā)展迅猛,通過投資進一步擴大生產(chǎn)規(guī)模,提高市場競爭力。在選擇投資方式時,應(yīng)當(dāng)盡量多考慮固定資產(chǎn)投資,適當(dāng)壓降貨幣資金投資。根據(jù)財稅【2008】170號文件規(guī)定,納稅人2009年1月1日以后(含1月1日)實際發(fā)生,并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額,允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅。中小企業(yè)可以通過投資固定資產(chǎn)的方式達到稅務(wù)籌劃的目的。

    (三)中小企業(yè)成熟期稅務(wù)籌劃 中小企業(yè)成熟期是指市場發(fā)展空間基本達到極限,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營模式都已達到成熟狀態(tài)。在該時期,企業(yè)管理模式和體制趨于成熟化,財務(wù)狀況良好,經(jīng)營活動產(chǎn)生正的超量的現(xiàn)金流量,投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量趨于平衡。在該時期,中小企業(yè)可以通過利潤分配,投資設(shè)立分支機構(gòu)來進行稅務(wù)籌劃。中小企業(yè)步入成熟期后,往往需要設(shè)立分支機構(gòu)來保證供貨渠道和市場占有率。在選擇分支機構(gòu)時,因充分考慮分支機構(gòu)經(jīng)營情況以及國家稅收優(yōu)惠政策。以分公司還是子公司形式開設(shè)分支機構(gòu),需要視企業(yè)的具體經(jīng)營情況而定。子公司作為獨立法人,可以單獨享受稅收優(yōu)惠、減免等優(yōu)惠政策,但其虧損不能抵減母公司利潤。分公司設(shè)立相對比較簡單,其虧損能抵減母公司利潤,但不能單獨享受稅收優(yōu)惠、減免等優(yōu)惠政策。作為成熟期的中小企業(yè),其盈利能力及財務(wù)狀況良好,出現(xiàn)虧損可能性較小,因此可以選擇成立子公司的形式,盡可能多地享受國家稅收優(yōu)惠政策。

    成熟期的中小企業(yè)可以通過合理分配利潤來達到稅務(wù)籌劃的目的。如企業(yè)可以采取多種形式向股東派發(fā)股利,一般而言,股利支付方式包括現(xiàn)金股利、股票股利,不同的股利分派方式反映了企業(yè)司不同經(jīng)營政策和稅收策略。稅法規(guī)定,個人股東獲得現(xiàn)金股利,按照20%的稅率征收個人所得稅,獲得股票股利,股東無需繳納個人所得稅。從個人角度講,股東取得股票股利可以從股票增值中獲益,從企業(yè)角度講,發(fā)放股票股利能緩解企業(yè)現(xiàn)金支出壓力,增強企業(yè)的財務(wù)管理能力。因此中小企業(yè)在分配股利時,應(yīng)從實際和長遠(yuǎn)的角度選擇股利分配方式,以實現(xiàn)稅企雙贏。

    (四)中小企業(yè)衰退期稅務(wù)籌劃 中小企業(yè)衰退期是指企業(yè)盈利能力變差,管理體系逐漸開始混亂,核心競爭力逐漸消失,企業(yè)陷入危機。中小企業(yè)在衰退期要對外部市場環(huán)境進行重新調(diào)查分析,尋找市場新機遇,進行內(nèi)部體制改革,精簡組織結(jié)構(gòu)和管理體制,其稅務(wù)籌劃目標(biāo)應(yīng)以最大限度地減少籌劃成本為目標(biāo)。

    處于衰退期的中小企業(yè)如果不及時轉(zhuǎn)變經(jīng)營方向、尋求新的機遇蛻變,企業(yè)會很快陷入兼并破產(chǎn)境地。衰退期的中小企業(yè)面臨著第二次創(chuàng)業(yè)的選擇,必須要通過創(chuàng)新另謀出路,同時也要小心謹(jǐn)慎投資以改善獲利能力指標(biāo)。如果中小企業(yè)走向衰亡宣告終止經(jīng)營,那么在進行企業(yè)清算時也能進行稅務(wù)籌劃。根據(jù)稅法規(guī)定:納稅義務(wù)人在依法進行破產(chǎn)清算以后,其清算所得應(yīng)按照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅,清算期間應(yīng)單獨作為一個納稅年度。在企業(yè)清算階段,可以通過更改企業(yè)解散日期來減少清算期間的應(yīng)納稅所得額。因此,當(dāng)企業(yè)清算前期發(fā)現(xiàn)有盈利,可將清算時間延遲,減少清算期間所得,以減輕稅負(fù)。另外也可以通過增大所得稅的抵減額來進行稅務(wù)籌劃。稅法規(guī)定,企業(yè)按照規(guī)定進行清產(chǎn)核資發(fā)生的資產(chǎn)評估凈增值,不計入應(yīng)納稅所得額。因此,在同等情況下,中小企業(yè)應(yīng)盡可能進行資產(chǎn)評估,以評估增值后的資產(chǎn)價值作為折舊的計提基礎(chǔ),從而抵減企業(yè)應(yīng)納稅所得稅額,達到稅務(wù)籌劃目的。

    [1]高正平:《中小企業(yè)融資新論》,中國金融出版社2004年版。

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