基層醫(yī)療衛(wèi)生機構新制度下科目的會計處理

葛秀麗

為了規(guī)范基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的會計核算，保證會計信息的真實、完整，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、事業(yè)單位會計準則及國家有關法律法規(guī)的規(guī)定，制定了新的《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》。它的適用范圍：1.政府舉辦的獨立核算的城市社區(qū)衛(wèi)生服務中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構。2.企業(yè)事業(yè)單位、社會團體及其他社會組織舉辦的非營利性基層醫(yī)療衛(wèi)生機構參照執(zhí)行。

新制度的核算基礎以收付實現(xiàn)制為基礎，會計要素包括：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出。下面以資產(chǎn)和負債為內(nèi)容對新制度下新舊科目的會計處理進行說明：

一、應收醫(yī)療款

取消原“應收在院病人醫(yī)藥費”和“壞賬準備”科目

核算內(nèi)容：提供基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務而應向門診病人、住院病人收取的和與醫(yī)療保險機構結(jié)算的應收未收醫(yī)療款項。一級明細科目設置為“結(jié)算欠費”和“應收醫(yī)療保險金”。具體應用：

1.與門診病人結(jié)算醫(yī)療款時

借：庫存現(xiàn)金

應收醫(yī)療款——結(jié)算欠費

——應收醫(yī)保金

貸：待結(jié)算醫(yī)療款（實行收支兩條線）

（或）醫(yī)療收入

——門診收入（未實行收支兩條線）

2.與住院病人結(jié)算醫(yī)療款時

借：預收醫(yī)療款——××病人

應收醫(yī)療款——結(jié)算欠費

——應收醫(yī)保金

庫存現(xiàn)金/銀行存款

貸：待結(jié)算醫(yī)療款（或）醫(yī)療收入——住院收入

3.與醫(yī)保機構結(jié)算——醫(yī)保預撥

借：預收醫(yī)療款

銀行存款（差額或貸記）

貸：應收醫(yī)療款——應收醫(yī)保金

4.與醫(yī)保機構結(jié)算差額

借：庫存現(xiàn)金/銀行存款（可追償）

其他支出（不可追償）

貸：應收醫(yī)療款——應收醫(yī)保金

二、庫存物資

本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構為了開展基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務活動及其他活動儲存的藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料的實際成本。取消了原“藥品”、“藥品進銷差價”、“在加工材料”科目。“庫存物資”科目核算范圍擴大，包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料（達不到固定資產(chǎn)標準的工具器具），具體應用如下：

1.取得時按照實際成本入賬

（1）按照規(guī)定集中采購配送的庫存物資，其成本按照通過集中采購確定的采購價格（包括配送費用）;購入、有償調(diào)入按實際支付的價款（采購價格+相關稅費）

借：庫存物資

貸：銀行存款/應付賬款/零余額賬戶用款額度

（2）接受捐贈按市場價格或有關憑據(jù)注明金額

借：庫存物資

貸：其他收入

2.發(fā)出庫存物資應當根據(jù)實際情況采用個別計價法、先進先出法或者加權平均法計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

（1）開展基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務等領用庫存物資

借：醫(yī)療衛(wèi)生支出、待攤支出

貸：庫存物資

（2）藥房從藥庫領取藥品

借：庫存物資—藥品—藥房

貸：庫存物資—藥品—藥庫

同時藥房結(jié)轉(zhuǎn)藥品成本時

借：醫(yī)療衛(wèi)生支出

貸：庫存物資—藥品—藥房

（3）因其他原因領用或發(fā)出庫存物資，按照其實際成本

借：待攤支出

貸：庫存物資

3.定期清查盤點

（1）盤盈按市場價格

借：庫存物資

貸：其他收入

（2）盤虧、變質(zhì)、毀損的庫存物資沖銷賬面余額

借：庫存現(xiàn)金/銀行存款（可追償）

其他支出（不可追償）

貸：庫存物資

三、待攤支出

增設新科目：“待攤支出”，核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構為組織、管理基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務活動等日常發(fā)生且需要分攤至醫(yī)療衛(wèi)生支出和公共衛(wèi)生支出的各項間接支出。（年末應無余額）

發(fā)生時：

借：待攤支出

貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款/應付職工薪酬等

期末，按照機構設置、人員數(shù)量、場地面積等合理標注進行分攤

借：醫(yī)療衛(wèi)生支出——醫(yī)療支出/公共衛(wèi)生支出

貸：待攤支出

四、借入款

新舊主要變化：設置“借入款”科目

核算內(nèi)容：借入的償還期小于1年的款項，借入時：

借：銀行存款

貸：借入款

支付利息時

借：其他支出

貸：銀行存款

五、應繳款項

新舊主要變化：設置“應繳款項”，原科目“應繳超收款”，二者內(nèi)容不同

核算內(nèi)容：繳入國庫、財政專戶的款項，按照“應繳醫(yī)療款”、“應繳資產(chǎn)處置收益”等設置明細科目，賬務處理：

1.實行“收支兩條線”管理的，與病人或醫(yī)療保險機構完成醫(yī)療款結(jié)算后，分別在期末或規(guī)定的上繳時間

借：待結(jié)算醫(yī)療款

貸：應繳款項——應繳醫(yī)療款款

2.出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)，根據(jù)有關規(guī)定其變價收入需要上繳的

借：應繳款項——應繳醫(yī)療款款

貸：銀行存款

六、應付職工薪酬

新舊主要變化：設置“應付職工薪酬”科目，取消“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目。

賬務處理：

借：醫(yī)療衛(wèi)生支出/待攤支出

貸：應付職工薪酬

借：應付職工薪酬

貸：應付社會保障費/應交稅費（代扣代繳）

銀行存款（自發(fā)工資、財政實撥）

零余額賬戶用款額度

財政補助收入

七、應付社會保障費

新舊主要變化：核算范圍比原制度規(guī)定范圍大，包括代扣代交的住房公積金內(nèi)容。

借：應付職工薪酬（個人）

醫(yī)療衛(wèi)生支出（單位）

貸：應付社會保障費

八、應交稅費

新舊主要變化：增設“應交稅費”科目，包括營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、個人所得稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅等，印花稅不需要預提應交稅費，直接通過“其他支出”

借：應付職工薪酬（代扣代繳個人所得稅）

其他支出（應交房產(chǎn)稅、車船使用稅等）

貸：應交稅費