促進(jìn)民營企業(yè)發(fā)展的稅收對(duì)策研究

貴陽學(xué)院經(jīng)管系 彭燕麗

民營企業(yè)是在我國經(jīng)濟(jì)體制改革過程中產(chǎn)生的，從其界定的廣義上看，民營只與國有獨(dú)資企業(yè)不相容，而與任何非國有獨(dú)資企業(yè)是相容的，包括國有持股和控股企業(yè)。簡(jiǎn)單地說，非國有獨(dú)資企業(yè)均可認(rèn)為是民營企業(yè)。

1 我國民營企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

改革開放三十余年來，民營企業(yè)經(jīng)過自身的努力與發(fā)展，已成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可缺少的中堅(jiān)力量，具體表現(xiàn)在以下這些方面：

1.1 成為稅收的重要來源

到2005年，民營經(jīng)濟(jì)已經(jīng)占到GDP總量的66%，納稅額占到稅收總額的71%。“十一五”期間，民營企業(yè)更是得到了長(zhǎng)足的發(fā)展。2010年全年，完成稅收總額11173億元，五年年均增速達(dá)22.2%，分別高于全國和國有企業(yè)2.0和12.7個(gè)百分點(diǎn)。僅在廣東省，2010年民營企業(yè)就實(shí)現(xiàn)稅收收入2933.09億元，比2005年增長(zhǎng)1.48倍，年均增速為19.9%。而即使是在經(jīng)濟(jì)較為落后的貴州省，民營經(jīng)濟(jì)也由2005年的570億元增加到2010年的1608億元，占全省GDP的比重從24.4%提高到35%；全省民營企業(yè)累計(jì)上繳稅金1549億元，占全省稅收總額和財(cái)政總收入的52.7%和45.2%。 由此可見，民營企業(yè)已經(jīng)為國家稅收做出了重要貢獻(xiàn)。

1.2 提供大量就業(yè)崗位

2005年，民營企業(yè)吸收全社會(huì)超過75%的就業(yè)人口。到2010年底為民營企業(yè)工作的職工總數(shù)超過1.8億，相比2005年底增加了6000萬人，年均增加1200萬人，年均增速超過9%，為國家提供的就業(yè)崗位數(shù)量巨大。大中型民營企業(yè)在不斷吸引大量人才的同時(shí)，也通過自己的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)培養(yǎng)出許多專門的人才。而小型的民營企業(yè)以自己創(chuàng)業(yè)帶動(dòng)職工就業(yè)的方式，為改善民生作出了積極貢獻(xiàn)。

1.3 在其他方面的增長(zhǎng)

在“十一五”期間，我國民營企業(yè)注冊(cè)登記數(shù)年均增加14.3%，已經(jīng)超過840萬戶，成為我國最大的企業(yè)群體，占全國實(shí)有企業(yè)總數(shù)的74%；其注冊(cè)資金年均增速達(dá)到20.1%，總額超過19萬億元。私營企業(yè)戶均注冊(cè)資金年均增長(zhǎng)9.7%，民營經(jīng)濟(jì)整體實(shí)力不斷增強(qiáng)。

除此以外，在從投資規(guī)模上看，2010年底，民營經(jīng)濟(jì)城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)投資總額超過12萬億元，年均增速高達(dá)34.5%；從對(duì)外貿(mào)易上來看，2010年，我國民營企業(yè)出口總額超過4500億美元，高于國有企業(yè)出口總額1倍以上，五年漲幅超過200%，占全社會(huì)出口總額的30%以上，已經(jīng)成為我國對(duì)外貿(mào)易的重要主體。

2 我國民營企業(yè)發(fā)展中存在的稅收問題

2.1 增值稅方面

2009年我國增值稅實(shí)現(xiàn)全面轉(zhuǎn)型，從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，允許將當(dāng)期購入固定資產(chǎn)的已納增值稅稅金一次性全部扣除。并且將小規(guī)模納稅人的征收率從4%和6%調(diào)低至3%。但是，兩類納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)仍不合理。對(duì)一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)過高，造成大量民營企業(yè)只能被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。由于小規(guī)模納稅人沒有購買和開具增值稅專用發(fā)票的資格，因此嚴(yán)重影響了其向一般納稅人銷售貨物，而一般納稅人購進(jìn)貨物是需要增值稅進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的，而即使由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，也只能按3%的征收率填開應(yīng)納稅額，購貨方也不能按17%的基本稅率全額抵扣稅款，購貨方因不能足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不愿購買小規(guī)模納稅人的貨物，這就增加了民營企業(yè)的經(jīng)營困難。

2.2 企業(yè)所得稅方面

2008年國家調(diào)整了企業(yè)所得稅，將內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并，規(guī)定基本稅率從33%調(diào)低到25%，對(duì)小型微利企業(yè)按20%征收企業(yè)所得稅。規(guī)定雖然將基本稅率減少了八個(gè)百分點(diǎn)，但卻將適用優(yōu)惠稅率的應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)也定得過低，特別是對(duì)年度應(yīng)納稅所得額在3萬元以下的小型微利企業(yè)，在此前的優(yōu)惠稅率是18%，現(xiàn)在變?yōu)?0%，稅率不降反升。還增加了從業(yè)人數(shù)與資產(chǎn)總額兩個(gè)限制條件，使得不少民營中小企業(yè)實(shí)際上是得不到優(yōu)惠的。對(duì)于民營中小企業(yè)的其他優(yōu)惠措施較少，有些優(yōu)惠規(guī)定民營中小企業(yè)根本無法享受。稅收政策規(guī)定忽視對(duì)民營中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資和技術(shù)創(chuàng)新的扶植，無法適應(yīng)不同規(guī)模、不同性質(zhì)民營中小企業(yè)的要求，因而不能更好地促進(jìn)民營中小企業(yè)的發(fā)展。而民營企業(yè)中中小企業(yè)比例占到80%，所以中小民營企業(yè)發(fā)展的好壞勢(shì)必會(huì)影響到整個(gè)民營企業(yè)的發(fā)展。

2.3 營業(yè)稅方面

民營企業(yè)中大多數(shù)中小型企業(yè)從事于服務(wù)業(yè)，服務(wù)業(yè)正是第三產(chǎn)業(yè)中征收范圍最廣和發(fā)展最快的行業(yè)。在我國現(xiàn)行稅制體系中，由營業(yè)稅對(duì)其組織征收。服務(wù)業(yè)的稅率看似很低，只有5%，但其沒有相應(yīng)的扣除額，就其取得的全部收入進(jìn)行征收。而且，其稅率與營業(yè)稅中的電信業(yè)、金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)一樣，但上述行業(yè)的利潤率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于服務(wù)業(yè)。

2.4 稅收征收管理方面

2.4.1 稅務(wù)部門隨意使用“核定征收”

現(xiàn)在，對(duì)中小企業(yè)稅收的主要征收方式有查賬征收、定期定額征收、帶率附征等。在具體征收過程中，部分中小企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全，賬簿管理松懈。所以，有些地方稅務(wù)部門為方便自己工作，就不管中小企業(yè)賬冊(cè)是否完整、真實(shí)，也不管企業(yè)實(shí)際盈虧狀況，規(guī)定凡營業(yè)收入在一定額度內(nèi)的，一律實(shí)行定額或定率附征企業(yè)所得稅的做法，擴(kuò)大了“核定征收”的范圍。

2.4.2 稅收優(yōu)惠方式單一

我國有關(guān)稅收優(yōu)惠主要是直接優(yōu)惠，包括稅率優(yōu)惠和減免稅優(yōu)惠。沒有采用國際通行的加速折舊、投資抵免、延期納稅等間接優(yōu)惠做法。因此，對(duì)促進(jìn)用高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，振興裝備制造業(yè)的效果是在有限。同時(shí)，直接減免稅的做法不僅造成收入絕對(duì)額的減少，而且優(yōu)惠對(duì)象也僅限于取得收益的企業(yè)，無法適應(yīng)不同類型民營企業(yè)發(fā)展的要求。

2.4.3 稅務(wù)部門服務(wù)意識(shí)不強(qiáng)

雖然，民營企業(yè)現(xiàn)在已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要支柱，但由于其“民”字開頭，而且以中小企業(yè)居多。所以在具體稅收實(shí)踐中，稅務(wù)部門對(duì)他們?nèi)匀徊恢匾?，仍然將重心放在那些“國”字開頭的大型企業(yè)上。而民營企業(yè)本來財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營管理水平與大企業(yè)相比就相對(duì)滯后，他們更需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和服務(wù)。否則，就會(huì)增加企業(yè)納稅成本和稅務(wù)部門的征稅成本，也不能使資源得到優(yōu)化配置。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)民營企業(yè)的戶籍管理和稅源監(jiān)控，及時(shí)掌握民營企業(yè)經(jīng)營狀況，把優(yōu)質(zhì)服務(wù)和強(qiáng)化管理理結(jié)合起來，促進(jìn)民營企業(yè)在提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)上提高對(duì)稅收的貢獻(xiàn)。

3 建立促進(jìn)民營企業(yè)發(fā)展的稅收對(duì)策

3.1 對(duì)增值稅政策調(diào)整

3.1.1 建議修改納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

正如前所述，2009年我國實(shí)現(xiàn)了增值稅的轉(zhuǎn)型，并對(duì)以前的增值稅政策進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整。比如調(diào)低了一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年增值稅應(yīng)稅銷售額從100萬元調(diào)低為50萬元。但這樣的條件對(duì)于占民營企業(yè)80%的中小型民營企業(yè)來說，仍然是不太容易滿足的，所以還是不能解決他們不能購買專用發(fā)票，從而一般納稅人企業(yè)不愿與他們做生意的局面。鑒于這種情況，我們建議修改增值稅中關(guān)于一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，改變目前這種單純以增值稅應(yīng)稅銷售額作為判定的最主要標(biāo)準(zhǔn),改之以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是否健全作為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。這樣就不分企業(yè)大小，只要有固定經(jīng)營場(chǎng)所、健全的財(cái)務(wù)制度、能夠提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算資料，就都可以認(rèn)定為一般納稅人。

3.1.2 降低小規(guī)模納稅人征收率

2009年稅改后，增值稅小規(guī)模納稅人稅率不分工業(yè)與商業(yè)一律從6%、4%調(diào)低為3%。但由于小規(guī)模納稅人是沒有任何的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣的，直接以銷售額作為應(yīng)納稅所得額，所以其稅收負(fù)擔(dān)仍然是高于一般納稅人。因此，建議將小規(guī)模納稅人的稅率再次調(diào)低，降低小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，使他們有更多的資金用于企業(yè)的擴(kuò)大和新產(chǎn)品的研發(fā)。

3.2 降低民營中小企業(yè)的所得稅稅率

企業(yè)所得稅稅率在2008年的稅改中從33%調(diào)低到25%，并且合并了內(nèi)外資企業(yè)所得稅。對(duì)于微利企業(yè)適用20%的稅率，但有相應(yīng)的嚴(yán)格規(guī)定，以工業(yè)企業(yè)為例，年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬。確實(shí)給予了中小型民營企業(yè)一些稅收優(yōu)惠，但如果企業(yè)年應(yīng)稅所得額在3萬元以下的話，按照08年以前的征收標(biāo)準(zhǔn)稅率只有18%。因此，建議向個(gè)人所得稅學(xué)習(xí)采取超額累進(jìn)稅率，根據(jù)應(yīng)納稅所得額的多少設(shè)置含有低稅率的多檔稅率。同時(shí)，建議民營中小企業(yè)的稅率不應(yīng)超過18%，以體現(xiàn)對(duì)民營企業(yè)的照顧。

3.3 對(duì)營業(yè)稅中服務(wù)業(yè)稅率調(diào)整

在服務(wù)業(yè)中，大量的服務(wù)都是由民營企業(yè)，特別是一些中小民營企業(yè)提供的。而這些民營企業(yè)在按服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅時(shí)，稅率為5%。稅率看似不高，但企業(yè)還要繳納城建稅和教育附加等。而且，相對(duì)于也同樣征收5%營業(yè)稅的金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)和通信業(yè)等利潤豐厚的行業(yè)，服務(wù)業(yè)的稅率就明顯偏高了。因此建議將5%的營業(yè)稅稅率，降低到比較合理的3%。也有助于民營企業(yè)在提升自身的同時(shí)，為廣大顧客提供更好的服務(wù)。

3.4 改善對(duì)民營企業(yè)的稅收服務(wù)

3.4.1 謹(jǐn)慎使用“核定征稅”

對(duì)于大量存在于民營企業(yè)，特別是中小型民營企業(yè)中隨意使用“核定征收”的現(xiàn)象，稅務(wù)部門應(yīng)積極改進(jìn)征收方法，實(shí)事求是，認(rèn)真審核企業(yè)的具體情況，選擇適合企業(yè)的征稅方法，而不能僅僅是為了方便自己征收，就隨意決定企業(yè)的征稅方式。而且即使對(duì)企業(yè)進(jìn)行核定征收時(shí)，對(duì)應(yīng)稅所得率和納稅定額，也應(yīng)該盡可能做到客觀、公正。

3.4.2 落實(shí)稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠能夠降低成本,鼓勵(lì)投資。如果要充分發(fā)揮稅收的優(yōu)惠職能,就要求我們與時(shí)俱進(jìn),認(rèn)清民營企業(yè)的本質(zhì)，消除偏見和歧視,專門給民營中小企業(yè)提供相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)，消除以前許多以企業(yè)性質(zhì)、地域限制為條件的稅收減免優(yōu)惠政策,改變因經(jīng)濟(jì)成分而享受稅收優(yōu)惠的狀況,做到民營企業(yè)與國有企業(yè)一視同仁，逐步建立起國家統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠體系,使民營企業(yè)成為真正的受益者。

3.4.3 優(yōu)化對(duì)民營企業(yè)的稅收服務(wù)

稅務(wù)部門首先應(yīng)該端正心態(tài)，本著為企業(yè)服務(wù)的思想，而不去管是民企還是國企，是大企業(yè)還是小企業(yè)，要做到為納稅人主動(dòng)納稅創(chuàng)造條件。因?yàn)榱己玫亩愂辗?wù)可以降低稅務(wù)部門的征稅成本和民營企業(yè)的納稅成本，達(dá)到“雙贏”的效果。同時(shí)，積極指導(dǎo)民營企業(yè)進(jìn)行納稅?？梢韵蛑行⌒兔駹I企業(yè)推廣實(shí)行稅務(wù)代理，這樣既可以減少企業(yè)在保稅過程中的失誤，也可以提高稅務(wù)部門自身的效率。

綜上所述，民營企業(yè)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可缺少的生力軍，特別是自黨的十五大明確提出“民營經(jīng)濟(jì)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分”后，民營企業(yè)更是發(fā)展迅猛。本文從稅收的角度出發(fā)，對(duì)民營企業(yè)現(xiàn)行的稅收政策進(jìn)行了分析，提出建議、彌補(bǔ)不足，以期為民營企業(yè)更好的發(fā)展添磚加瓦。

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