企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理研究

齊齊哈爾市廣播電視大學(xué) 王者麗

企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理研究

齊齊哈爾市廣播電視大學(xué) 王者麗

隨著成本管理的逐步發(fā)展，戰(zhàn)略成本管理在企業(yè)管理中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。本文從研究戰(zhàn)略成本管理理論入手，詳細(xì)分析了戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵，對(duì)該理論在齊市齒輪公司中如何應(yīng)用作了深入的探討和分析，明確了實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的必要性和可行性，對(duì)各企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的應(yīng)用提供了較好的素材。

戰(zhàn)略成本管理 戰(zhàn)略定位分析 成本領(lǐng)先戰(zhàn)略

在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，而在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，成本占據(jù)著極其重要的地位，一個(gè)企業(yè)成本管理的好壞將決定企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中所處的位置。隨著成本管理的逐步發(fā)展，戰(zhàn)略成本管理在企業(yè)管理中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。戰(zhàn)略成本管理是指企業(yè)的管理人員根據(jù)企業(yè)本身及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的資料運(yùn)用專(zhuān)門(mén)方法進(jìn)行分析，幫助企業(yè)管理者形成和評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略，使得企業(yè)能夠有效地適應(yīng)外部持續(xù)變化的環(huán)境，從而不斷提高自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。戰(zhàn)略成本管理的首要任務(wù)是關(guān)注成本戰(zhàn)略空間、過(guò)程、業(yè)績(jī)，可表述為“不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理”。即將成本信息貫穿于戰(zhàn)略管理整個(gè)循環(huán)過(guò)程之中，通過(guò)對(duì)公司成本結(jié)構(gòu)、成本行為的全面了解、控制與改善，尋求長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此，只有掌握戰(zhàn)略成本管理理論并加以運(yùn)用，才能使企業(yè)在當(dāng)今日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)中取勝。

1 戰(zhàn)略成本管理概述

1.1 戰(zhàn)略成本的內(nèi)涵

企業(yè)戰(zhàn)略管理是運(yùn)用戰(zhàn)略對(duì)整個(gè)企業(yè)進(jìn)行管理，是將企業(yè)日常業(yè)務(wù)決策同長(zhǎng)期計(jì)劃決策相結(jié)合而形成的一系列經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)。企業(yè)必須強(qiáng)化戰(zhàn)略意識(shí)，進(jìn)行戰(zhàn)略思維和戰(zhàn)略管理。從戰(zhàn)略角度來(lái)研究成本形成與控制的戰(zhàn)略成本管理思想，是上世紀(jì)80年代在英美等國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)者的倡導(dǎo)下逐步形成的。20世紀(jì)90年代以來(lái)，對(duì)這一思想與相關(guān)方法的討論日趨深入，日本和歐美的企業(yè)管理實(shí)踐也證明了這是獲取長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的有效方法。

戰(zhàn)略成本管理是成本管理與戰(zhàn)略管理有機(jī)結(jié)合的產(chǎn)物，是傳統(tǒng)成本管理對(duì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境變化所做出的一種適應(yīng)性變革。所謂戰(zhàn)略成本管理就是以戰(zhàn)略的眼光從成本的源頭識(shí)別成本驅(qū)動(dòng)因素，對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行成本管理，即運(yùn)用成本數(shù)據(jù)和信息，為戰(zhàn)略管理的每一個(gè)關(guān)鍵步驟提供戰(zhàn)略性成本信息，以利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成和核心競(jìng)爭(zhēng)力的創(chuàng)造。

1.2 戰(zhàn)略成本管理的具體內(nèi)容

戰(zhàn)略成本管理的具體內(nèi)容包括成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、技術(shù)領(lǐng)先戰(zhàn)略、市場(chǎng)領(lǐng)先者戰(zhàn)略。

(1)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略

成本領(lǐng)先戰(zhàn)略是指通過(guò)有效途徑，使企業(yè)的全部成本低于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本，以獲得同行業(yè)平均水平以上的利潤(rùn)。成本領(lǐng)先要求企業(yè)堅(jiān)決地建立起高效規(guī)模的生產(chǎn)設(shè)施，在經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上全力以赴降低成本，抓緊成本與管理費(fèi)用的控制，以及最大限度地減小研究開(kāi)發(fā)、服務(wù)、推銷(xiāo)、廣告等方面的成本費(fèi)用。

(2)技術(shù)領(lǐng)先戰(zhàn)略

技術(shù)領(lǐng)先戰(zhàn)略是指通過(guò)技術(shù)開(kāi)發(fā)和利用，建立和保持在所有技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域的主導(dǎo)市場(chǎng)地位。在這里，技術(shù)是企業(yè)創(chuàng)造和保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的主要方法，通過(guò)市場(chǎng)領(lǐng)先者的身份獲得市場(chǎng)份額。領(lǐng)先創(chuàng)新一般有利于在消費(fèi)者中建立一種領(lǐng)導(dǎo)者的形象，有利于形成一種主導(dǎo)性的市場(chǎng)地位，從目前的情況來(lái)看，技術(shù)領(lǐng)先越來(lái)越擴(kuò)大到全球化的范圍。企業(yè)選擇在全球技術(shù)領(lǐng)先，也就是說(shuō)它們將在全球競(jìng)爭(zhēng)者之間獲得或開(kāi)發(fā)技術(shù)，并率先將其推向市場(chǎng)，以獲得市場(chǎng)領(lǐng)導(dǎo)者的地位，這樣，技術(shù)領(lǐng)先成為企業(yè)創(chuàng)造和保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的主要途徑。

(3)市場(chǎng)領(lǐng)先者戰(zhàn)略

市場(chǎng)領(lǐng)先者戰(zhàn)略是指通過(guò)產(chǎn)品生產(chǎn)后在市場(chǎng)占據(jù)一定的領(lǐng)先地位。一般選擇這種戰(zhàn)略的公司通常在價(jià)格變化、新產(chǎn)品引進(jìn)、分銷(xiāo)覆蓋和促銷(xiāo)強(qiáng)度上，對(duì)其他公司起著領(lǐng)導(dǎo)作用。該領(lǐng)先者是競(jìng)爭(zhēng)者的一個(gè)導(dǎo)向點(diǎn)，某一公司可能向它提出挑戰(zhàn)、模仿或避免同它競(jìng)爭(zhēng)。但這類(lèi)公司會(huì)受到很多威脅，一項(xiàng)產(chǎn)品革新可能會(huì)投入市場(chǎng)并損傷領(lǐng)先者的地位。領(lǐng)先者成本可能會(huì)過(guò)多上升，引起利潤(rùn)下降。

2 齊市齒輪公司實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的必要性分析

齊齊哈爾齒輪制造有限責(zé)任公司成立于2006年，前身是齊齊哈爾齒輪廠(chǎng) 。本公司原屬?lài)?guó)家定點(diǎn)齒輪生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)各種齒輪、鏈輪及花鍵軸，加工各種設(shè)備配件，通用機(jī)械制造及配套加工。為提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，齊齊哈爾齒輪制造有限責(zé)任公司堅(jiān)持走可持續(xù)發(fā)展道路，憑借在齒輪行業(yè)積累的雄厚實(shí)力，聯(lián)合科研單位和高等院校，在引進(jìn)消化國(guó)際國(guó)內(nèi)高新技術(shù)的基礎(chǔ)上，成功開(kāi)發(fā)引進(jìn)了一系列新產(chǎn)品。

2.1 公司內(nèi)部成本管理的現(xiàn)狀

由于該公司成立時(shí)間不長(zhǎng)，對(duì)成本管理經(jīng)驗(yàn)不足，雖然公司已初步建立了成本管理及控制的相關(guān)制度，但成本管理仍然比較粗放，使得成本偏高，致使在市場(chǎng)競(jìng)標(biāo)中屢屢由于報(bào)價(jià)高而丟標(biāo)。

(1)公司上下對(duì)成本控制的理解不一致，也不全面。公司中大多數(shù)員工不關(guān)心成本控制，認(rèn)為成本控制是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，與自己無(wú)關(guān)；而技術(shù)人員在產(chǎn)品設(shè)計(jì)中僅考慮功能而不考慮成本因素，往往出現(xiàn)產(chǎn)品研發(fā)出來(lái)后才發(fā)現(xiàn)其成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于市場(chǎng)可接受的價(jià)格。

(2)成本控制不全面。成本控制主要在控制材料采購(gòu)成本、生產(chǎn)耗用及人工成本上，對(duì)廢品和不合格返修等質(zhì)量成本沒(méi)有考慮，更沒(méi)有考慮到廣義的成本，如設(shè)計(jì)成本、售后維護(hù)成本等。

(3)成本管理體系不健全。雖然公司近年來(lái)已逐漸認(rèn)識(shí)到成本管理的重要性，并相應(yīng)建立了一系列成本管理及控制制度，但還沒(méi)有形成一個(gè)有機(jī)的整體，也沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

2.2 公司外部環(huán)境的影響

(1)公司涉及的市場(chǎng)面臨著激烈的競(jìng)爭(zhēng)和潛在的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。從行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度、競(jìng)爭(zhēng)者的集中和平衡、替代品的威脅等幾項(xiàng)指標(biāo)來(lái)看，公司業(yè)務(wù)均存在不同程度的競(jìng)爭(zhēng)壓力。目前，我國(guó)制造生產(chǎn)企業(yè)6000多家，并且大部分企業(yè)產(chǎn)品是仿制產(chǎn)品，技術(shù)雷同、產(chǎn)品類(lèi)似，競(jìng)爭(zhēng)格局非常激烈。公司的主營(yíng)產(chǎn)品目前在相關(guān)市場(chǎng)暫時(shí)處于優(yōu)勢(shì)地位，但已經(jīng)有其他企業(yè)的類(lèi)似產(chǎn)品和替代產(chǎn)品出現(xiàn)，如果不加強(qiáng)研發(fā)，很可能很快被其他廠(chǎng)商的新技術(shù)所取代。

(2)經(jīng)濟(jì)開(kāi)放化帶來(lái)的沖擊和挑戰(zhàn)。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)開(kāi)放程度的增加，更多的國(guó)外競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)進(jìn)入中國(guó)，競(jìng)爭(zhēng)會(huì)越發(fā)激烈，形成國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)國(guó)內(nèi)化、國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)國(guó)際化的格局。國(guó)外企業(yè)有著多年的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，規(guī)模和實(shí)力都是公司所不具備的。其次，外國(guó)企業(yè)特別是跨國(guó)公司在進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)后，其本土化戰(zhàn)略的推進(jìn)會(huì)日益深入，參與爭(zhēng)奪國(guó)內(nèi)的先進(jìn)人才。因此，公司也會(huì)面臨人才流失加劇的局面。

(3)技術(shù)的集中與壟斷局面。制造行業(yè)屬于技術(shù)密集型行業(yè)，對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)和應(yīng)用能力非常敏感。行業(yè)內(nèi)的大部分先進(jìn)技術(shù)，都集中在大型的跨國(guó)公司掌握之中，國(guó)內(nèi)企業(yè)在技術(shù)方面的劣勢(shì)非常之大，齊市齒輪公司也不例外。

3 齊齊哈爾齒輪制造有限責(zé)任公司成本戰(zhàn)略的選擇

針對(duì)齊齊哈爾齒輪制造有限責(zé)任公司在成本管理方面的現(xiàn)狀，并結(jié)合所處的外部環(huán)境，公司應(yīng)采取恰當(dāng)?shù)某杀緫?zhàn)略，以使企業(yè)更快的發(fā)展，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)。

3.1 明確公司應(yīng)選擇的成本戰(zhàn)略

在新的競(jìng)爭(zhēng)格局下，競(jìng)爭(zhēng)變得日趨激烈。齊市齒輪制造公司為了獲得戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而取得超額回報(bào)，必須采用不同的競(jìng)爭(zhēng)方法。根據(jù)公司所面臨的諸多環(huán)境來(lái)看，齊市齒輪制造公司應(yīng)選擇合理的成本戰(zhàn)略。

我們認(rèn)為成本領(lǐng)先戰(zhàn)略是企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的增值活動(dòng)的成功。也就是說(shuō)，企業(yè)在利用相同成本費(fèi)用的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造出超過(guò)行業(yè)平均水平的價(jià)值，這種超出平均價(jià)值的增值，使企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)游刃有余，當(dāng)然會(huì)立于不敗之地。

3.2 成本領(lǐng)先戰(zhàn)略在公司中的實(shí)施

企業(yè)應(yīng)用成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，具體措施包括：

(1)提高內(nèi)配整合能力

齊市齒輪制造公司的重要優(yōu)勢(shì)就是內(nèi)配能力比較強(qiáng)，但在2005年前期，由于效益比較好，對(duì)內(nèi)配工作重視不夠。實(shí)施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略后在內(nèi)部配套推進(jìn)工作領(lǐng)導(dǎo)小組的組織下，核定了內(nèi)配零部件的成本，并以此為基礎(chǔ)制定了合理的內(nèi)配零部件價(jià)格。并且，領(lǐng)導(dǎo)小組制定了詳細(xì)的內(nèi)配工作流程和職責(zé)劃分，逐月制定內(nèi)配采購(gòu)和供貨計(jì)劃。照這樣下去的話(huà)，齊市制造齒輪的內(nèi)配率就會(huì)由90年代的30%提高到現(xiàn)在的70%；內(nèi)配率的提高，已經(jīng)使2009年成本比90年代降低6000多萬(wàn)元。

(2)以技術(shù)創(chuàng)新推動(dòng)成本降低

通過(guò)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的實(shí)施，對(duì)已有設(shè)備的技術(shù)改造，齊市齒輪制造公司的設(shè)備生產(chǎn)能力較以前提高了10個(gè)百分點(diǎn)，產(chǎn)品綜合良品率提高了4.2個(gè)百分點(diǎn)，全員勞動(dòng)生產(chǎn)率提高了8個(gè)百分點(diǎn)，使可比成本降低了近20%，僅此一項(xiàng)，就降低成本4%。

3.3 生產(chǎn)成本的控制措施

(1)實(shí)施目標(biāo)成本管理

在公司內(nèi)部推行模擬市場(chǎng)實(shí)施目標(biāo)成本管理，如公司每月財(cái)務(wù)處編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，并且各月的收入與其內(nèi)部利潤(rùn)掛鉤，明顯提高了材料的利用率，提高了運(yùn)行效率，降低了管理費(fèi)用。

(2)降低采購(gòu)成本

齊市齒輪制造公司降低采購(gòu)成本中最有效的方法是擴(kuò)大采購(gòu)量，甚至數(shù)倍的擴(kuò)大采購(gòu)量。以低的供應(yīng)單價(jià)采購(gòu)，同時(shí)增加采購(gòu)量，能保證供應(yīng)商的總利潤(rùn)不斷增長(zhǎng)，而且降低了采購(gòu)成本。另外，為保證所購(gòu)原材料在世界范圍內(nèi)具有成本優(yōu)勢(shì)，可建立全球采購(gòu)網(wǎng)絡(luò)。在企業(yè)內(nèi)部，還可制定一些諸如此類(lèi)的規(guī)定：“所采購(gòu)的原材料必須在半個(gè)月內(nèi)使用，否則要追究有關(guān)人員的責(zé)任”，這個(gè)規(guī)定不僅控制住了采購(gòu)的時(shí)間成本，也減少了采購(gòu)資金的占用。

(3)降低儲(chǔ)存成本

齊市齒輪制造公司可以采取零庫(kù)存管理。零庫(kù)存可以解決庫(kù)存管理中的部分浪費(fèi)現(xiàn)象，這就又降低了齊市齒輪制造公司的成本。和其他同行業(yè)相比又多了一項(xiàng)競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)。不以庫(kù)存形式存在就可以免去倉(cāng)庫(kù)存貨的一系列問(wèn)題，如倉(cāng)庫(kù)建設(shè)、管理費(fèi)用、存貨維護(hù)、保管等費(fèi)用。這種方式很適合齊市齒輪制造公司，本身公司的規(guī)模不是很大，周轉(zhuǎn)資金不多，一旦實(shí)行零庫(kù)存管理可以使公司的部分資金用于其他方面，以便公司其他方面的周轉(zhuǎn)，這樣可以使公司的成本達(dá)到最低。

(4)降低制造成本

降低制造成本最有力量的方式是提高生產(chǎn)的規(guī)模和生產(chǎn)技術(shù)創(chuàng)新。平均規(guī)模每提高約2倍，單臺(tái)齒輪的成本就可能降低超過(guò)一倍。生產(chǎn)技術(shù)創(chuàng)新也是降低制造成本的有利武器。一場(chǎng)技術(shù)革新和革命會(huì)大幅度降低成本，生產(chǎn)組織效率的提高也會(huì)帶來(lái)成本的降低。在技術(shù)創(chuàng)新工作中，以市場(chǎng)為導(dǎo)向，依靠科技進(jìn)步，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，充分利用本公司的人員及設(shè)備資源，緊緊圍繞公司的新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)，新工藝、新技術(shù)、新材料的推廣應(yīng)用，引進(jìn)技術(shù)的消化吸收等重點(diǎn)工作組織課題攻關(guān)。一方面，加強(qiáng)技術(shù)儲(chǔ)備，加大科技投入，提高研發(fā)能力，開(kāi)發(fā)出一系列市場(chǎng)前景廣闊的新產(chǎn)品；另一方面，由于公司實(shí)行自主研究開(kāi)發(fā)和引進(jìn)移植并舉，不斷利用高新技術(shù)和先進(jìn)適用技術(shù)對(duì)傳統(tǒng)工藝裝備進(jìn)行技術(shù)升級(jí)改造，穩(wěn)步提高產(chǎn)品質(zhì)量，大幅度降低能源和原材料消耗。

(5)降低營(yíng)銷(xiāo)成本

在銷(xiāo)售上堅(jiān)持依靠大經(jīng)銷(xiāo)商和只與大零售商交易的做法能盡可能控制渠道成本。以齒輪為例，在年銷(xiāo)售額達(dá)到20萬(wàn)元時(shí)，全年的廣告費(fèi)還不到3000元，占銷(xiāo)售額的比例不足3%，其實(shí)低價(jià)是最好的廣告，是不打廣告的廣告。

總之，采取這些成本控制的方法都有效避免了不必要成本的發(fā)生，從而降低了企業(yè)的成本，促進(jìn)了企業(yè)向更有利于自身的方向發(fā)展，并且獲取了市場(chǎng)效益。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述,戰(zhàn)略成本管理作為一種新的成本管理方法，其先進(jìn)的成本管理理念和獨(dú)特的分析工具越來(lái)越受到學(xué)術(shù)界和企業(yè)的關(guān)注，戰(zhàn)略成本管理理論作為新事物，其本身還存在著很多不成熟和不完善的地方。如何進(jìn)一步豐富和完善戰(zhàn)略成本管理理論，讓其先進(jìn)的成本管理理論被企業(yè)吸收，將成為戰(zhàn)略成本管理今后研究的重點(diǎn)。

[1][2]許義生.論成本管理的兩個(gè)方面:效益與利益[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊,2008,(10).

[3]許亞湖.論企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的基本思想[J].財(cái)會(huì)月刊,2004,(12).

F270

A

1005-5800(2011)01(c)-077-02

王者麗(1970-)，女，現(xiàn)任齊齊哈爾市廣播電視大學(xué)實(shí)驗(yàn)中心主任，經(jīng)濟(jì)學(xué)副教授，主要從事電大會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的教學(xué)及實(shí)驗(yàn)教學(xué)研究。