全過(guò)程跟蹤審計(jì)在某施工項(xiàng)目中應(yīng)用實(shí)踐

戴曉鐘 / 中鐵建電氣化局集團(tuán)有限公司

全過(guò)程跟蹤審計(jì)在某施工項(xiàng)目中應(yīng)用實(shí)踐

戴曉鐘 / 中鐵建電氣化局集團(tuán)有限公司

伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和城市化建設(shè)也得以發(fā)展，為了保證工程建設(shè)的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，必須加強(qiáng)對(duì)跟蹤審計(jì)工作的重視，切實(shí)發(fā)揮其作用。因此，本文對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)在施工項(xiàng)目中的應(yīng)用實(shí)踐進(jìn)行了具體分析。

全過(guò)程跟蹤審計(jì)；施工項(xiàng)目；應(yīng)用實(shí)踐

一、全過(guò)程跟蹤審計(jì)

（一）全過(guò)程跟蹤審計(jì)

全過(guò)程跟蹤審計(jì)，是指在項(xiàng)目實(shí)施的各個(gè)階段進(jìn)行事前、事中、事后控制，采取全程跟蹤審計(jì)模式進(jìn)行的政府建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是效益審計(jì)的一種新的探索方式，是促進(jìn)提高項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)。

（二）工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)存在的主要問(wèn)題

目前，我國(guó)對(duì)施工項(xiàng)目的法律分析，雖然規(guī)定對(duì)項(xiàng)目的國(guó)家審計(jì)，但是對(duì)跟蹤審計(jì)的規(guī)定比較模糊，制度等還不明確。而且，現(xiàn)階段還未形成有效的操作規(guī)程，對(duì)跟蹤審計(jì)的內(nèi)容、方法以及程序等方面沒(méi)有很好的制度規(guī)范，以致于審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)工作中很難做到定位準(zhǔn)確，不越位不缺位。不僅如此，大多建設(shè)工程單位對(duì)跟蹤審計(jì)工作也比較重視，能意識(shí)到跟蹤審計(jì)的重要性，但是對(duì)跟蹤審計(jì)工作應(yīng)該如何配合還不太了解。

二、施工項(xiàng)目概況

某金屬鋁廠建設(shè)項(xiàng)目批準(zhǔn)估算投資19500萬(wàn)元，設(shè)備及工器具購(gòu)置費(fèi)投資2100萬(wàn)元，建筑安裝工程投資5800萬(wàn)元，工程建設(shè)其他費(fèi)用投資7500萬(wàn)元，基本建設(shè)預(yù)備費(fèi)1300萬(wàn)元，建設(shè)期貸款利息800萬(wàn)元，鋪底流動(dòng)資金2000萬(wàn)元。該金屬鋁廠位于某市開(kāi)發(fā)區(qū)工業(yè)園內(nèi)，占地面積37800m2，工程設(shè)計(jì)總建筑面積11286 m2?？辈?、設(shè)計(jì)單位為某市冶金勘察設(shè)計(jì)研究院。某鋁業(yè)金屬鋁廠按產(chǎn)量0.60Mt/a實(shí)施初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)。項(xiàng)目實(shí)際建設(shè)工期20個(gè)月。項(xiàng)目主要建筑安裝工程有原料制備車(chē)間、精煉車(chē)間、煤氣站、還原車(chē)間、循環(huán)水泵房、原料庫(kù)、回轉(zhuǎn)窯、成品備品庫(kù)、機(jī)修車(chē)間、職工宿舍、辦公樓、廠區(qū)道路、廠區(qū)管網(wǎng)及配套設(shè)施，由某市建安有限公司總承包施工，某工程咨詢(xún)有限公司承擔(dān)項(xiàng)目監(jiān)理。

三、施工項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的實(shí)施

（一）概算審計(jì)

1.確定審計(jì)重點(diǎn) 。

審計(jì)人員依據(jù)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南及制定出的《某金屬鋁廠建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)實(shí)施方案》，結(jié)合該金屬鋁廠建設(shè)項(xiàng)目具體情況，經(jīng)過(guò)審計(jì)組討論達(dá)成共識(shí)后，審計(jì)重點(diǎn)主要包括。

首先，審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目概算的編制條件，是否具備已批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告和項(xiàng)目建議書(shū)；初步設(shè)計(jì)是否已經(jīng)完成；是否具有明確的建設(shè)地點(diǎn)；是否具有足夠的建設(shè)資金；建設(shè)規(guī)模與建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)是否符合投資估算與投資計(jì)劃要求。其次，審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目概算的編制依據(jù)，審計(jì)編制依據(jù)的合法性，審計(jì)編制依據(jù)的時(shí)效性，審計(jì)設(shè)計(jì)概算編制依據(jù)的適用性。再次，審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目總概算書(shū)，審計(jì)總概算中所列的項(xiàng)目是否符合建設(shè)項(xiàng)目前期決策批準(zhǔn)的項(xiàng)目?jī)?nèi)容；項(xiàng)目的各項(xiàng)指標(biāo)是否符合批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告或立項(xiàng)批文的標(biāo)準(zhǔn)；各項(xiàng)費(fèi)用是否有可能發(fā)生；費(fèi)用之間是否重復(fù)；總投資額是否控制在批準(zhǔn)的投資估算以?xún)?nèi)。然后，審計(jì)單項(xiàng)工程綜合概算和單位工程概算，審計(jì)概算書(shū)中所體現(xiàn)的各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算方法是否得當(dāng)；概算指標(biāo)或概算定額的標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)；工程量計(jì)算是否正確。然后，審計(jì)設(shè)備及工器具投資概算，設(shè)備及工器具與生產(chǎn)家具購(gòu)置費(fèi)的范圍劃定是否正確；設(shè)備投資估價(jià)指標(biāo)的時(shí)效性、可靠性。然后，建設(shè)項(xiàng)目其他費(fèi)用，土地使用費(fèi)的計(jì)算，與項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)的其他費(fèi)用的費(fèi)率、指標(biāo)是否按國(guó)家有關(guān)規(guī)定取定計(jì)算。最后，審計(jì)基本建設(shè)預(yù)備費(fèi)，基本預(yù)備費(fèi)的計(jì)算方法和費(fèi)率取定，漲價(jià)預(yù)備費(fèi)的計(jì)算方法和價(jià)格指數(shù)的取定。

2.審計(jì)結(jié)果分析。

經(jīng)審計(jì)核查，此施工項(xiàng)目具備已批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告和項(xiàng)目建議書(shū)，并且初步設(shè)計(jì)已經(jīng)完成，建設(shè)規(guī)模與建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和投資估算與投資計(jì)劃要求相符合。但是沒(méi)有明確的建設(shè)地點(diǎn)，鋪底流動(dòng)資金不足。而且在審計(jì)單項(xiàng)工程綜合概算和單位工程概算中，部分概算指標(biāo)套用不正確。

（二）預(yù)算審計(jì)

1.審計(jì)重點(diǎn)。

審計(jì)單項(xiàng)、單位工程預(yù)算編制是否真實(shí)、準(zhǔn)確，工程量計(jì)算是否符合規(guī)定的計(jì)算規(guī)則，是否準(zhǔn)確；定額子目套用是否合規(guī)，選用是否恰當(dāng)；工程取費(fèi)是否執(zhí)行相應(yīng)計(jì)算基數(shù)和費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)；材料用量是否與定額含量或設(shè)計(jì)含量一致；材料是否按國(guó)家定價(jià)或市場(chǎng)價(jià)計(jì)價(jià)；利潤(rùn)和稅金的計(jì)算基數(shù)、利潤(rùn)率、稅率是否符合規(guī)定。審計(jì)項(xiàng)目建安工程施工圖預(yù)算組成情況，預(yù)算項(xiàng)目是否與圖紙相符；多個(gè)單項(xiàng)工程構(gòu)成一個(gè)工程項(xiàng)目時(shí)，檢查工程項(xiàng)目是否包含各個(gè)單項(xiàng)工程，費(fèi)用內(nèi)容是否正確；施工圖預(yù)算是否控制在概算允許范圍以?xún)?nèi)。

2.審計(jì)結(jié)果分析。

首先，部分工程量計(jì)算有誤。其次，定額套用不正確。現(xiàn)澆構(gòu)件砼攪拌，定額按現(xiàn)場(chǎng)攪拌砼計(jì)算，采用集中預(yù)拌砼者，則扣減現(xiàn)場(chǎng)攪拌費(fèi)用。再次，部分定額子目重復(fù)，工業(yè)廣場(chǎng)土石方工程在各單位工程開(kāi)工前業(yè)完成，但是各單位工程預(yù)算中均列入了場(chǎng)地平整子目。最后，部分定額子目漏項(xiàng)。其中職工宿舍樓、辦公樓等磚混結(jié)構(gòu)單位工程送審預(yù)算，在基礎(chǔ)工程中，沒(méi)有計(jì)算基礎(chǔ)防潮層子目。而且，送審結(jié)算也未計(jì)算。

（三）竣工結(jié)算審計(jì)

1.審計(jì)重點(diǎn)。

審核施工合同以及雙方履約情況，對(duì)照施工合同，審核是否具備辦理備竣工結(jié)算的條件；審核合同約定的確定合同價(jià)款的方式以及可調(diào)價(jià)格合同中合同價(jià)款的調(diào)整因素，審核其是否與投標(biāo)文件承諾相符；對(duì)照施工合同的合同工期、工程質(zhì)量、違約責(zé)任等條款審核雙方是否完全履行合同，是否存在違約行為。審核單位工程經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，計(jì)算單位工程經(jīng)濟(jì)指標(biāo)并與該地區(qū)的平均造價(jià)指標(biāo)相比較，以此決定審計(jì)方法。審核工程量及各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算，工程量計(jì)算是否符合規(guī)定的計(jì)算規(guī)則，是否準(zhǔn)確；定額子目套用是否合規(guī)，選用是否恰當(dāng)；工程取費(fèi)是否執(zhí)行相應(yīng)計(jì)算基數(shù)和費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)；材料用量是否與定額含量或設(shè)計(jì)含量一致；材料是否按國(guó)家定價(jià)或市場(chǎng)價(jià)計(jì)價(jià)；利潤(rùn)和稅金的計(jì)算基數(shù)、利潤(rùn)率、稅率是否符合規(guī)定。審核設(shè)計(jì)變更，審計(jì)設(shè)計(jì)變更手續(xù)是否齊全，設(shè)計(jì)變更內(nèi)容是否真實(shí)；審計(jì)設(shè)計(jì)變更費(fèi)用的計(jì)算是否正確，計(jì)算過(guò)程是否有誤；必要時(shí)，審計(jì)人員需進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量與核實(shí)。審核材料價(jià)差，復(fù)核計(jì)算材料用量；確認(rèn)材料市場(chǎng)價(jià)格或物價(jià)指數(shù)。審核獨(dú)立費(fèi)用索賠費(fèi)用、點(diǎn)工費(fèi)、包干費(fèi)、施工配合費(fèi)等的合規(guī)性審核。結(jié)算形式的審核，工程月度結(jié)算、年度結(jié)算、工程竣工結(jié)算的形式是否符合國(guó)家、部門(mén)及企業(yè)相關(guān)規(guī)定。竣工結(jié)算與設(shè)計(jì)概算對(duì)比，進(jìn)行竣工結(jié)算與設(shè)計(jì)概算對(duì)比分析，是否超概算，超概算的原因分析。

2.審計(jì)結(jié)果。

首先，工程竣工結(jié)算形式不規(guī)范，部分竣工結(jié)算未按單位工程進(jìn)行編制。部分施工企業(yè)供應(yīng)材料直接列入工程建設(shè)項(xiàng)目其他費(fèi)用。其次，概算外項(xiàng)目進(jìn)入竣工結(jié)算、竣工結(jié)算資金超概算資金。再次，竣工結(jié)算編制依據(jù)不充分，部分項(xiàng)目在施工過(guò)程中，由施工企業(yè)提出的設(shè)計(jì)變更沒(méi)有經(jīng)過(guò)設(shè)計(jì)單位的許可，而且現(xiàn)場(chǎng)簽證不合理。最后，部分工程量計(jì)算有誤，部分定額套用不正確，部分材料單價(jià)定價(jià)不合理。

四、全過(guò)程跟蹤審計(jì)在施工項(xiàng)目中的應(yīng)用效果

此項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作始終貫穿于施工項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備階段、工程施工階段以及工程竣工階段，其中審計(jì)內(nèi)容主要包括設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算、合同價(jià)款、工程量清單計(jì)價(jià)以及工程結(jié)算等。在此期間，出具過(guò)階段性審計(jì)報(bào)告，累計(jì)算審核變更簽證單據(jù)556份，而且審減效果十分明顯。在工程項(xiàng)目施工階段，分別對(duì)現(xiàn)場(chǎng)隱蔽工程量簽證和變更工程量簽證做了及時(shí)有效的審核，在很大程度上保證了工程造價(jià)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和有效性。與傳統(tǒng)的事后審計(jì)相比較分析，全過(guò)程跟蹤審計(jì)能夠?qū)κ┕ろ?xiàng)目的前期、中期以及后期進(jìn)行全面審計(jì)，并取得了明顯了效果，為施工企業(yè)節(jié)省了大量的經(jīng)濟(jì)效益。采用工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式，在工程項(xiàng)目的施工審計(jì)階段，已經(jīng)完成了工程變更和簽證的審核工作，因此在工程竣工結(jié)算審計(jì)階段，不必再進(jìn)行工程量復(fù)核、簽證調(diào)查和變更工程量計(jì)算等工作，而只需要積極開(kāi)展收集結(jié)算資料、符合定額套用、計(jì)算費(fèi)用、調(diào)整材料價(jià)格和匯總造價(jià)等工作。這就保障了傳統(tǒng)竣工階段審計(jì)中不再出現(xiàn)相互扯皮的不良現(xiàn)象，不僅有效提高了審計(jì)工作的整體效率，還為順利支付工程結(jié)算款奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

五、全過(guò)程跟蹤審計(jì)在施工項(xiàng)目中的應(yīng)用實(shí)踐建議

（一）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

邀請(qǐng)有實(shí)際施工經(jīng)驗(yàn)和熟悉施工技術(shù)的人員，積極參與到全過(guò)程跟蹤審計(jì)的隊(duì)伍中去，提高全過(guò)程跟蹤審計(jì)人員的造價(jià)知識(shí)和施工管理經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)還要加強(qiáng)全過(guò)程跟蹤審計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，全面促進(jìn)參與人員的業(yè)務(wù)知識(shí)的提高，審計(jì)人員憑借專(zhuān)業(yè)知識(shí)，能夠提出有效的建議，還能夠在施工過(guò)程中，及時(shí)處理施工過(guò)程中存在的主要問(wèn)題。加強(qiáng)對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)人員的廉潔自律品質(zhì)的培養(yǎng)，保證審計(jì)人員始終將廉潔自律的工作方針?lè)旁谛闹小?/p>

（二）抓住跟蹤審計(jì)工作的重點(diǎn)

想要有效控制工程造價(jià)，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程跟蹤審計(jì)目標(biāo)，必須注重設(shè)計(jì)階段的跟蹤審計(jì)工作，即在設(shè)計(jì)階段提出有效的優(yōu)化策略，在不影響效果的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)資金和設(shè)計(jì)共贏。而且，加強(qiáng)工程招投標(biāo)文件和合同文件的審查，大大減少索賠和反索賠的不良狀況。另外，科學(xué)合理的工程條款是甲乙雙方后期結(jié)算和解決工程糾紛的關(guān)鍵所在。與此同時(shí)，施工企業(yè)還應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)施工過(guò)程的監(jiān)督，尤其是材料價(jià)格、質(zhì)量、進(jìn)場(chǎng)以及變更簽證等造價(jià)方面的審查和監(jiān)督。通過(guò)材料和變更簽證的管理，保證施工項(xiàng)目的整體質(zhì)量。

（三）認(rèn)清全過(guò)程跟蹤審計(jì)的工作定位

全過(guò)程跟蹤審計(jì)應(yīng)該處于監(jiān)督者的位置，對(duì)參建方工作進(jìn)行規(guī)范。全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作是一項(xiàng)復(fù)雜多變的工作，因此審計(jì)人員應(yīng)該及時(shí)針對(duì)施工項(xiàng)目中存在的問(wèn)題，積極提出跟蹤審計(jì)建議，以此制止有損項(xiàng)目利益的做法。在不影響項(xiàng)目使用功能的前提下，提出節(jié)約的做法以供參考。工程管理人員應(yīng)該充分發(fā)揮管理者的作用，做好管理項(xiàng)目的本職工作，管理部門(mén)的人員還應(yīng)該肩負(fù)起責(zé)任，審計(jì)人員不應(yīng)該多加干預(yù)，必須充分支持管理部門(mén)的工作，起到良好的規(guī)范管理作用。而且全過(guò)程跟蹤審計(jì)是把關(guān)的最后部門(mén)，肩負(fù)著監(jiān)督保障職責(zé)，對(duì)工程變更、簽證和造價(jià)等問(wèn)題，有著否決權(quán)。這就導(dǎo)致一些監(jiān)理企業(yè)和工程管理部門(mén)的人員覺(jué)得審計(jì)具有最后決定權(quán)，那么變更簽證和造價(jià)問(wèn)題的確認(rèn)，就應(yīng)該由審計(jì)人員負(fù)責(zé)。審計(jì)人員擁有的是監(jiān)督權(quán)，并不是包攬一切，審計(jì)人員只要盡職完成工作就行，不能代替管理人員工作。監(jiān)理企業(yè)應(yīng)該具有見(jiàn)證權(quán)，管理部門(mén)具有確認(rèn)權(quán)，但是審計(jì)部門(mén)是否決權(quán)。不同部門(mén)的人行駛不同的職責(zé)，只有這樣，才能夠確保施工項(xiàng)目順利進(jìn)行。

（四）協(xié)調(diào)各單位之間的工作，加強(qiáng)各方面的溝通

施工企業(yè)要和監(jiān)理企業(yè)、工程管理部門(mén)人員之間加強(qiáng)溝通，讓參建方了解全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作，讓參建各方深入理解全過(guò)程跟蹤審計(jì)的工作定位和方式，讓參建人員明白審計(jì)人員是幫助他們完善工作、規(guī)范工作流程和提出可行性建議的主要因素。與此同時(shí)，還要加強(qiáng)和施工企業(yè)人員的交流，以此保障施工項(xiàng)目順利進(jìn)行。

六、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，就建筑工程的現(xiàn)狀來(lái)看，建筑工程的規(guī)模和難度逐漸加大，對(duì)施工技術(shù)的要求也十分嚴(yán)格，這就需要施工企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)施工項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作的重視。審計(jì)人員必須全面提高自身的專(zhuān)業(yè)能力和綜合素質(zhì)，運(yùn)用現(xiàn)代化技術(shù)手段，以此提高跟蹤審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，確保其科學(xué)性和合理性，從而大大降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

[1]張春廷.建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)研究[D].青島理工大學(xué).2014.

[2]林玉茹.建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)研究[D].華南理工大學(xué).2012.

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