電力企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的探討

節(jié)連彬

（陽(yáng)泉電力設(shè)計(jì)院，山西 陽(yáng)泉 045000）

預(yù)算管理的意義是對(duì)企業(yè)的未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)和規(guī)劃，以此來(lái)安排企業(yè)的財(cái)務(wù)計(jì)劃，并制定正確的經(jīng)營(yíng)方針和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，提高效益，防范風(fēng)險(xiǎn)。

1 設(shè)立預(yù)算體系

1.1 預(yù)算管理的構(gòu)成體系

預(yù)算管理在初期，都是以損益性預(yù)算開始的。但是時(shí)間證明一項(xiàng)損益性預(yù)算是不能全面預(yù)測(cè)和把握企業(yè)經(jīng)營(yíng)形勢(shì)的。比如，很多電力企業(yè)雖然實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)并不少，但是其利潤(rùn)結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大變化，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)減少，投資收益增加。一方面由于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的減少，直接導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金來(lái)源減少；另一方面，來(lái)源于被投資企業(yè)的投資收益，卻又由于投資企業(yè)彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積等不分派現(xiàn)金股利，使得企業(yè)的現(xiàn)金流入減少，企業(yè)出現(xiàn)“有利無(wú)錢”的情況。因此，企業(yè)只編制損益預(yù)算是不完整的，這樣就形成以營(yíng)運(yùn)收支預(yù)算為主體，包括資本性支出預(yù)算、現(xiàn)金收支預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算的預(yù)算體系。

1.2 預(yù)算的組織體系

預(yù)算管理的初期階段，大部分是由主管經(jīng)營(yíng)管理的行政副職或者總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)、財(cái)務(wù)管理部門直接辦理的。但是，由于其整體性差，往往實(shí)行預(yù)算管理很多年，還未擺脫資金切塊的實(shí)質(zhì)。這樣的組織體系在預(yù)算管理中，財(cái)務(wù)部門無(wú)法發(fā)揮更大的作用，大多數(shù)只是跑跑腿、處理數(shù)據(jù)，與其他部門的工作界面常常劃不清楚。對(duì)部門而言，他們多數(shù)情況下不是照搬照轉(zhuǎn)，就是不聞不問(wèn)，預(yù)算管理很難到位。預(yù)算管理委員會(huì)的工作實(shí)質(zhì)也得不到開展，成為虛設(shè)，預(yù)算工作中仍然未能徹底擺拖“分餅”的束縛。

1.3 預(yù)算的數(shù)據(jù)傳遞體系

為了增加其真實(shí)性和準(zhǔn)確性，應(yīng)該從預(yù)算編制開始就有明確的、從下而上的傳遞程序，使預(yù)算一開始就建立在扎實(shí)的基礎(chǔ)上，否則預(yù)算將成為無(wú)本之木。比如，作為參數(shù)售電量，參數(shù)的業(yè)務(wù)主管部門是計(jì)劃部門，但是，能夠?qū)Υ藚?shù)提出較為客觀意見的還有用電部門、調(diào)度部門、農(nóng)電管理部門和各下屬單位，又有不同的管理部門，這就有一個(gè)數(shù)據(jù)傳遞和數(shù)據(jù)選擇、修正的問(wèn)題。單就數(shù)據(jù)傳遞問(wèn)題來(lái)說(shuō)，存在一個(gè)各部門之間的橫向傳遞系統(tǒng)，也存在一個(gè)基礎(chǔ)單位到管理部門的縱向傳遞系統(tǒng)。至于數(shù)據(jù)在哪個(gè)層面匯總出來(lái)，看法也不盡相同。就本例來(lái)說(shuō)，是參數(shù)業(yè)務(wù)主管計(jì)劃部門還是預(yù)算主管財(cái)務(wù)部門，不管選用哪種方法，可以由主要管理者從自身的基本情況來(lái)明確，但是在最終決策時(shí)，決策人必須能夠看到各部門和基層的意見。

2 重視預(yù)算參數(shù)

預(yù)算參數(shù)的選擇對(duì)預(yù)算的準(zhǔn)確性和可用性有很大的作用，如果參數(shù)選擇差距太大，就失去預(yù)算的意義。

2.1 預(yù)算參數(shù)采集的方法問(wèn)題

在編制預(yù)算的實(shí)際工作中，大多數(shù)仍然沿用一種方法，即增長(zhǎng)百分比法。不是說(shuō)此法不靈，而是有的參數(shù)用此確定主觀成分大些，難免誤差大?，F(xiàn)在可以用各種方法預(yù)測(cè)后加以分析比較來(lái)選擇或修訂，同時(shí)，預(yù)算管理應(yīng)納入現(xiàn)代化財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)。

2.2 預(yù)算的選擇和修正

預(yù)算編制過(guò)程中常常遇到這樣的情況，由于各有關(guān)部門站的角度不同、方法各異，對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)結(jié)果差距很大，最終常常是留給領(lǐng)導(dǎo)去“拍板”，實(shí)質(zhì)上就是預(yù)算的風(fēng)險(xiǎn)處理問(wèn)題：第一個(gè)問(wèn)題是用不同方法計(jì)算得出的數(shù)值存在差異，這是正常的。所以應(yīng)該通過(guò)對(duì)歷史或者提供的各種數(shù)值進(jìn)行詳細(xì)分析、對(duì)比后，通過(guò)綜合評(píng)價(jià)去選擇。第二個(gè)問(wèn)題是預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的概率。在各個(gè)預(yù)算環(huán)節(jié)中都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，但這些風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生都有一定的概率，不可能全部發(fā)生，也不可能全部不發(fā)生，通常預(yù)算人員是通過(guò)在計(jì)算上分別增加各環(huán)節(jié)的預(yù)算值來(lái)處理的，這是不科學(xué)的。大家都知道，概率的乘積是合理的，而分別相加累計(jì)是不合理的，是一種認(rèn)為的夸大，使預(yù)算失去本來(lái)的面目。這里所說(shuō)的整體考慮就是指：要么考慮各環(huán)節(jié)概率的乘積，要么綜合確定裕度。上面所說(shuō)的預(yù)算區(qū)間，也就是保證目標(biāo)和爭(zhēng)取目標(biāo)，這在企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制可以通過(guò)對(duì)這兩個(gè)目標(biāo)確定不同的獎(jiǎng)懲來(lái)合理地解決。

2.3 預(yù)算的調(diào)整

在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，盡管在預(yù)算制定過(guò)程中對(duì)于可能發(fā)生的事情都進(jìn)行預(yù)測(cè)和考慮，但是也有考慮不到之處，比如，發(fā)生了不可抗力、國(guó)家的財(cái)政、稅收、價(jià)格政策發(fā)生了變化，投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生了突變等等。因此，預(yù)算總會(huì)面臨一個(gè)調(diào)整的問(wèn)題。調(diào)整要有一定的程序和手續(xù)，而不應(yīng)該是一種隨意行為，就是通常說(shuō)的“辦手續(xù)”。

3 剛性預(yù)算執(zhí)行

3.1 預(yù)算執(zhí)行的強(qiáng)制性

預(yù)算確定之后，預(yù)算的執(zhí)行在某種意義上來(lái)說(shuō)就是對(duì)決策的執(zhí)行，雖然強(qiáng)調(diào)過(guò)預(yù)算的調(diào)整，但絲毫也不影響對(duì)預(yù)算的執(zhí)行。相反應(yīng)該更加強(qiáng)調(diào)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程要執(zhí)行一定的監(jiān)督和控制，這包括預(yù)算指標(biāo)的分解和落實(shí)、預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行過(guò)程中的信息反饋、預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中手段的有效性以及預(yù)算執(zhí)行中對(duì)種種不規(guī)范行為的日常監(jiān)督等，增加對(duì)控制和監(jiān)督手段的運(yùn)用可以保持預(yù)算指標(biāo)的剛性。

3.2 預(yù)算執(zhí)行的考慮和獎(jiǎng)懲

考核的目的是對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中員工貢獻(xiàn)的激勵(lì)，也是對(duì)預(yù)算方法和目標(biāo)決策本身是不合理的印證。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中常常遇到很多問(wèn)題，特別是出現(xiàn)了重大的經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不利變化，更需要員工去努力奮斗，千方百計(jì)地克服不利因素，發(fā)揮主觀能動(dòng)性，增產(chǎn)節(jié)約、增收節(jié)支，將損失降低到最低限度，及時(shí)在預(yù)算條件基本不變的條件下，要有一個(gè)給股東爭(zhēng)取最大回報(bào)的問(wèn)題，對(duì)于執(zhí)行堅(jiān)決、措施得力的領(lǐng)導(dǎo)和員工給予獎(jiǎng)勵(lì)，反之，則應(yīng)給予懲罰。另一個(gè)重要的意義，還在于加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的跟蹤和執(zhí)行結(jié)果的總結(jié)，可以修正企業(yè)的管理思想、管理方法和管理手段的不足，使之不斷完善。

4 關(guān)注其他問(wèn)題

預(yù)算管理作為一種管理手段，其所涉及的問(wèn)題遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出其本身。

（1）預(yù)算管理的思想問(wèn)題。預(yù)算管理是一種超前的預(yù)測(cè)，它在某種程度上彌補(bǔ)了會(huì)計(jì)核算事后反映的不足，是企業(yè)對(duì)未來(lái)發(fā)展的預(yù)期。但在實(shí)行中，由于與股東、管理者和員工的經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系在一起，這就很可能帶來(lái)一種過(guò)多的人為影響力，比如股東不考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，不切實(shí)際地增加對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的預(yù)期，迫使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者去弄虛作假的；也有的領(lǐng)導(dǎo)者為了個(gè)人的政績(jī)，故意粉飾太平的。更帶有普遍性的是經(jīng)營(yíng)者為了增加對(duì)個(gè)人和員工的收益的安全度，過(guò)高地估計(jì)經(jīng)營(yíng)成果的風(fēng)險(xiǎn)，留有不合理的余地，使預(yù)算失去本來(lái)之意。合理的應(yīng)該是在一個(gè)任期內(nèi)綜合考核較能客觀地反映客觀實(shí)際，或者至少允許有一個(gè)任期的流動(dòng)目標(biāo)，這才是實(shí)事求是的做法。

（2）企業(yè)的預(yù)算應(yīng)該是屬于企業(yè)整體的預(yù)算，但是，在實(shí)際執(zhí)行中，令人無(wú)所適從的不是預(yù)算本身，而是常常面對(duì)一種權(quán)利的陰影。在預(yù)算管理中難免就存在一種有形無(wú)形的壁壘，這與現(xiàn)行的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)體制有關(guān)也是不爭(zhēng)的事實(shí)?，F(xiàn)在的一個(gè)“法寶”就是協(xié)調(diào)，層次不夠，就再加高層次，否則就變成讓步和妥協(xié)了。這類問(wèn)題要從制度和程序上去解決，要采取一些措施，防止預(yù)算回到爭(zhēng)地盤、爭(zhēng)指標(biāo)的原始狀態(tài)中去。

（3）關(guān)于預(yù)算管理中有關(guān)重大問(wèn)題的說(shuō)明。預(yù)算管理在特殊情況下會(huì)出現(xiàn)重大影響因素，它的出現(xiàn)對(duì)預(yù)算造成的沖擊是摧毀性的，為增加對(duì)重大問(wèn)題或者前提的說(shuō)明，這樣做是一種負(fù)責(zé)的表現(xiàn)，也就是編制整體預(yù)算必不可少的。常言道，“預(yù)則立，不預(yù)則廢”。知道和了解這些因素，會(huì)對(duì)預(yù)算管理的效果產(chǎn)生積極的作用，它提醒管理當(dāng)局應(yīng)該采取對(duì)策。