從信息的相關(guān)性看財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)

李東香 吳光宇

從信息的相關(guān)性看財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)

李東香 吳光宇

相關(guān)性與可靠性是會計(jì)信息質(zhì)量的主要特征，財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展趨勢的實(shí)質(zhì)正是相關(guān)性與可靠性的選擇。在以決策有用觀作為會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)信息與使用者經(jīng)濟(jì)決策的相關(guān)性應(yīng)日益加大的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)隨之改進(jìn)以更好的滿足會計(jì)信息使用者的需求。

相關(guān)性；可靠性；會計(jì)信息；財(cái)務(wù)報(bào)告

會計(jì)信息是會計(jì)核算的最終產(chǎn)品，是指會計(jì)單位通過財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。會計(jì)信息是社會經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的重要基礎(chǔ)，日趨引起國內(nèi)外社會的關(guān)注；財(cái)務(wù)報(bào)告作為會計(jì)信息組成的重要載體之一，由于其本身重要的相關(guān)性和可靠性，高低直接權(quán)衡影響到財(cái)務(wù)報(bào)告模式的演變。

一、會計(jì)信息的相關(guān)性重于可靠性

在會計(jì)信息中，可靠性與相關(guān)性是在財(cái)務(wù)會計(jì)中最基本的，起主導(dǎo)作用的兩者，對于其權(quán)衡問題的討論一直是現(xiàn)代會計(jì)領(lǐng)域討論的話題。相關(guān)性與可靠性像大多數(shù)辯證法中的事物一樣，二者既統(tǒng)一又對立，它們共同為會計(jì)信息的有用性服務(wù)，二者必須兼顧；但又在很多其它情況下，二者又此消彼長?，F(xiàn)代會計(jì)的產(chǎn)生源于相關(guān)性，相關(guān)信息具有未來性，從本質(zhì)來講具有預(yù)期的特性；而可靠性則是依據(jù)已經(jīng)發(fā)生的、事實(shí)性的會計(jì)事項(xiàng)而產(chǎn)生，其提供了真實(shí)可觀的會計(jì)信息，具有強(qiáng)烈的過去存在性。會計(jì)信息的相關(guān)、可靠兩性誰更重要的為之判斷，直接影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策等。

二、從相關(guān)性角度分析現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷

相關(guān)性是指企業(yè)給財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所提供的會計(jì)信息與使用者的經(jīng)濟(jì)決策相互關(guān)聯(lián)，使其對企業(yè)的發(fā)展歷程與未來情況作出評析或預(yù)測。會計(jì)信息所表現(xiàn)出的這種影響判斷和決策的能力就是相關(guān)性。如，會計(jì)信息所表現(xiàn)的與預(yù)測相關(guān)，有助于預(yù)測的能力就是相關(guān)性。

1.從會計(jì)目標(biāo)的變化上看財(cái)務(wù)報(bào)告

在會計(jì)處理上,受托責(zé)任觀更強(qiáng)調(diào)可靠性勝過相關(guān)性。財(cái)務(wù)報(bào)表作為財(cái)務(wù)會計(jì)核心，是在企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)互相分離且投資者與經(jīng)營者之間有明確的委托和受委托關(guān)系中建立的。一切進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表的信息都需要經(jīng)過審計(jì)師的嚴(yán)格審核與鑒證和其他程序的確認(rèn)，因此財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、可比性與相關(guān)性是非常嚴(yán)謹(jǐn)周密的。

2.現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)量存在缺陷

會計(jì)是以貨幣為主要的計(jì)算單位，乃至整個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)、完整、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督的一種管理活動。嚴(yán)格來講，會計(jì)信息系統(tǒng)必須全面清晰的呈現(xiàn)出該企業(yè)在經(jīng)營過程中的一切信息，但由于現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告只局限于以貨幣為主的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，沒有使客戶全面了解該企業(yè)的各種信息及企業(yè)的發(fā)展前景，富有局限性。

3.現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容不完整，反饋價(jià)值不高

我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系不甚完整全面，只披露企業(yè)過去的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等資料，信息供給量少之又少。一些重要信息被省略，一些新型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也無法在會計(jì)報(bào)表中找到，會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度對于一些重要主要信息的闡述規(guī)定不夠恰當(dāng)或無規(guī)定。

三、從信息的相關(guān)性看財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)

1.財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)量基礎(chǔ)的改進(jìn)

（1）貨幣計(jì)量向貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量并重轉(zhuǎn)變

會計(jì)信息的計(jì)量、信息的揭示不能只具有單一性僅局限于報(bào)表，其非貨幣信息反映企業(yè)經(jīng)營狀況很多不能通過貨幣計(jì)量，因此為了滿足信息使用者的需求，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，讓未來財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容更加豐富，必須改善目前的局限性財(cái)務(wù)報(bào)告。

（2）強(qiáng)調(diào)歷史成本向強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值轉(zhuǎn)變

公允價(jià)值是在資產(chǎn)在公平交易中，交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。隨著時(shí)代的發(fā)展變化和客戶的需求，以買賣交易的價(jià)格為基礎(chǔ)的傳歷史成本計(jì)量屬性已經(jīng)不能滿足當(dāng)前的信息源，公允價(jià)值的日趨成熟及其本身的客觀性已經(jīng)得到大多數(shù)人士的認(rèn)同。

2.財(cái)務(wù)報(bào)告披露內(nèi)容的改進(jìn)

（1）要重視人力資源信息的披露

目前企業(yè)間競爭的加劇，工業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要依靠資本和生產(chǎn)型人才，勞工的知識、技能已變?yōu)槠髽I(yè)發(fā)展的核心之一，目前的財(cái)務(wù)報(bào)告既不反映人力資產(chǎn)的價(jià)值，也不反映人力資本，忽視人力資源勞動者對企業(yè)的貢獻(xiàn)。財(cái)務(wù)報(bào)告必須對其重要性予以充分的披露，有形資源的占用和使用是工業(yè)社會環(huán)境中企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營之根本。

（2）財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息并重

會計(jì)信息隨著知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，無形資產(chǎn)和人力的合理報(bào)告也突破了會計(jì)主體的范圍。會計(jì)信息是以財(cái)務(wù)信息為主，其他信息為輔的綜合信息。非財(cái)務(wù)信息的披露借助相關(guān)的企業(yè)信息，以便更有力說明一個(gè)企業(yè)的真實(shí)狀況，進(jìn)而更透徹理解企業(yè)的經(jīng)營，有利于會計(jì)信息使用者對企業(yè)的綜合分析評價(jià)及對企業(yè)前景的判斷。

（3）豐富和規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表表外信息披露的內(nèi)容

隨著表外信息在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系中的被需要的地位日漸明顯，在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中人們對相關(guān)信息要求的提高，對使用者如何正切理解報(bào)表數(shù)據(jù)和判斷該報(bào)表質(zhì)量的要求也愈高。在目前，表外信息已在財(cái)務(wù)報(bào)告中占主導(dǎo)位置，表外信息的長度已大大超過財(cái)務(wù)報(bào)表木本身的長度，提高對表外信息作用重要的認(rèn)識，完善相關(guān)的法律法規(guī)。為滿足信息使用者的差異化需求,可以建立交互式財(cái)務(wù)報(bào)告模式。它是報(bào)告單位與使用者交流的界面，并幫助信息使用者編制其所需財(cái)務(wù)報(bào)告，選擇具體的信息項(xiàng)目、類型和表達(dá)形式。

[1]葛家澍，劉峰.《會計(jì)理論-關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)的研究》.北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2003

[2]葛家澍,林志軍.《現(xiàn)代西方會計(jì)理論》.廈門：廈門大學(xué)出版社，2000.10

[3]魏明海,龔凱頌.《會計(jì)理論》.大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2005.8

李東香，第一作者，1977年11月，女，講師，內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)

吳光宇，通訊作者，1975年，男，講師，內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)

（李東香 吳光宇，內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)管理教研室014109）