強(qiáng)化國(guó)企內(nèi)審的八大重點(diǎn)

文/丁建華

如何按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，切實(shí)推進(jìn)國(guó)有企業(yè)有效地開展內(nèi)審工作，仍是一個(gè)亟待探索的課題

企 業(yè)內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)三大審計(jì)體系之一，也是企業(yè)內(nèi)控制度的重要組成部分，更是發(fā)揮財(cái)務(wù)總監(jiān)監(jiān)管作用的重要基礎(chǔ)?？傮w而言，目前國(guó)有企業(yè)的內(nèi)審工作還處于起步階段。如何按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，切實(shí)推進(jìn)國(guó)有企業(yè)有效地開展內(nèi)審工作仍是一個(gè)亟待探索的課題。筆者認(rèn)為要有效開展國(guó)有企業(yè)內(nèi)審工作，發(fā)揮內(nèi)審職能和作用，重點(diǎn)要在以下八方面下功夫：

（一）強(qiáng)化內(nèi)審地位的必要性

提高認(rèn)識(shí)是有效開展國(guó)企內(nèi)審工作的必要前提。目前，紹興市許多國(guó)有企業(yè)內(nèi)審工作存在這樣那樣的問(wèn)題，各企業(yè)內(nèi)審工作參差不齊，根本原因是對(duì)內(nèi)審工作的地位作用認(rèn)識(shí)不到位。必須加強(qiáng)宣傳教育和培訓(xùn)學(xué)習(xí)，促使企業(yè)充分認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)審既是審計(jì)監(jiān)督的重要組成部分，更是國(guó)有企業(yè)科學(xué)發(fā)展的內(nèi)在要求。有效開展企業(yè)內(nèi)審工作，對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，糾正違規(guī)行為，檢查內(nèi)部控制程序的有效性，防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資本保值增值，具有十分重要的意義。

（二）強(qiáng)化內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

單獨(dú)設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)是有效開展國(guó)企內(nèi)審工作的重要保障。一是設(shè)立獨(dú)立、權(quán)威的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。改變目前大多數(shù)公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)等機(jī)構(gòu)合一的狀況，使之單設(shè)并向更高層級(jí)升格，從體制上保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立和權(quán)威性，保障內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展。二是建立有效的內(nèi)審管理模式。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，宜實(shí)行雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告、保持雙重關(guān)系的組織形式。在法人治理結(jié)構(gòu)完善的前提下，董事會(huì)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，而內(nèi)部審計(jì)作為業(yè)務(wù)部門，要對(duì)董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；作為管理部門要對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，既體現(xiàn)審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性，又能保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)、咨詢職能的發(fā)揮。

（三）強(qiáng)化內(nèi)審隊(duì)伍的復(fù)合性

從紹興國(guó)企實(shí)際情況看，國(guó)企內(nèi)審人員中93%為兼職，除部分企業(yè)配有工程、經(jīng)營(yíng)管理專業(yè)人員外，其他企業(yè)內(nèi)審人員均是財(cái)務(wù)人員，法律、工程技術(shù)、信息技術(shù)、管理等專業(yè)人員偏少。部分內(nèi)審人員思想觀念比較保守，審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，有的還未取得內(nèi)審資格證書，不具備上崗條件。面對(duì)開放的市場(chǎng)和激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)要求越來(lái)越高，內(nèi)審人員不僅要懂得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而且還要懂得經(jīng)營(yíng)管理、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)、法律等，這樣才能消除企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)中的隱患，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全。

提高內(nèi)審人員素質(zhì)，配備一專多能的復(fù)合型人才已是刻不容緩。一方面，要加快建立一支由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)營(yíng)管理、工程技術(shù)、信息技術(shù)、法律等專業(yè)人員組成的審計(jì)隊(duì)伍，重視和加強(qiáng)內(nèi)審人員培訓(xùn)與知識(shí)更新，鼓勵(lì)內(nèi)審人員和有志內(nèi)審工作的不同職能部門員工，參加內(nèi)審資格考試、國(guó)際注冊(cè)內(nèi)審師考試和后續(xù)教育。另一方面，要構(gòu)建有效的激勵(lì)機(jī)制，增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，通過(guò)內(nèi)審工作自我評(píng)估和外部檢查，控制和提高內(nèi)審工作質(zhì)量。對(duì)兼職審計(jì)人員要建立聘任制度，并通過(guò)相應(yīng)制度加以約束和規(guī)范，以保證審計(jì)工作全方位地展開。

（四）強(qiáng)化內(nèi)審范圍的廣泛性

目前，紹興市大部分國(guó)有企業(yè)審計(jì)重點(diǎn)以財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主，內(nèi)審工作范圍不寬，對(duì)本企業(yè)及所屬企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審的較少，對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量或者有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)少，對(duì)所屬企業(yè)審計(jì)多，企業(yè)集團(tuán)層面審計(jì)少，內(nèi)審的職能未能到位。隨著企業(yè)改革的深入，內(nèi)審的職能從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”為主向?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)領(lǐng)域拓展，從財(cái)務(wù)審計(jì)為主向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、管理（經(jīng)營(yíng)）效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、合同（合約）審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)、環(huán)境內(nèi)部審計(jì)、質(zhì)量控制審計(jì)等領(lǐng)域拓展，從財(cái)務(wù)效益審計(jì)為主向分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與管理風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域拓展，使內(nèi)部審計(jì)與公司風(fēng)險(xiǎn)管理策略緊密聯(lián)系，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（五）強(qiáng)化內(nèi)審方法的科學(xué)性

從紹興市國(guó)有企業(yè)開展內(nèi)審情況看，盡管企業(yè)內(nèi)審工作開展多年，但審計(jì)思路狹窄、審計(jì)面單一、審計(jì)深度不夠、審計(jì)方法簡(jiǎn)單，多數(shù)仍停留在單一的財(cái)務(wù)收支審計(jì)上。企業(yè)內(nèi)審工作普遍存在不想得罪人或只想完成任務(wù)這種想法，每年的審計(jì)工作常常成為例行公事，久而久之也影響了內(nèi)審工作在企業(yè)應(yīng)有的重要位置。

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展和運(yùn)用，要在企業(yè)內(nèi)部加快建立一個(gè)完善、高效的審計(jì)信息化系統(tǒng)和審計(jì)操作平臺(tái)，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事中審計(jì)、事前審計(jì)相結(jié)合，從單一的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合，從單一的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合。另一方面，要積極探索內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有機(jī)結(jié)合。為減少重復(fù)審計(jì)，提高審計(jì)效率，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)的溝通與合作，既有利于緩解內(nèi)部審計(jì)人員少而任務(wù)重的矛盾，又可以充分利用內(nèi)部審計(jì)的反饋機(jī)制，以提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率與質(zhì)量。

（六）強(qiáng)化內(nèi)審成果的應(yīng)用性

目前，紹興市許多國(guó)有企業(yè)對(duì)所屬單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核審計(jì)為主，考核評(píng)價(jià)較多，問(wèn)題采納較少，審計(jì)建議和跟蹤督查更少；企業(yè)董事會(huì)下的審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果重視不夠，應(yīng)用不多。既影響了“內(nèi)審”作用的發(fā)揮，也挫傷了內(nèi)審人員工作積極性。

要重視和加強(qiáng)內(nèi)審成果的有效運(yùn)用。一是拓展成果應(yīng)用方式。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程的審計(jì)，可用管理建議書或提供咨詢服務(wù)方式，幫助經(jīng)營(yíng)管理部門提高效率和效益；通過(guò)總結(jié)、剖析典型案例，促使管理者進(jìn)一步完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。二是探索成果反映途徑。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，除了向董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）、最高管理層（總經(jīng)理）提交項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告和年度工作報(bào)告外，還應(yīng)以一定的方式定期或不定期地向企業(yè)的紀(jì)委、監(jiān)事會(huì)通報(bào)審計(jì)情況，還可與會(huì)計(jì)師事務(wù)所交流審計(jì)報(bào)告、管理建議書等，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)成果的有效利用。三是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要注重審計(jì)項(xiàng)目的后續(xù)審計(jì)監(jiān)督，督促檢查被審計(jì)單位（部門）對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的采納情況和對(duì)審計(jì)決定的執(zhí)行情況。

（七）強(qiáng)化內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的重要性

要高度重視并把國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重中之重來(lái)抓。一要探索引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。在理論層面上，結(jié)合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀，借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用效果進(jìn)行實(shí)證研究。在方法上，建立內(nèi)審信息庫(kù)，開發(fā)適合本企業(yè)的切實(shí)可行的內(nèi)審軟件，增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，特別是要盡快建立企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系。二要探索內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。在系統(tǒng)評(píng)估企業(yè)的戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)、市場(chǎng)、運(yùn)營(yíng)和法律等方面風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，科學(xué)運(yùn)用分析性復(fù)核方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，從而提高內(nèi)審質(zhì)量，進(jìn)而提升企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造功能。

（八）強(qiáng)化內(nèi)審工作的約束性

發(fā)揮財(cái)務(wù)總監(jiān)指導(dǎo)和監(jiān)督作用是有效開展國(guó)企內(nèi)審工作的重要支撐。財(cái)務(wù)總監(jiān)有指導(dǎo)和監(jiān)督派駐企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)和義務(wù)，但在實(shí)際工作中，沒(méi)有經(jīng)常與內(nèi)審機(jī)構(gòu)聯(lián)系，深入了解企業(yè)內(nèi)審工作和具體指導(dǎo)不夠，尚未充分利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果。對(duì)此，財(cái)務(wù)總監(jiān)要把指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)審工作作為重要職責(zé)任務(wù)來(lái)抓。重點(diǎn)要督促國(guó)有企業(yè)充實(shí)審計(jì)人員，建立正常內(nèi)審工作制度。要加強(qiáng)與內(nèi)審機(jī)構(gòu)的聯(lián)系和指導(dǎo)，督促內(nèi)審機(jī)構(gòu)規(guī)范運(yùn)作，有效實(shí)施內(nèi)審計(jì)劃和程序；要發(fā)揮財(cái)務(wù)總監(jiān)的橋梁、紐帶作用，加強(qiáng)與國(guó)資委職能處室和企業(yè)決策層的聯(lián)系溝通，真正發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)、保障國(guó)有資本增值中的作用。