對環(huán)境會計(jì)的幾點(diǎn)思考

劉仁江

從美國墨西哥灣英國石油公司原油泄漏事件到我國渤海灣康菲公司溢油事件，讓我們認(rèn)識到環(huán)境保護(hù)問題對政治、經(jīng)濟(jì)、生態(tài)的巨大影響，警示我們采取各種手段防范、應(yīng)對環(huán)境事故的發(fā)生，環(huán)境會計(jì)作為監(jiān)督手段之一，也越來越引起人們的重視。

一、我國環(huán)境會計(jì)的現(xiàn)狀

我國目前尚沒有就環(huán)境事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)制定專門的會計(jì)準(zhǔn)則，現(xiàn)有的會計(jì)準(zhǔn)則中僅企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則、或有事項(xiàng)、固定資產(chǎn)等準(zhǔn)則中涉及環(huán)境事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)，但針對性不強(qiáng)。與《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1631號—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對環(huán)境事項(xiàng)的考慮》、《中國證監(jiān)會關(guān)于上市公司環(huán)境事項(xiàng)的信息披露規(guī)定》、財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委發(fā)布的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號——社會責(zé)任》的要求已不相適應(yīng)。國家環(huán)?？偩?003年6月發(fā)布的《關(guān)于對申請上市的企業(yè)和申請?jiān)偃谫Y的上市企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)核查的規(guī)定》，確定冶金、化工、石化、煤炭、火電、建材、造紙、釀造、制藥、發(fā)酵、紡織、制革和采礦業(yè)等行業(yè)為重污染行業(yè)，加之當(dāng)前環(huán)保事故頻發(fā)，迫切要求對現(xiàn)行環(huán)境會計(jì)進(jìn)行完善。

二、對環(huán)境會計(jì)的幾點(diǎn)思考

（一）對環(huán)境資產(chǎn)的思考

環(huán)境資產(chǎn)，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會在《環(huán)境污染清理成本的資產(chǎn)化》中指出應(yīng)遵循三個標(biāo)準(zhǔn)：①環(huán)境成本的發(fā)生能夠延長企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際使用年限，或提高資產(chǎn)的生產(chǎn)能力，或改善資產(chǎn)的安全性，或提高資產(chǎn)的效率。②環(huán)境成本的發(fā)生能夠預(yù)防目前尚未發(fā)生，但未來經(jīng)濟(jì)活動及其他活動可能出現(xiàn)的環(huán)境污染。③環(huán)境成本的發(fā)生是以出售資產(chǎn)為目的，或以出售企業(yè)目前擁有的產(chǎn)品為目的。建議我國在企業(yè)固定資產(chǎn)、原材料等科目下增設(shè)“環(huán)境資產(chǎn)”二級科目，對環(huán)境資產(chǎn)進(jìn)行核算、管理，并在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列報(bào)，在報(bào)表附注中予以披露。其目的：一是考核企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面資產(chǎn)投入情況，二是通過對同行業(yè)、相應(yīng)規(guī)模的企業(yè)環(huán)境保護(hù)資產(chǎn)投入情況進(jìn)行比較，監(jiān)督企業(yè)在環(huán)境保護(hù)資產(chǎn)方面投入是否存在不足的情況。

（二）對環(huán)境保護(hù)資產(chǎn)減值的思考

隨著政府對環(huán)境保護(hù)工作的重視程度不斷加強(qiáng)，環(huán)境保護(hù)的標(biāo)準(zhǔn)將不斷提高，環(huán)境法律法規(guī)將不斷健全和完善，企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備、環(huán)境保護(hù)設(shè)備將越來越不適應(yīng)新的環(huán)境法律法規(guī)的要求，這就促使企業(yè)要不斷地更新生產(chǎn)設(shè)備和環(huán)保設(shè)備。建議企業(yè)要密切關(guān)注政府環(huán)境法律法規(guī)的制定，對不符合環(huán)境法律法規(guī)的生產(chǎn)設(shè)備和環(huán)保設(shè)備要及時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（三）對環(huán)境費(fèi)用的思考

環(huán)境費(fèi)用分為環(huán)境污染預(yù)防費(fèi)用、環(huán)境污染治理費(fèi)用、廢棄物再利用費(fèi)用和環(huán)境損失費(fèi)用四類。環(huán)境污染預(yù)防費(fèi)用是指預(yù)防環(huán)境污染和為環(huán)境保護(hù)研究與開發(fā)而發(fā)生的費(fèi)用；環(huán)境污染治理費(fèi)用是指消除污染，改善環(huán)境及按相關(guān)的法律、法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)或制度的規(guī)定發(fā)生的費(fèi)用；廢棄物再利用費(fèi)用是對廢棄物的回收、處理、加工但不產(chǎn)生收入所發(fā)生的費(fèi)用；環(huán)境損失費(fèi)用是指企業(yè)發(fā)生違反環(huán)境保護(hù)法規(guī)的行為、對環(huán)境造成破壞、按環(huán)境保護(hù)法規(guī)處罰所發(fā)生的費(fèi)用。建議增設(shè)“環(huán)境費(fèi)用”一級科目或在管理費(fèi)用下增設(shè)“環(huán)境費(fèi)用”二級科目，對企業(yè)發(fā)生的環(huán)境費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)核算與管理，并在利潤表中列報(bào)，在會計(jì)報(bào)表附注中對環(huán)境費(fèi)用進(jìn)行分類披露。其目的是考核企業(yè)環(huán)境費(fèi)用占收入、成本的比重，并通過對同行業(yè)、相應(yīng)規(guī)模企業(yè)環(huán)境費(fèi)用的比較，考核企業(yè)對環(huán)境保護(hù)的重視程度，和企業(yè)違反環(huán)境保護(hù)規(guī)定的相關(guān)情況。

（四）對環(huán)境保護(hù)賠償基金的思考

美國墨西哥灣原油泄漏事件，英國石油公司決定停止2010年度股東分紅，拿出200億美元設(shè)立賠償基金，我國渤海灣溢油事件康菲公司也已承諾設(shè)立渤海灣基金。為應(yīng)對環(huán)境保護(hù)突發(fā)事件的發(fā)生，防止由于重大環(huán)境保護(hù)事故的發(fā)生導(dǎo)致企業(yè)停產(chǎn)、倒閉，建議重污染行業(yè)建立環(huán)境保護(hù)賠償基金。其來源可分成兩部分，一部分在稅前成本中列支，可結(jié)合不同行業(yè)制定不同的比例，以銷售收入為基數(shù)進(jìn)行計(jì)提；另一部分在稅后利潤中按凈利潤的一定比例計(jì)提。對提取的賠償基金可要求企業(yè)專戶存儲，或者由政府或行業(yè)協(xié)會成立專門的機(jī)構(gòu)對賠償基金進(jìn)行管理。

（五）對環(huán)境保護(hù)商業(yè)保險(xiǎn)的思考

為防止由于重大環(huán)境保護(hù)事故的發(fā)生，單個企業(yè)設(shè)立的賠償基金不足賠付，導(dǎo)致企業(yè)停產(chǎn)、倒閉，使受損對象得不到賠付，從而將賠償責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給政府，建議參照交通車輛保險(xiǎn)辦法，要求保險(xiǎn)公司對重污染企業(yè)探索增設(shè)環(huán)境保護(hù)事故險(xiǎn)種，并要求重污染企業(yè)強(qiáng)制保險(xiǎn)，從而分擔(dān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。