淺談商品混凝土企業(yè)的稅務(wù)籌劃

吳妮燕

隨著城市基礎(chǔ)設(shè)施和房地產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展，大量高層辦公樓、居民住宅拔地而起，由于施工工藝均采用混凝土澆筑施工，帶動(dòng)商品混凝土行業(yè)迅速發(fā)展壯大。由于商品混凝土行業(yè)處于增值稅和營(yíng)業(yè)稅的過渡地帶，同時(shí)該行業(yè)的企業(yè)往往規(guī)模大、營(yíng)業(yè)收入額度高，因此，對(duì)該類企業(yè)如何用足用好稅收政策，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)顯得尤為重要。

一、稅務(wù)籌劃的含義及原則

稅收籌劃是指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，在稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向下，采用使納稅人的稅收利益最大化的納稅方案處理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資理財(cái)?shù)然顒?dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。

1.合法性原則。遵紀(jì)守法是稅務(wù)籌劃中必須要嚴(yán)格遵守的原則，任何企業(yè)和個(gè)人都不得在違反法律的前提下進(jìn)行稅務(wù)籌劃的活動(dòng)。只有在法律的框架下企業(yè)才能充分地享有各種權(quán)利。

2.穩(wěn)健性原則。任何納稅人要想在財(cái)務(wù)安全的前提下取得最大的經(jīng)濟(jì)收益，都必須權(quán)衡節(jié)稅利益和節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，節(jié)稅的利益越大風(fēng)險(xiǎn)就越大，各種節(jié)稅的預(yù)期方案都有一定的風(fēng)險(xiǎn)，比如債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、稅制風(fēng)險(xiǎn)等，所以權(quán)衡好二者之間的關(guān)系對(duì)企業(yè)的創(chuàng)效有著非常重要的意義。

3.財(cái)務(wù)利益最大化原則。稅務(wù)籌劃的目的就是要使納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化，也就是可支配財(cái)務(wù)利潤(rùn)最大化，企業(yè)不能盲目地繳稅納稅，應(yīng)該認(rèn)真做好預(yù)期的節(jié)稅方案，同時(shí)還要考慮納稅人綜合經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

4.節(jié)約性原則。稅務(wù)籌劃可以節(jié)約稅務(wù)支出，如可以選擇低稅負(fù)，可以延遲納稅時(shí)間等方法，方法越簡(jiǎn)單越好，越容易操作越好。但是，與此同時(shí)一定會(huì)耗費(fèi)一定的財(cái)力、人力、物力，稅務(wù)籌劃應(yīng)盡量節(jié)約籌劃成本，從而提高企業(yè)的成本優(yōu)勢(shì)。

二、商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃

由于商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)往往營(yíng)業(yè)收入高，應(yīng)納稅款絕對(duì)額也較大，如何在不違反稅法的前提下，盡量使稅收成本最小，從而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，增強(qiáng)企業(yè)竟?fàn)幜Γ瞧髽I(yè)追求的目標(biāo)之一。為此，做好稅務(wù)籌劃是提高商品混凝土企業(yè)竟?fàn)幜Φ钠渲幸粋€(gè)途徑。通過一個(gè)案例來說明商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)的籌劃過程及結(jié)果。

籌劃前：A商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱A企業(yè)）承接一項(xiàng)業(yè)務(wù)，供應(yīng)給B建筑公司商品混凝土3000萬元，合同約定A企業(yè)將混凝土運(yùn)送至B建筑公司承包下的施工地，內(nèi)含提供價(jià)值1000萬的混凝土同時(shí)提供灌裝混凝土的澆注勞務(wù)。A企業(yè)為增值稅一般納稅人，自有運(yùn)輸車輛12輛及灌裝車2輛（為便于分析，本文只考慮增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅收負(fù)擔(dān)）。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）第二條第三款規(guī)定，“一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅”，商品混凝土是適用該規(guī)定的貨物之一。由于A企業(yè)生產(chǎn)混凝土所需黃沙、石子、粉煤灰等原料很難取得正規(guī)發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額無法準(zhǔn)確取得，因此，該企業(yè)選擇了適用6%的征收率來計(jì)算繳納增值稅。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，“納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！薄稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款”。根據(jù)上述規(guī)定，本例應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅如下：

A企業(yè)應(yīng)繳納增值稅：3000萬元*6%=180萬元

B企業(yè)因購(gòu)入使用建筑原材料應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：3000萬元*3%=90萬元

通過計(jì)算，可以看出價(jià)值3000萬元的商品混凝土在繳納了增值稅的同時(shí)，還須計(jì)入建筑營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)繳納了營(yíng)業(yè)稅，因此，本例稅收籌劃的重點(diǎn)是如何避免重復(fù)征稅的問題。

籌劃后：將A企業(yè)以存續(xù)分立的方式分立成二個(gè)公司，A企業(yè)繼續(xù)存在，新設(shè)立C運(yùn)輸公司，C運(yùn)輸公司的股東、持股比例均與A企業(yè)相同，即股權(quán)結(jié)構(gòu)不變。A的營(yíng)業(yè)范圍增加安裝、灌裝澆注業(yè)務(wù)；設(shè)立C運(yùn)輸公司時(shí)，將A企業(yè)的12輛運(yùn)輸車和2輛灌裝車過戶到C運(yùn)輸公司名下。根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，通過分立的形式進(jìn)行車輛過戶，是無須繳納增值稅的。因此，變更A企業(yè)的營(yíng)業(yè)范圍和設(shè)立擁有自有車輛的運(yùn)輸公司是完全可行的，且該分立行為費(fèi)用不高。

現(xiàn)A企業(yè)和C運(yùn)輸公司分別與B建筑公司簽訂合同：A企業(yè)供應(yīng)B建筑公司商品混凝土1200萬元，由B建筑公司作為原材料使用，不負(fù)責(zé)運(yùn)輸費(fèi)用；另外，還取得總價(jià)為1500萬元的灌裝澆注業(yè)務(wù)，其中自產(chǎn)混凝土900萬元，澆注勞務(wù)600萬元。B建筑公司將向A企業(yè)采購(gòu)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)承包給C運(yùn)輸公司，運(yùn)輸業(yè)務(wù)費(fèi)為300萬元。

籌劃后的流轉(zhuǎn)稅測(cè)算如下：

A企業(yè)應(yīng)納稅款根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第七條規(guī)定來執(zhí)行，即“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！备鶕?jù)該規(guī)定，

A企業(yè)銷售B建筑公司混凝土應(yīng)繳納的增值稅：1200萬元*6%=72萬元

A企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物應(yīng)繳納增值稅：900萬元*6%=54萬元

A企業(yè)建筑勞務(wù)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：600萬元*3%=18萬元

C運(yùn)輸公司根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，按交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅目交稅。

C運(yùn)輸公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：300萬元*3%=9萬元

根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》第五條第三款規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額?！焙汀稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款”。B建筑公司應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)將A企業(yè)銷售給B使用的原材料款納入，但A企業(yè)銷售同時(shí)提供勞務(wù)部分的銷售額不應(yīng)納入。

B建筑公司應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅：（1200萬元+300萬元）*3%=45萬元

稅收籌劃總結(jié)

稅收籌劃前，A企業(yè)繳納稅款180萬元，通過二企業(yè)分別與B建筑企業(yè)簽訂合同，共繳納稅款：A企業(yè)的增值稅72萬元+增值稅54萬元+營(yíng)業(yè)稅18萬元+C運(yùn)輸公司的營(yíng)業(yè)稅9萬元=153萬元。節(jié)約稅款27萬元。

稅收籌劃前，B建筑公司繳納營(yíng)業(yè)稅90萬元，通過與二企業(yè)分別簽訂合同后，繳納營(yíng)業(yè)稅45萬元，節(jié)約稅款45萬元。

該項(xiàng)業(yè)務(wù)共節(jié)約稅款72萬元，A企業(yè)通過稅收籌劃雖然節(jié)約的稅款沒有B建筑企業(yè)多，但A企業(yè)如果將分立后的兩個(gè)企業(yè)組團(tuán)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，更有利于市場(chǎng)業(yè)務(wù)的拓展，同時(shí)有利于企業(yè)的科學(xué)化、精細(xì)化管理。