論加強(qiáng)納稅籌劃的意義和實(shí)際運(yùn)用

聶 焱

一、納稅籌劃

所謂納稅籌劃（Tax Planning），是指通過對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。納稅籌劃的內(nèi)容包括避稅、節(jié)稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實(shí)現(xiàn)零風(fēng)險五個方面。避稅籌劃是相對于逃稅而言的一個概念，是指納稅人采用不違法的手段，利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。節(jié)稅是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，利用稅法中固有的起征點(diǎn)、免征額、減稅、免稅等一系列的優(yōu)惠政策和稅收懲罰等傾斜調(diào)控政策，通過對企業(yè)籌資、投資及經(jīng)營等活動的巧妙安排，達(dá)到少繳國家稅收的目的。這種籌劃是納稅籌劃的組成部分之一，理論界早已達(dá)成共識，國家也從各方面給予扶持。規(guī)避“稅收陷阱”，是指納稅人在經(jīng)營活動中，要注意不要陷入稅收政策規(guī)定的一些被認(rèn)為是稅收陷阱的條款。

二、加強(qiáng)納稅籌劃的意義

目前，納稅人稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過于沉重，通過納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減輕，是企業(yè)的唯一選擇。當(dāng)納稅人面臨沉重的稅收負(fù)擔(dān)，而現(xiàn)行的稅收法律體系在短時間內(nèi)又不可能有所改變的情況下，納稅人只有三條路可以選擇：①逃稅。②納稅人產(chǎn)生逆向選擇行為，消極對待，壓縮經(jīng)濟(jì)活動規(guī)模，最終會導(dǎo)致整個經(jīng)濟(jì)的萎縮。這一點(diǎn)根據(jù)“拉弗曲線”也可以得到印證。按其觀點(diǎn)，只有較為合理的稅負(fù)才會擴(kuò)大生產(chǎn)，從而稅基增大，稅收收人增加，而較高的稅負(fù)只會抑制生產(chǎn)，最終破壞稅基。正所謂“源遠(yuǎn)才能流長，根深方能葉茂”。但是，在國家宏觀稅負(fù)不能立即減輕的條件下，選擇這種做法，最終只能被市場競爭所淘汰。③進(jìn)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)合理避稅。這才是企業(yè)迎接WTO挑戰(zhàn)，依法治稅的必由之路，是面對目前政策法規(guī)的必然之舉。從現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)機(jī)制上看，作為企業(yè)外部成本的稅收支出更應(yīng)當(dāng)加以控制。企業(yè)的成本可以分為兩類：內(nèi)部成本和外部成本。企業(yè)的各項期間費(fèi)用、工資支出等都屬于內(nèi)部成本，而納稅支出則屬于企業(yè)的外部成本。目前企業(yè)存在一種錯誤的想法，認(rèn)為要控制成本，就是要控制內(nèi)部成本，而對于企業(yè)的稅收，則視為無法避免的，不去加以控制。其實(shí)不然，企業(yè)對內(nèi)部成本的控制已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)格，而且過度地壓縮內(nèi)部成本有可能造成員工積極性受損等不良后果，影響企業(yè)的發(fā)展。因此，在控制內(nèi)部成本的同時，應(yīng)該試圖努力節(jié)約企業(yè)的外部成本，做到內(nèi)部成本外部成本雙管齊下，共同壓縮。

三、納稅籌劃在實(shí)際中的具體運(yùn)用

1.稅前扣除籌劃。提前扣除，延期納稅。對于固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可對該類固定資產(chǎn)按最短的年限采用加速折舊法計提折舊。同理，在目前物價上漲的情況下，存貨計價應(yīng)采用加權(quán)平均法，而非先進(jìn)先出法。相反，因業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能按實(shí)際發(fā)生額的60%，但不超過年營業(yè)收入凈額的0.5%扣除，應(yīng)盡量減少列支，盡量避免贊助支出、企業(yè)之間的管理費(fèi)等不得扣除的支出?？傊?，企業(yè)要準(zhǔn)確把握可扣除的成本費(fèi)用數(shù)額，爭取稅法允許的最大扣除，以減少所得稅支出。新稅法對于工薪、福利、捐贈、廣告費(fèi)等給予了更加寬松的稅前扣除政策，扣除限額提高，企業(yè)因此可在規(guī)定的限額范圍內(nèi)充分列支工資、福利、捐贈、廣告費(fèi)及研發(fā)費(fèi)用等。

2.企業(yè)籌資活動納稅籌劃。企業(yè)籌資可以選擇負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。利用負(fù)債籌資所支付的利息可以在稅前列支；利用權(quán)益籌資所支付的股息只能在交納所得稅之后分配。因此，利用負(fù)債籌資方式能極大地降低企業(yè)的實(shí)際資金成本。企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券既能在前期享受利息減稅的優(yōu)惠，而且一旦債券轉(zhuǎn)換成功，不需要償還本金和利息，不失為籌資的一種好方法，尤其是對發(fā)展前景較好的企業(yè)更應(yīng)該大膽試用。

3.固定資產(chǎn)投資方式合理避稅。固定資產(chǎn)投資方式分購買和租賃兩種方式。采用購買投資的好處是折舊抵稅，減少賬面利潤少納所得稅。不足的地方是，交納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，在建工程期間的借款利息也不能在稅前抵扣，而是一并計入固定資產(chǎn)原值，通過折舊的方式逐年抵扣，無疑使企業(yè)因納稅而導(dǎo)致現(xiàn)金流出提前，損失資金的時間價值。租賃的好處是租金抵稅，也可以避免因設(shè)備過時被淘汰的風(fēng)險，缺陷是無折舊抵稅。企業(yè)應(yīng)權(quán)衡以上兩方面的因素，選擇能最大限度降低稅負(fù)的理財方案。

4.將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)。當(dāng)同一經(jīng)濟(jì)行為可以采用多種方案實(shí)施時，納稅人盡量避開高稅負(fù)的方案，以獲得稅收收益。如某綜合性經(jīng)營企業(yè)是增值稅一般納稅人，其銷售建筑裝飾材料的同時可提供裝修服務(wù)，這就發(fā)生了銷售貨物和提供不屬于增值稅規(guī)定的勞務(wù)的混合銷售行為。稅法規(guī)定，混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅，其銷售額應(yīng)是貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計，且該混合銷售行為涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額，凡符合條例規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。可見，若這兩項業(yè)務(wù)不分開核算，將合并征收17%的增值稅，而由于勞務(wù)可抵扣的進(jìn)項稅額相對較少，使得企業(yè)的稅負(fù)加重；如果經(jīng)過稅收籌劃，將裝修施工隊變成獨(dú)立的子公司，則按照現(xiàn)行營業(yè)稅征收規(guī)定，裝修業(yè)務(wù)的稅率將由原來的17%降為3%，稅負(fù)明顯降低。

5.合理安排對外捐贈。新的企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。超過部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除。公益性捐贈做了界定：公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。企業(yè)若發(fā)生捐贈支出，出于稅收上的考慮，應(yīng)特別注意兩點(diǎn)：第一，認(rèn)清捐贈對象和捐贈中介，即企業(yè)應(yīng)通過稅法規(guī)定的社會團(tuán)體和機(jī)關(guān)實(shí)施捐贈。第二，注意限額。企業(yè)可根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和發(fā)展戰(zhàn)略，決定公益性捐贈的額度，從節(jié)稅角度考慮，一般不宜超過稅前允許扣除的比例。如果因?yàn)橐恍┨厥庠?，需要超過，也可以“先認(rèn)捐、后支出”，即將超支部分的公益性捐贈支出安排到下一年度，力爭稅前扣除。

6.延期納稅。在利潤總額較高的年份，延期納稅可降低企業(yè)所得稅的邊際稅率。延期納稅的方法有：⑴根據(jù)稅法“在被投資方會計賬務(wù)上實(shí)際作利潤分配處理時，投資方應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)”的規(guī)定，可以把實(shí)現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)入低稅負(fù)的子公司內(nèi)不予分配，同樣可以降低母公司的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到延期納稅的目的。⑵在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，按稅法“納稅人預(yù)繳所得稅時，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳。按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變”的規(guī)定，納稅人可事先預(yù)測企業(yè)的利潤實(shí)現(xiàn)情況，如果預(yù)計今年的效益比上一年好，可選擇按上一年度應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，反之，則按實(shí)際數(shù)預(yù)繳。

四、結(jié)束語

作為企業(yè)財務(wù)工作者，既要合理節(jié)稅，又要注重企業(yè)會計信息的真實(shí)性，還需要時時接受新的挑戰(zhàn)，不斷學(xué)習(xí)，及時適應(yīng)稅法的復(fù)雜性和多變性。通過學(xué)法、懂法、用法這一不斷循環(huán)的提高過程，增強(qiáng)其自覺依法納稅的意識，樹立納稅新觀念；通過合理、合法的納稅籌劃，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)收益最大化的目的。