行政事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的問題及對策

徐培培 海安市審計局

一、行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)的價值

（一）提升財政財務(wù)管理工作質(zhì)量

財務(wù)管理信息的客觀準(zhǔn)確性是當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理的重要工作內(nèi)容。唯有完善內(nèi)部控制管理，完整、準(zhǔn)確地對財務(wù)管理信息進(jìn)行采集和錄入，方可有效提高財政財務(wù)管理信息質(zhì)量，從而切實(shí)提高財政財務(wù)工作管理水準(zhǔn)，促使政府行政事業(yè)單位的財務(wù)管理工作不斷發(fā)展壯大，為政府科學(xué)準(zhǔn)確決策提供財政財務(wù)信息參考。同時，政府行政事業(yè)單位要進(jìn)一步豐富財政財務(wù)管理的工作內(nèi)涵，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)管力度，以有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理規(guī)范化和制度化的發(fā)展。要正確執(zhí)行有關(guān)政策和規(guī)章制度，防止內(nèi)部監(jiān)督管理工作流于形式，最終導(dǎo)致因內(nèi)控工作不到位造成重大經(jīng)濟(jì)損失。

（二）適應(yīng)國家財稅改革新形勢

隨著信息化時代的不斷發(fā)展，我國行政事業(yè)單位內(nèi)控管理也逐漸發(fā)生了重大改變，從傳統(tǒng)的內(nèi)控管理模式逐漸演變成信息化、集約化、規(guī)范化管理模式。例如，利用信息化平臺的廣泛性進(jìn)行財政財務(wù)管理以及預(yù)算管理。隨著信息化技術(shù)的有效融合與充分利用，財務(wù)數(shù)據(jù)的處理變得更加精準(zhǔn)，財務(wù)報告等套表資料的公開性與精準(zhǔn)度進(jìn)一步提升，進(jìn)而大大提高了行政事業(yè)單位內(nèi)控管理質(zhì)量。

（三）助力建設(shè)服務(wù)型政府

通過進(jìn)一步加強(qiáng)對行政事業(yè)單位內(nèi)控管理，完善互相牽制、內(nèi)部監(jiān)督以及審計約束機(jī)制等，能夠有效減少權(quán)利濫用的情況，最大程度地抑制官僚主義、形式主義、腐敗之風(fēng)蔓延，幫助樹立正確的政績觀、發(fā)展觀，真正做到全心全意為人民服務(wù)，實(shí)現(xiàn)社會公共利益的最大化，達(dá)到國家對于建設(shè)服務(wù)型政府的要求。

二、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的問題

（一）缺乏完善的內(nèi)控制度體系

一些行政事業(yè)單位由于沒有建立健全內(nèi)控制度，導(dǎo)致無法加大對相關(guān)管理部門及其人員的監(jiān)管力度，政府自然也無法有效監(jiān)督內(nèi)控制度的執(zhí)行，使其內(nèi)控制度尚未具備相關(guān)現(xiàn)實(shí)意義，形式化明顯，缺乏相對規(guī)范的內(nèi)控管理模式以及相關(guān)內(nèi)控管理流程，忽略了事前管理與事中管理。部分政府行政事業(yè)單位不能根據(jù)單位職能和實(shí)際情況，制定完善且符合現(xiàn)狀的行之有效的內(nèi)控制度體系，也不能有針對性地對內(nèi)控制度加以落實(shí)，難以充分發(fā)揮內(nèi)控制度應(yīng)有的作用。

（二）預(yù)算管理科學(xué)性差

全面預(yù)算管理是指通過財務(wù)會計利用預(yù)算的方式，對資源以及內(nèi)部管理進(jìn)行科學(xué)合理的分配，從而提升行政單位的綜合效益。在全面預(yù)算工作當(dāng)中，財務(wù)會計主要負(fù)責(zé)財務(wù)預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算、專項(xiàng)預(yù)算等方面，內(nèi)容覆蓋較廣，可以完整地反映出單位運(yùn)行管理中的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出。由此可見，全面預(yù)算是一項(xiàng)較為復(fù)雜的工作，對于行政單位來講，全面預(yù)算覆蓋整個運(yùn)行管理過程，不限于某一項(xiàng)工作或者某一個部門，需要各個部門全體人員的積極參與和配合。但是在進(jìn)行預(yù)算編制工作時，由于受到傳統(tǒng)觀念的影響，常常只是按照過往的數(shù)據(jù)來進(jìn)行預(yù)算編制，不能和其他部門實(shí)現(xiàn)溝通交流和信息對稱，容易造成預(yù)算管理缺乏科學(xué)性的情況出現(xiàn)[3]。

（三）缺乏相對完善的審計制度

我國有些行政事業(yè)單位缺乏相對完善的內(nèi)部審計監(jiān)督體系。其中，票據(jù)使用的無序性最為典型。若沒有合理規(guī)范的審批流程，缺乏對財政財務(wù)開支進(jìn)行嚴(yán)格的審查，也沒有規(guī)范的內(nèi)部審計監(jiān)督體制加以約束，就無法對各項(xiàng)支出的真實(shí)性、合法性、效益性做出公正評估。這些現(xiàn)象極易造成政府行政事業(yè)單位發(fā)生財政超支、預(yù)算執(zhí)行不到位、?？畈粚Ｓ玫纫幌盗袉栴}，嚴(yán)重影響財政資金的使用效益，甚至?xí)l(fā)貪腐現(xiàn)象發(fā)生。

（四）風(fēng)險管理制度缺乏靈活性

現(xiàn)如今，有些行政事業(yè)單位尚不具備相對靈活的內(nèi)部控制風(fēng)險管理體系。并且行政事業(yè)單位中的內(nèi)控制度在很大程度上依賴于財政資金，既缺乏對內(nèi)部管理問題的深入理解，又尚未有效管理內(nèi)部的風(fēng)險管理。少數(shù)的政府事業(yè)單位內(nèi)控制度，由于一味地依靠內(nèi)部風(fēng)險管理的制度，未能形成有效的經(jīng)營風(fēng)險管理機(jī)制，因而難以實(shí)現(xiàn)有效風(fēng)險管理。另外，部分政府事業(yè)單位內(nèi)控制度由于缺乏對風(fēng)險因素的有效預(yù)警與控制，不能有效了解內(nèi)部管理層面的風(fēng)險狀況，難以實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部所有風(fēng)險因素的有效掌握，無法正確判斷各種經(jīng)營風(fēng)險，進(jìn)而極易引發(fā)各類損失[2]。

（五）財務(wù)人員專業(yè)水平不高

會計基礎(chǔ)工作在行政事業(yè)單位中占據(jù)十分重要的地位，然而大多數(shù)行政事業(yè)單位財務(wù)人員并沒有完全意識到自身崗位的重要性，仍然覺得會計工作只是報銷單據(jù)，整理賬本而已。更有甚者，在任用會計人員時，根本不考慮相關(guān)人員的專業(yè)水平。實(shí)際上，此類行為已經(jīng)對行政事業(yè)單位會計工作的質(zhì)量產(chǎn)生嚴(yán)重影響。而且在實(shí)際工作過程中，由于部分行政事業(yè)單位財務(wù)部門會計人員的專業(yè)知識素養(yǎng)不高，對基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往束手無策，對上級的指示有時又不太明確，一定程度上造成了在基礎(chǔ)業(yè)務(wù)處理上的隨意性比較大，導(dǎo)致了基礎(chǔ)財務(wù)數(shù)據(jù)的不實(shí)。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)優(yōu)化措施

（一）提升職工職業(yè)道德素質(zhì)

在加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)中，要不斷通過競爭上崗形式，篩選行業(yè)知識層次較高和思想道德素質(zhì)較好的人員。有效開展崗前任職培訓(xùn)，引導(dǎo)財務(wù)人員堅(jiān)定社會主義理想信念，樹立正確的人生觀、世界觀和價值觀，切實(shí)增強(qiáng)防腐拒變能力，從而使財務(wù)人員能夠更有效地對抗各種腐朽思想的侵蝕，遵循社會主義民主廉潔奉公原則認(rèn)真地進(jìn)行各項(xiàng)管理操作[4]。

（二）完善規(guī)范化內(nèi)控制度管理

近年來，我國的社會經(jīng)濟(jì)取得了巨大發(fā)展，很多企業(yè)通過引用現(xiàn)代化的規(guī)范管理方式實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的高效管理，促進(jìn)了企業(yè)的不斷進(jìn)步。同樣地，在行政事業(yè)單位中有效應(yīng)用規(guī)范化的現(xiàn)代管理方式，也有利于整體發(fā)展。對此，行政事業(yè)單位可積極構(gòu)建與之相適應(yīng)的規(guī)范化管理機(jī)制，用以完善內(nèi)部控制管理工作。例如，大力健全內(nèi)部管理體系，切實(shí)防止挪用公款以及弄虛作假的情況發(fā)生[5]。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將內(nèi)控管理工作落實(shí)到人，實(shí)行權(quán)責(zé)分離，進(jìn)而建立更加科學(xué)的內(nèi)控管理體系。與此同時，應(yīng)積極構(gòu)建利于部門間、崗位內(nèi)部的信息溝通配合制度機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)控管理工作的整體性、協(xié)調(diào)性。另外，在建設(shè)內(nèi)部管理期間，對積極構(gòu)建各類規(guī)章制度的專業(yè)性以及法規(guī)性都有極高的要求。然而，現(xiàn)如今，行政事業(yè)單位的工作人員仍需要不斷提高自身的專業(yè)知識能力。因此，從眾多單位的共性制度層面來講，需要采取從上至下、逐步推開實(shí)施的方法。

（三）強(qiáng)化內(nèi)外審計監(jiān)督合力效果

行政事業(yè)單位必須完善并健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，明確各部門各崗位具體職責(zé)，保證內(nèi)控工作正常有序開展。內(nèi)部審計是內(nèi)控管理的重要組成部分，要充分重視行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作，建立健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)，配備專職內(nèi)審人員，從職位安排和人員構(gòu)成上作出充分、合理的考量，選擇專業(yè)知識好、思想素質(zhì)層次高的人員來從事重要職務(wù)，在確保獨(dú)立性、客觀性的情況下，有計劃地開展內(nèi)部審計工作，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督應(yīng)有的作用。此外，國家審計機(jī)關(guān)在對行政事業(yè)單位開展審計中，應(yīng)把單位內(nèi)控制度建設(shè)和執(zhí)行效果情況作為審計重點(diǎn)內(nèi)容，指出薄弱環(huán)節(jié)，揭示體制機(jī)制性問題，提出審計要求和建議，督促問題整改，保障行政事業(yè)單位健康有序發(fā)展。通過對部分西方先進(jìn)發(fā)達(dá)國家內(nèi)控審計工作現(xiàn)狀的研究，我國行政事業(yè)單位可以通過定期和不定期審計相結(jié)合的形式開展內(nèi)控工作，從而能夠真實(shí)地掌握單位內(nèi)控狀況，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)[6]。

（四）完善單位預(yù)算管理制度

行政事業(yè)單位應(yīng)高質(zhì)量開展全面預(yù)算管理工作，把單位內(nèi)部的所有財務(wù)收支狀況、資金使用績效等都納入預(yù)算管理當(dāng)中，以防止預(yù)算外財務(wù)收支狀況的出現(xiàn)，同時針對已通過批準(zhǔn)的預(yù)算方案，任何人都不得隨意進(jìn)行修改。在實(shí)際的管理工作中，行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作應(yīng)該樹立“三把關(guān)”的準(zhǔn)則，即立項(xiàng)關(guān)、資金關(guān)和監(jiān)管關(guān)，其中，立項(xiàng)關(guān)指行政事業(yè)單位的財務(wù)工作應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致的計劃方案。資金關(guān)是指財政部門必須嚴(yán)格依照計劃來進(jìn)行資金的安排，有計劃后方能實(shí)施支出，也就是說，在沒有計劃或超過預(yù)算的前提下，就不得使用資金。監(jiān)管關(guān)是指單位樹立計劃意識，認(rèn)真把好監(jiān)督關(guān)，有計劃的事項(xiàng)才可以對其進(jìn)行后續(xù)操作，對無計劃的事項(xiàng)不得接受。

（五）積極構(gòu)建相對完善的風(fēng)險管理制度

行政事業(yè)單位內(nèi)控制度應(yīng)以內(nèi)部管理為基礎(chǔ)，積極構(gòu)建并完善風(fēng)險管理體系，時刻關(guān)注內(nèi)部風(fēng)險管理，監(jiān)督全體人員內(nèi)部風(fēng)險管理各司其職、各負(fù)其責(zé)。另外，還應(yīng)積極構(gòu)建有效的風(fēng)險管理體系以及危機(jī)應(yīng)對處置機(jī)制，旨在專門收集相關(guān)管理數(shù)據(jù)、科學(xué)分析數(shù)據(jù)、系統(tǒng)整理數(shù)據(jù)，使行政事業(yè)單位相關(guān)財務(wù)管理人員能夠積極應(yīng)對各種風(fēng)險，作出正確評估和采取有效應(yīng)對。同時幫助各部門工作人員更深入地理解和熟練掌握有關(guān)風(fēng)險內(nèi)控領(lǐng)域的所有相關(guān)專業(yè)知識，提高自身對經(jīng)營風(fēng)險做出有效預(yù)警并有效應(yīng)對的能力。

（六）加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作

為繼續(xù)推動行政事業(yè)單位的健康發(fā)展，就必須規(guī)范化管理會計和憑證登記工作，提升財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平，而這也正是推動單位財務(wù)管理各項(xiàng)工作正常有序進(jìn)行的主要保障。在規(guī)范化管理中，管理者必須把會計工作準(zhǔn)則全面落實(shí)并履行下去，進(jìn)而推動會計工作能夠朝著正規(guī)化方向順利開展。同時管理者必須加強(qiáng)與各個部門人員進(jìn)行有效的溝通，唯有增進(jìn)與各部門之間的聯(lián)系才可以有效地規(guī)范財務(wù)工作。而面對賬務(wù)管理不規(guī)范或者會計憑證填制不正確、賬戶記錄不準(zhǔn)確的情況，管理者則要及時處理，堅(jiān)決不徇私舞弊，以便提高財務(wù)管理工作效率，為行政事業(yè)單位發(fā)展奠定牢固的基石。

（七）積極構(gòu)建相對完善的績效考評制度

行政事業(yè)單位應(yīng)基于內(nèi)控管理，積極構(gòu)建系統(tǒng)完善的績效考核評價制度，對各單位各部門人員進(jìn)行公平公正合理的業(yè)績考核評價。以各單位各部門人員實(shí)際業(yè)務(wù)水平為基礎(chǔ)，根據(jù)各單位進(jìn)行內(nèi)控管理取得的總體效果，對各單位以及下屬人員進(jìn)行有效考核和評價。要對考核時間進(jìn)行合理考量，對各單位人員采取合理有效激勵、對重點(diǎn)工作采取專項(xiàng)激勵等。要進(jìn)行考核結(jié)果公告，確保結(jié)果公平、公開、透明，并對考核成績實(shí)行公示制度，同時規(guī)定意見反饋時限。此外，必須確定自我評估指標(biāo)體系、制定與評估報告相關(guān)的合理上報程序規(guī)則以及與領(lǐng)導(dǎo)小組有關(guān)的審核議程、合理規(guī)范考核處理方式以及整改反饋。同時，行政單位、國家審計及紀(jì)檢監(jiān)察等政府機(jī)關(guān)都要進(jìn)行評價，定期或不定期進(jìn)行一次全面評價工作，要以行政事業(yè)單位的實(shí)際狀況為基礎(chǔ)，對自身評價工作開展具體安排。

四、結(jié)論

綜上所述，現(xiàn)如今，行政事業(yè)單位中內(nèi)控制度依然不斷暴露出諸多問題，如果這些問題不能及時得到處理，那么必然不利于行政事業(yè)單位持續(xù)、健康發(fā)展。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)將積極構(gòu)建并完善科學(xué)的內(nèi)控管理制度體系放在首位，在各項(xiàng)工作開展過程中認(rèn)真加以貫徹落實(shí)，并且要根據(jù)實(shí)際情況，切實(shí)的發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，從而使行政事業(yè)單位發(fā)展符合國家以及人民的要求與期望。