陜西省上市公司應(yīng)收賬款中的問題與對策

張耀 張麗慶

提要本文通過陜西省上市公司應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)分析，提出應(yīng)收賬款存在的問題，并對這些問題進(jìn)行具體闡述，詳細(xì)分析，同時結(jié)合應(yīng)收賬款管理基本管理方法，提出完善應(yīng)收賬款管理建議。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率；管理制度

中圖分類號：F27文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、應(yīng)收賬款概述

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)。它是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)市場競爭和商業(yè)信用的產(chǎn)物，是企業(yè)擁有的、經(jīng)過一定期間才能兌現(xiàn)的債權(quán)，它具有資產(chǎn)的某些屬性。其一，在應(yīng)收賬款的持有時間內(nèi)，會喪失部分時間價值；其二，隨著時間的推移，它還可能因?yàn)閭鶆?wù)人的破產(chǎn)等原因而無法收回，形成壞賬，其影響程度取決于應(yīng)收賬款的規(guī)模，規(guī)模越大，負(fù)面影響越大；同時，也取決于應(yīng)收賬款賬齡的長短，賬齡越長，壞賬風(fēng)險越大。這就要求我們加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的管理，加速它的周轉(zhuǎn)，使企業(yè)在市場競爭中能更好地發(fā)揮應(yīng)收賬款的商業(yè)信用作用。

二、應(yīng)收賬款存在的問題

（一）應(yīng)收賬款比重較大

1、應(yīng)收賬款總量較大。應(yīng)收賬款的總量呈逐年上升的趨勢，占用大量資金，使企業(yè)資金流轉(zhuǎn)受阻，加大了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。（圖1）

數(shù)據(jù)顯示，自2008年初金融危機(jī)的日益加劇，陜西省的工業(yè)企業(yè)由于市場需求量下滑導(dǎo)致資金回收困難、拖欠貨款問題加劇、流動資金短缺，進(jìn)一步影響到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險與日俱增。隨著國家擴(kuò)大內(nèi)需和經(jīng)濟(jì)的回暖從2009年開始，企業(yè)的業(yè)務(wù)也有所回暖，應(yīng)收賬款逐步上升。

由此看出，目前我國企業(yè)尤其是國有企業(yè)之間相互拖欠貨款，造成逾期應(yīng)收賬款居高不下，企業(yè)的信用意識比較淡薄，信用管理制度建設(shè)嚴(yán)重滯后，很多企業(yè)因被他人拖欠和賴賬，資金流動嚴(yán)重不暢，已成為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的一大頑癥。

2、應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入比例較高。因?yàn)閼?yīng)收賬款的增長速度遠(yuǎn)大于主營業(yè)務(wù)收入的增速，造成很多應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入比例較高。這一現(xiàn)象導(dǎo)致的直接結(jié)果就是，一些被嚴(yán)重拖欠的上市公司創(chuàng)造的部分財(cái)富實(shí)際上已經(jīng)變成了“紙上富貴”；部分企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險和投資者面臨的風(fēng)險可想而知。

從圖2中可知，自2007年以來，企業(yè)應(yīng)收賬款總量與日俱增，從許多觸目驚心的數(shù)據(jù)中，我們應(yīng)該清醒地看到加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理問題已迫在眉睫，企業(yè)必須建立完善的財(cái)務(wù)管理制度，強(qiáng)化應(yīng)收賬款的日常管理。（圖2）

從附錄中可知，我國應(yīng)收賬款的一大共性，即應(yīng)收賬款已占流動資金的比重過高，一般發(fā)達(dá)國家都在20%的水平，如果由于被別人拖欠，自己還要到銀行去貸款，則會增加企業(yè)的利息支出，增加企業(yè)成本，減少企業(yè)的利潤，更可能產(chǎn)生巨大的經(jīng)營風(fēng)險。

2007～2010年期間在19家陜西省上市公司中，應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入超過20%的公司主要有東盛科技股份有限公司、西安標(biāo)準(zhǔn)工業(yè)股份有限公司、陜西航天動力高科技股份有限公司、陜西寶光真空電器股份有限公司、長安信息產(chǎn)業(yè)股份有限公司、西安交大博通資訊股份有限公司、陜西建設(shè)機(jī)械股份有限公司。這8家上市公司都具有其行業(yè)的特殊性，總體可分為三大行業(yè)：第一，設(shè)備制造業(yè)：陜西烽火電子股份有限公司、西安標(biāo)準(zhǔn)工業(yè)股份有限公司、陜西航天動力高科技股份有限公司、陜西寶光真空電器股份有限公司、陜西建設(shè)機(jī)械股份有限公司；第二，計(jì)算機(jī)應(yīng)用服務(wù)業(yè)：西安交大博通資訊股份有限公司；第三，通信服務(wù)業(yè)：長安信息產(chǎn)業(yè)股份有限公司。從中不難看出，制造業(yè)占其比重最大，這也是制造業(yè)的一大頑疾，由于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的敏感性，很多企業(yè)尤其是財(cái)務(wù)報(bào)表并未公開，因而實(shí)際情況應(yīng)該嚴(yán)重得多。

（二）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率偏低。企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率偏低，意味著應(yīng)收賬款變現(xiàn)需要比較長的時間。主要影響現(xiàn)金流，公司的應(yīng)收賬款如能及時收回，公司的資金使用效率便能大幅提高。如果公司實(shí)際收回賬款的天數(shù)越過了公司規(guī)定的應(yīng)收賬款天數(shù)，則說明債務(wù)人施欠時間長，資信度低，增大了發(fā)生壞賬損失的風(fēng)險；同時，也說明公司催收賬款不力，使資產(chǎn)形成了呆賬、甚至壞賬，造成了流動資產(chǎn)不流動，這對公司正常的生產(chǎn)經(jīng)營是很不利的。

從圖3看出，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率不斷提高，對于企業(yè)來講，回收及時既可以節(jié)約資金，同時也說明企業(yè)信用狀況良好，不易發(fā)生壞賬損失。一般認(rèn)為周轉(zhuǎn)率越高越好，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，每次周轉(zhuǎn)所需天越少，表明企業(yè)收賬速度快，壞賬損失少，償債能力強(qiáng)。但同時我們也要看到絕大部分企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率低于50%，這一數(shù)字更加說明我國企業(yè)與世界發(fā)達(dá)國家企業(yè)的差距，同時也暴露出企業(yè)在應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)方面的弊端。（圖3）

三、解決應(yīng)收賬款問題的對策

（一）加強(qiáng)日常應(yīng)收賬款管理

1、嚴(yán)控應(yīng)收賬款管理過程。提高內(nèi)部控制對賒銷業(yè)務(wù)重要性和必要性的認(rèn)識，就賒銷業(yè)務(wù)而言，內(nèi)部控制是一種貫穿于賒銷業(yè)務(wù)全過程的決策、執(zhí)行、監(jiān)督動態(tài)機(jī)制，對規(guī)范、約束賒銷業(yè)務(wù)人員的行為，保障賒銷業(yè)務(wù)按規(guī)定的程序辦理具有十分重要的作用。對已發(fā)生的應(yīng)收賬款，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)日常管理工作，采取有力的措施進(jìn)行分析、控制，及時發(fā)現(xiàn)問題，提前采取對策。日常管理的工作需要財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門分工協(xié)作完成。財(cái)務(wù)部主管應(yīng)收賬款的會計(jì)每周對照信用檔案核對債權(quán)性應(yīng)收賬款的回款和結(jié)算情況，嚴(yán)格監(jiān)督每筆賬款的回收和結(jié)算。根據(jù)每一筆應(yīng)收賬款發(fā)生時間的先后滾動收款，可以及時了解客戶賒購商品的銷售動態(tài)，及時了解客戶的財(cái)務(wù)資金狀況，及時處理有關(guān)業(yè)務(wù)事宜，還可以減少對賬的工作量。

2、制定合理的信用制度，從而降低風(fēng)險。對應(yīng)收賬款進(jìn)行信用管理，是提高應(yīng)收賬款投資效率，降低風(fēng)險損失的根本保障，也是銷售控制的主要措施。企業(yè)應(yīng)結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，充分權(quán)衡應(yīng)收賬款風(fēng)險、收益、成本的對稱關(guān)系，通過民主、科學(xué)、集體決策機(jī)制，前瞻性地考慮信用政策對賒銷業(yè)務(wù)的影響，制定本單位的信用政策，明確企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)的信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件，以及客戶違約時的收賬方針，并在充分了解和考慮客戶的資信程度基礎(chǔ)上，謹(jǐn)慎選擇客戶，以有效地促進(jìn)應(yīng)收賬款信用控制的良性循環(huán)，及時發(fā)現(xiàn)問題，采取適宜對策，加速賬款回收，降低應(yīng)收賬款風(fēng)險損失。

（二）強(qiáng)化應(yīng)收賬款會計(jì)控制

1、建立賬齡分析與清理核對制度。一方面企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)密切關(guān)注賒銷貨款的回收情況，建立經(jīng)常性的賬齡分析制度，把逾期未收回的賒銷欠款當(dāng)作工作側(cè)重點(diǎn)，提示信用管理部門對逾期客戶的資信等級進(jìn)行調(diào)查分析，檢討現(xiàn)有的信用標(biāo)準(zhǔn)和信用審批制度是否存在紕漏，并及時采取有效措施，加以調(diào)整、改進(jìn)和完善，以防發(fā)生新的拖欠；另一方面應(yīng)收賬款作為企業(yè)資產(chǎn)的一個重要組成部分，要組織定期清理，分戶函證核對，督促銷售部門及時組織催收，必要時通過法律程序行使追索權(quán)，防范因時間過長潛移默化為不良資產(chǎn)，最大限度地抑減應(yīng)收賬款逾期拖欠造成的壞賬損失風(fēng)險，進(jìn)而取得良好的應(yīng)收賬款收現(xiàn)率，優(yōu)化應(yīng)收賬款的資產(chǎn)機(jī)構(gòu)。

2、謹(jǐn)慎計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。財(cái)會人員應(yīng)依據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，遵循謹(jǐn)慎性原則，建立壞賬準(zhǔn)備金制度。對壞賬損失準(zhǔn)備金的計(jì)提，應(yīng)結(jié)合已實(shí)施的賬齡分析和函證核對情況，分析債務(wù)人的實(shí)際償債能力，認(rèn)真進(jìn)行獨(dú)立審查，分戶進(jìn)行合理預(yù)期，足額提取壞賬準(zhǔn)備金，以緩解壞賬損失對企業(yè)日后的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生突發(fā)性的影響，杜絕壞賬準(zhǔn)備成為企業(yè)財(cái)務(wù)成果及領(lǐng)導(dǎo)手中利潤的“調(diào)節(jié)器”。

（三）建立有效的預(yù)警機(jī)制。預(yù)警機(jī)制作為應(yīng)收賬款風(fēng)險管理的一種新手段目前還處于萌芽階段，但移植到企業(yè)管理中卻有很高的價值。作為一種初步嘗試，在應(yīng)收賬款管理中建議設(shè)定兩項(xiàng)預(yù)警指標(biāo)：一是最高賒銷額，對主要客戶分別設(shè)定最高賒銷金額，超過這一額度不能發(fā)貨，對事實(shí)上高于設(shè)定最高賒銷額的客戶堅(jiān)持每月的收款大于供貨，逐步壓縮到最高賒銷額以內(nèi)；二是最長賒銷期。在設(shè)定最高賒銷額的同時，設(shè)定最長的欠款期限，由業(yè)務(wù)人員在到期前跟單催收，如到期未收回欠款，則立即停止供貨，組織追款。進(jìn)而采取科學(xué)有效的措施，保證應(yīng)收賬款的流動性，并最終使企業(yè)的效益和價值得到最大限度的提高。預(yù)警機(jī)制應(yīng)是一種動態(tài)監(jiān)控機(jī)制，企業(yè)可根據(jù)自身的行業(yè)特征和實(shí)際管理資源情況，合理設(shè)計(jì)監(jiān)控頻率與應(yīng)對策略。

四、結(jié)論

應(yīng)收賬款是商品流通發(fā)展到一定程度，為保證流通過程的順利實(shí)現(xiàn)而產(chǎn)生發(fā)展的，對應(yīng)收賬款的管理關(guān)系到企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，影響到企業(yè)的生死存亡?？傊?，只要企業(yè)采取規(guī)范合理的措施，應(yīng)收賬款的管理問題是可以有效解決的。只有進(jìn)行科學(xué)的分析和決策，才可以使企業(yè)在市場競爭中既擴(kuò)大銷售、增加盈利，又使應(yīng)收賬款風(fēng)險盡可能地降到最低。

（作者單位：西安外事學(xué)院商學(xué)院）