事業(yè)單位貫徹實(shí)施新政府會計(jì)準(zhǔn)則的思考

文/張敏，安徽日報(bào)報(bào)業(yè)集團(tuán)計(jì)劃財(cái)務(wù)中心

1 引言

為統(tǒng)一各事業(yè)單位的會計(jì)制度，全面提升政府會計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部于2017年制定并頒布了《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡稱新制度）。新制度首創(chuàng)了“以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計(jì)核算和以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會計(jì)核算”的平行記賬模式，同時滿足財(cái)政預(yù)算管理和權(quán)責(zé)發(fā)生制政府報(bào)告的要求。此后，我國財(cái)政部門先后頒布了固定資產(chǎn)、投資、存貨等六項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則和固定資產(chǎn)應(yīng)用指南，從制度規(guī)范性全面提高政府會計(jì)信息質(zhì)量，提升事業(yè)單位預(yù)算管理水平和財(cái)務(wù)管理能力。在相關(guān)政策法規(guī)的指導(dǎo)下，我國事業(yè)單位會計(jì)體系的構(gòu)建工作已取得顯著的進(jìn)展。在新時代背景下，事業(yè)單位唯有認(rèn)識到新政府會計(jì)制度的內(nèi)涵與所面臨的困難，通過充分的改革措施，方能有效保障新會計(jì)制度得到有效落實(shí)與實(shí)施。

2 新政府會計(jì)制度的主要特點(diǎn)

2.1 引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

出于對財(cái)務(wù)會計(jì)功能予以強(qiáng)化的考慮，新政府會計(jì)制度中，將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入了賬務(wù)處理與會計(jì)科目的設(shè)置上。對投資核算方式進(jìn)行了細(xì)化，要求持有長期股權(quán)投資期間，核算過程中應(yīng)以權(quán)益法為主；預(yù)提費(fèi)用、遞延費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債等確認(rèn)方法得到了增加；將攤銷、折舊引入到無形資產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)適用房、公共基礎(chǔ)設(shè)施以及固定資產(chǎn)核算中，將減值概念如壞賬準(zhǔn)備等加入其中；加入了應(yīng)付款項(xiàng)與應(yīng)收款項(xiàng)等。

2.2 不同單位的會計(jì)制度得到統(tǒng)一

原本多個事業(yè)單位會計(jì)制度并存，改革后得到了統(tǒng)一。報(bào)表項(xiàng)目、科目設(shè)置中，通常情況下不對事業(yè)單位以及單位等予以劃分；就會計(jì)政策方面，盡可能制定了統(tǒng)一的處理規(guī)定以對同類業(yè)務(wù)進(jìn)行處理；就核算內(nèi)容方面，現(xiàn)行制度中的通用事項(xiàng)以及業(yè)務(wù)等得到了基本保留，結(jié)合改革的需要加入了相應(yīng)共性事項(xiàng)以及業(yè)務(wù)。統(tǒng)一后的會計(jì)制度使得政府單位、部門提供的會計(jì)信息的可比性得到了極大提升，從制度層面為逐級匯總編制部門決算以及合并部門與單位的財(cái)務(wù)報(bào)表提供了保障。

2.3 雙報(bào)表體系

財(cái)務(wù)報(bào)表與預(yù)算會計(jì)報(bào)表均納入報(bào)表體系中，預(yù)算會計(jì)報(bào)表體系提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)以便于對部門決算報(bào)表進(jìn)行編制，這一體系中包括財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表、預(yù)算收入表以及預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表等。財(cái)務(wù)報(bào)表則對單位管理層是否將受托責(zé)任履行到位作出反應(yīng)，該體系中包括現(xiàn)金流量表、附注、凈資產(chǎn)變動表、收入費(fèi)用表以及資產(chǎn)負(fù)債表等。

3 實(shí)施政府會計(jì)制度產(chǎn)生的影響

3.1 傳統(tǒng)核算模式發(fā)生改變

政府會計(jì)核算模式主要具有政府預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)核算的作用。新的政府會計(jì)制度明確了這兩種功能的關(guān)系：相互獨(dú)立卻相互聯(lián)系。“相互獨(dú)立”是指將預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)適當(dāng)分離出來，可以更好的體現(xiàn)相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。比如：在同一個會計(jì)體系中實(shí)現(xiàn)這兩種功能，財(cái)務(wù)會計(jì)具備五個要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用，而政府預(yù)算會計(jì)主要包含預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余這三個方面。新的會計(jì)核算模式運(yùn)用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，收付實(shí)現(xiàn)制,適用于政府預(yù)算?！跋嗷ヂ?lián)系”主要表現(xiàn)在將預(yù)算會計(jì)工作和財(cái)務(wù)會計(jì)工作結(jié)合起來，通過報(bào)表將費(fèi)用收支和預(yù)算支出的差距清楚地顯示出來，更直觀的認(rèn)識到二者間的關(guān)系。新的會計(jì)核算模式同時提供了預(yù)算信息和財(cái)務(wù)信息，有利于事業(yè)單位的財(cái)政工作管理。

3.2 會計(jì)信息質(zhì)量上升

新會計(jì)制度通過建立標(biāo)準(zhǔn)體系對事業(yè)單位的會計(jì)核算工作提供了指導(dǎo)，因此會計(jì)核算的規(guī)范性得到了保障，對會計(jì)信息的準(zhǔn)確度與質(zhì)量也由此上升。權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用使得盈虧計(jì)算的科學(xué)性得到了保障，會計(jì)實(shí)務(wù)為當(dāng)期時不得往后計(jì)入，必須計(jì)入當(dāng)期。新會計(jì)制度明確規(guī)定了事業(yè)單位處理資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，因此事業(yè)單位對包括無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)在內(nèi)的資產(chǎn)進(jìn)行處理的過程中，無論采用計(jì)提折舊還是轉(zhuǎn)賣的方式，都能在統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)下進(jìn)行，從事業(yè)單位的財(cái)物處理過程中將可以看出事業(yè)單位的真實(shí)財(cái)務(wù)水平，財(cái)務(wù)管理由此發(fā)揮作用，事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展也由此得到了保障。

3.3 報(bào)表體系的構(gòu)建和完善

新的政府會計(jì)制度將報(bào)表分為了預(yù)算會計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表兩部分。具體的劃分如下：預(yù)算會計(jì)報(bào)表由預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財(cái)務(wù)撥款預(yù)算收支表構(gòu)成。財(cái)務(wù)報(bào)表分為會計(jì)報(bào)表和附注，會計(jì)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動表和現(xiàn)金流量表組成的，并且對財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容進(jìn)行了明確和細(xì)化。報(bào)表體系的構(gòu)建和完善使得政府的財(cái)務(wù)信息更加準(zhǔn)確和透明化，避免出現(xiàn)工作人員造假的情況。

4 提出事業(yè)單位執(zhí)行新政府會計(jì)制度的應(yīng)對策略

4.1 構(gòu)建人才培養(yǎng)機(jī)制

新制度的有效開展離不開事業(yè)單位全體工作人員的努力。首先要增強(qiáng)會計(jì)學(xué)習(xí)宣傳工作。事業(yè)單位要積極組織會計(jì)工作者認(rèn)真學(xué)習(xí)新制度的各項(xiàng)內(nèi)容，認(rèn)清各項(xiàng)規(guī)定、深度理解會計(jì)改革的意義。其次，重視員工培養(yǎng)工作。事業(yè)單位可通過實(shí)踐鍛煉、交流培訓(xùn)及繼續(xù)教育等方式為會計(jì)工作者提供學(xué)習(xí)機(jī)會，更新理論知識體系，增強(qiáng)專業(yè)化水平。最后，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人才建設(shè)。當(dāng)事業(yè)單位現(xiàn)有財(cái)會工作者難以滿足新制度需求時，單位可自主引入社會人才，增加財(cái)務(wù)部門活力，提升財(cái)務(wù)工作整體工作質(zhì)量與效率。此外，事業(yè)單位也可通過校企合作模式，引入高校專業(yè)學(xué)生，通過實(shí)踐教學(xué)的方式，提升學(xué)生專業(yè)水平，以此培養(yǎng)出一批符合事業(yè)單位發(fā)展需求及新制度開展要求的優(yōu)秀人才。期間，企業(yè)可將新制度的具體要求融入高校教學(xué)體系中，使其成為高校財(cái)務(wù)教學(xué)內(nèi)容的重要組成部分，從而提升院校人才與事業(yè)單位銜接的有效性。

4.2 界定財(cái)政工作的范圍

新的政府會計(jì)制度規(guī)定了政府預(yù)算會計(jì)使用收付實(shí)現(xiàn)制，而財(cái)務(wù)會計(jì)運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制。那么在工作過程中就需要對業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行劃分，確定哪些工作屬于政府預(yù)算會計(jì)，哪些工作屬于財(cái)務(wù)會計(jì)。并且各事業(yè)單位需要結(jié)合自身工作特點(diǎn)，明確界定具體的核算科目，以提高會計(jì)核算的效率和準(zhǔn)確性。如果部分事業(yè)單位存在下屬單位時，合并財(cái)務(wù)報(bào)表也很重要。我國政府內(nèi)部之間的交易主要包括上級領(lǐng)導(dǎo)和下屬員工之間、不同事業(yè)單位之間、單位各個部門之間等，由于人員的復(fù)雜和各事業(yè)單位工作內(nèi)容的不同，導(dǎo)致這些交易工作量特別大。在進(jìn)行內(nèi)部抵消操作時需要會計(jì)人員對具體業(yè)務(wù)進(jìn)行判斷、篩選，來確定對哪些業(yè)務(wù)進(jìn)行抵消。會計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平直接影響了合并報(bào)表提供信息的有效性。政府應(yīng)加大對編制人員特別是基層人員的培訓(xùn)扶持，以提高政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作水平。

4.3 加強(qiáng)單位資產(chǎn)梳理，優(yōu)化資產(chǎn)管理制度

要以新政府會計(jì)制度施行為契機(jī)，推動事業(yè)單位做好資產(chǎn)清查、財(cái)務(wù)清理等工作，根據(jù)攤銷、折舊規(guī)則對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊、報(bào)廢處理，對應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)以及一些難以收回的長期投資等業(yè)務(wù)進(jìn)行財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)交和損益認(rèn)定，如實(shí)反映單位資產(chǎn)狀況，推動實(shí)現(xiàn)“賬實(shí)相符”。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步優(yōu)化資產(chǎn)管理制度，按照新的要求規(guī)范資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)記錄，確保資產(chǎn)管理信息完整、準(zhǔn)確。

4.4 進(jìn)一步優(yōu)化新制度下的會計(jì)信息系統(tǒng)

充分利用信息化技術(shù)，優(yōu)化新制度下的會計(jì)信息系統(tǒng)，將極大地提高事業(yè)單位會計(jì)人員的工作效率，減少錯記漏記情況的發(fā)生。一是各部門應(yīng)當(dāng)廣泛收集部門會計(jì)信息系統(tǒng)操作人員的使用反饋，針對使用中發(fā)現(xiàn)的“不順暢”、“有疑問”等問題，進(jìn)一步優(yōu)化使用體驗(yàn)；二是各部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對制度的理解學(xué)習(xí)，結(jié)合財(cái)政部陸續(xù)更新發(fā)布的制度解釋，優(yōu)化會計(jì)科目的設(shè)置，嚴(yán)格根據(jù)預(yù)算功能科目、預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類科目，設(shè)置預(yù)算會計(jì)支出科目，而根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)核算內(nèi)容，優(yōu)化費(fèi)用科目設(shè)計(jì)，增加資產(chǎn)折舊（攤銷）費(fèi)用、項(xiàng)目管理費(fèi)等的明細(xì)科目；三是各級財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)組織專業(yè)力量，從科目準(zhǔn)確性、軟件使用性等方面進(jìn)行評估，提出相關(guān)的改進(jìn)建議，保證各部門的會計(jì)信息系統(tǒng)符合新制度核算的要求。

4.5 推進(jìn)事業(yè)單位會計(jì)電算化

現(xiàn)階段一些事業(yè)單位還采用手工記賬方式，政府會計(jì)制度要求財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)平行記賬，并形成財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告，手工記賬已遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了新政府會計(jì)制度的需要。因此，必須推行會計(jì)電算化，加強(qiáng)會計(jì)人員對財(cái)務(wù)軟件的學(xué)習(xí)和運(yùn)用。記賬方式由傳統(tǒng)的手工記賬升級為電腦記賬，這也是新形勢下對財(cái)政工作的要求。

5 結(jié)語

新會計(jì)制度的改革為事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)預(yù)算提供了制度層面的保障，為會計(jì)行為提供了依據(jù)，對事業(yè)單位進(jìn)行會計(jì)工作具有重要的指導(dǎo)作用。為了確保新會計(jì)制度得以順利施行，事業(yè)單位需要對會計(jì)核算體系予以完善，完善績效考評機(jī)制與管理控制機(jī)制，財(cái)務(wù)人員需要努力學(xué)習(xí)新會計(jì)制度，進(jìn)而幫助事業(yè)單位充分使用財(cái)政資金。