企業(yè)稅務(wù)會計的現(xiàn)狀意義分析

張晨英

摘要：文章結(jié)合稅務(wù)會計的含義及特點，對企業(yè)稅務(wù)會計的現(xiàn)狀及完善稅務(wù)會計的意義做了詳細(xì)分析，對企業(yè)稅務(wù)會計工作有一定的參考價值。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計；現(xiàn)狀；意義；分析；財務(wù)會計

伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程，中國的發(fā)展與國際經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系越來越緊密，在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，我國稅法越來越健全，稅收管理越來越嚴(yán)格，計算方式越來越復(fù)雜，稅收制度以及一系列稅收法律法規(guī)的完善，使會計準(zhǔn)則與稅收制度的差異呈增大之勢，如果會計準(zhǔn)則和稅收制度之間差異過大，因大量的納稅調(diào)整事項而增加的成本也將是巨大的。于是，稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離問題開始引起了人們的普遍關(guān)注。

1 稅務(wù)會計的含義及特點

稅務(wù)會計是財務(wù)會計的一個分支，二者緊密聯(lián)系，核算征稅數(shù)額要通過會計核算來體現(xiàn)，同時計稅依據(jù)也依賴于會計提供的信息。它是以現(xiàn)行稅法為準(zhǔn)繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學(xué)的理論和核算方法，根據(jù)財務(wù)會計的有關(guān)資料，核算和監(jiān)督企業(yè)稅務(wù)資金運動的一門新興的邊緣會計學(xué)科。稅務(wù)會計與財務(wù)會計相比，有三個特點：一是以稅收規(guī)定為準(zhǔn)繩，遵守稅法規(guī)范。二是反映資金活動，監(jiān)督企業(yè)履行。三是利用財務(wù)技巧，合理稅收籌劃。

2 目前企業(yè)稅務(wù)會計的現(xiàn)狀

2.1 大多數(shù)企業(yè)沒考慮到稅收在企業(yè)經(jīng)營中的重要作用，在設(shè)置稅務(wù)管理崗位時，只設(shè)置一個最低層次的或兼職的辦稅員負(fù)責(zé)所有納稅事項的處理，在遇到難度較大、政策性較強、情況復(fù)雜的涉稅事項處理不慎時，可能會造成管理失誤從而給企業(yè)帶來重大和經(jīng)濟(jì)損失。

2.2 企業(yè)財會部門人員基本都是學(xué)財會的，專業(yè)方向不同，較少涉及稅收專業(yè)知識，加上在工作過程中沒有接受過系統(tǒng)的專業(yè)知識培訓(xùn)，基本上處于“摸著石頭過河”或“無師自通”的狀態(tài)。

2.3 企業(yè)稅務(wù)管理是會計核算和財務(wù)管理工作的延伸，從工作要求上，其專業(yè)人員必須懂會計核算，才能從事企業(yè)稅務(wù)管理；所以說會企業(yè)會計核算和財務(wù)管理的不一定都懂稅務(wù)管理，而懂稅務(wù)管理的就必定會會計核算和財務(wù)管理。

2.4 導(dǎo)向方面，往往強調(diào)企業(yè)依法納稅的宣傳過多，而政府機構(gòu)很少幫助企業(yè)承包培訓(xùn)稅收相關(guān)知識，雖然稅務(wù)機關(guān)對納稅服務(wù)有明確的規(guī)定和要求，但其自身的原因，無法去輔導(dǎo)和幫助企業(yè)。

2.5 我國稅收政府復(fù)雜多變，素有“外行看不懂，內(nèi)行搞不清”的說法，更何況企業(yè)處于被動從屬地位，更無法及時、完整的了解稅收政策法規(guī)和各項辦稅規(guī)程，更不能準(zhǔn)確無誤地行納稅義務(wù)，非故意造成多種不必要的經(jīng)濟(jì)損失和管理損失。

3 完善稅務(wù)會計的意義

一是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢。企業(yè)作為市場主體，必須從微觀角度出發(fā)，考慮如何保護(hù)投資者的權(quán)益。擴大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模，使企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地，從而達(dá)到企業(yè)資本保值和增值的目的，它所要求的會計核算必須以會計準(zhǔn)則為前提，充分體現(xiàn)了企業(yè)的財務(wù)狀況和財務(wù)成果；但是，稅法的制定是站在國家的立場上，宏觀調(diào)控各方面的利益，因此，國家與企業(yè)的利益很難一致的，為體現(xiàn)稅法要求，保證稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)性，各企業(yè)必須按稅法規(guī)定的計稅依據(jù)繳各種稅款，由此出現(xiàn)了會計和稅法計稅依據(jù)相背離的情況，因此稅務(wù)會計是既遵循會計原則又體現(xiàn)稅法要求的一種會計核算程序。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和完善，我國的會計體制改革和稅收體制改革也取得了豐碩的成果。企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度以及一系列稅收法律法規(guī)的完善，使得財務(wù)會計與稅務(wù)會計的目標(biāo)逐漸出現(xiàn)差異，它們對會計事項的要求也隨之出現(xiàn)了分歧，于是，稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離問題開始引起了人們的普遍關(guān)注。

二是完善稅務(wù)會計有利于企業(yè)正確處理企業(yè)與國家之間分配關(guān)系。我國歷來把政府部門看作是財務(wù)報表的唯一使用者，國家既是主題又是企業(yè)所有者，所以無論從宏觀和微觀上，稅法都是站在國家的角度上制定的，以保護(hù)國家的利益不受侵害，保護(hù)國有資產(chǎn)的安全完整及稅利的足額上繳。國家與企業(yè)所維護(hù)的利益是一致的，因此，稅務(wù)會計包涵在財務(wù)會計之中，不需單獨反映，隨著我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，必然出現(xiàn)政府部門從企業(yè)中取得財政收入的問題。企業(yè)因自身利益的需要在會計領(lǐng)域研究企業(yè)納稅及其有關(guān)的財務(wù)決策和會計處理。首先，是為了完整、準(zhǔn)確地理解和執(zhí)行稅收規(guī)定。企業(yè)不能片面地只為少繳稅、不繳稅，應(yīng)樹立牢固的納稅意識和責(zé)任感，正確處理企業(yè)和國家之間的分配關(guān)系。在政策允許下，企業(yè)爭取獲得納稅方面的優(yōu)惠待遇則屬正常。其次，如果現(xiàn)行稅收規(guī)定中存在某些“灰色地域”，納稅人從自身利益出發(fā)，采取避重就輕、避虛就實等策略也屬合乎情理和法規(guī)之舉。目前，國際上合理避稅已很普遍，納稅人樹立避稅意識，既是明智之舉，也是社會進(jìn)步的體現(xiàn)。當(dāng)然稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)實踐中，對發(fā)現(xiàn)稅收立法、執(zhí)法中存在漏洞和問題，應(yīng)及時采取補救措施，堵塞漏洞。從這個意義上說，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計正確處理企業(yè)與國家之間分配關(guān)系的有效途徑。

三是完善稅務(wù)會計是依法治稅、稅制改革及稅收征管的必然選擇。企業(yè)稅務(wù)會計所反映的企業(yè)的稅務(wù)活動是否合法、正確的標(biāo)準(zhǔn)只能是國家稅法。因此，在企業(yè)稅務(wù)會計工作中，必須嚴(yán)格執(zhí)行稅法中有關(guān)計稅依據(jù)與會計處理的規(guī)定，這些規(guī)定涉及到賬薄、憑證、會計基礎(chǔ)、會計年度、計算單位和申報制度，特別是涉及到資產(chǎn)會計處理，這方面的規(guī)定更加詳細(xì)。企業(yè)稅務(wù)會計活動的全過程，必須嚴(yán)格遵守國家稅收法規(guī)。稅制改革逐步建立了多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的稅收調(diào)節(jié)體系，基本上符合稅種健全、稅率合理、稅負(fù)公平的要求，有利于發(fā)揮稅收征集國家財政收入和發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿作用、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運行的雙重作用。在財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一的體制下，穩(wěn)定稅基、規(guī)范繳納行為、優(yōu)化稅收收入水平的要求和各項復(fù)雜的計稅工作，不可能在企業(yè)會計準(zhǔn)則和制度中一一體現(xiàn)。有時，企業(yè)可能處于自身利益的考慮，會利用稅法的不完善，通過直接調(diào)整會計數(shù)據(jù)、修正某業(yè)務(wù)財政決策等，實現(xiàn)其少繳稅的目的這便對企業(yè)管理及稅收征管提出來更高的要求。一方面要求企業(yè)用制度的形式規(guī)定稅務(wù)會計必須遵循的準(zhǔn)則，規(guī)定企業(yè)的其他管理人員不能為達(dá)到某種目的而強行要求稅務(wù)會計做出違法行為，從而為企業(yè)稅務(wù)會計營造良好的法制環(huán)境。另一方面要求稅務(wù)人員要在有法可依的基礎(chǔ)上，做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，減少稅務(wù)管理上的人治現(xiàn)象。

參考文獻(xiàn)

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