稅改頻出 稅負(fù)反增

2011年對(duì)于中國的稅制改革來說意義非凡。

“十二五”的稅改大幕徐徐開啟——萬眾矚目的個(gè)稅起征點(diǎn)終于從2000元升到了3500元，爭(zhēng)論了多年的房產(chǎn)稅終于在上海、重慶兩地實(shí)現(xiàn)試點(diǎn)，而飽受詬病的營業(yè)稅也首先在上海的交通、服務(wù)行業(yè)下水試溫……

“劫富濟(jì)貧”這四個(gè)字雖然有點(diǎn)邪氣但基本概括了2011年稅改的精髓。但是，回顧這一年來稅制改革的軌跡，卻也不難發(fā)現(xiàn)，每次的義舉都會(huì)遇到點(diǎn)小插曲，掃了稅負(fù)減輕本應(yīng)有的興致。

這究竟是巧合還是一種必然？我們不妨回到起點(diǎn)重新看看，或者可以找到癥結(jié)所在。

個(gè)稅步步驚心

2011年6月30日，第十一屆全國人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議表決通過了全國人大常委會(huì)關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定。個(gè)稅起征點(diǎn)由原來的2000元提高到3500元，自2011年9月1日起施行。

回溯到更早，想想 4月25日公布《中華人民共和國個(gè)人所得稅法修正案（草案）》中3000元的起征點(diǎn)后，學(xué)、政以及草根界等多方人士激辯3000元是否太高的那段日子，我們找到了讓大家歡喜的原因——對(duì)比產(chǎn)生美，結(jié)局超預(yù)期。

如果從減小收入差距的初衷冷靜想想，3500元應(yīng)該還是低了。

2011年前三季度CPI不斷走高，走進(jìn)超市買菜，“錢不值錢了”是草根階層普遍的感受。而這種“割肉”的感受，或許正是那些收入較低的人群感受最為深刻的。

一般而言，收入越低的人，食品消費(fèi)比重越大，收入越高的人，食品消費(fèi)所占比重就越低。眾所周知，豬肉等食品類價(jià)格的上漲正是2011年前三季度CPI不斷走高的主要原因。相對(duì)物價(jià)的不斷飆升，個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整給低收入甚至中等收入群體帶來的效用可謂微乎其微。

而這次個(gè)稅改革恐怕也不會(huì)對(duì)富人起到什么作用。國稅局原副局長(zhǎng)許善達(dá)此前曾表示，中國高收入群體更多是從資本收入這方面來的錢，靠資本利得方能富起來，光靠工薪，不可能成為大的富翁。

近些年來，得益于資本市場(chǎng)的發(fā)展，我們能夠發(fā)現(xiàn)上市公司老總領(lǐng)取“零工資”的現(xiàn)象并不鮮見。盡管我們并不清楚度量“雷鋒老總”收入的具體手段，但是財(cái)政部和社科院前后出爐的數(shù)據(jù)或可讓我們得以管中窺豹。

根據(jù)財(cái)政部的說法，個(gè)稅起征點(diǎn)提高后，納稅人從8400萬人左右大幅縮少為2400萬人；而社科院不久后發(fā)布的《2011年城市藍(lán)皮書》則讓人啼笑皆非。報(bào)告顯示，到2009年，我國城市中等收入階層規(guī)模已達(dá)2.3億人。2.3億的中等收入階層，卻只有2400萬人收入（刨去三險(xiǎn)一金）超過3500元？

在實(shí)際操作層面上，個(gè)稅的征收也是憑空起風(fēng)波。根據(jù)人大決議，個(gè)稅新政在9月1日開始正式實(shí)施，但9月后拿薪的不少人發(fā)現(xiàn)自己的個(gè)稅還是按老的稅法“被繳納”。

據(jù)中國之聲《全國新聞聯(lián)播》報(bào)道，9月尚未過半，中國之聲的新聞熱線就連續(xù)接到廣東、浙江、四川、江蘇、青島等地聽眾打來的熱線，反映當(dāng)?shù)貍€(gè)稅征收標(biāo)準(zhǔn)未執(zhí)行新稅法，起征點(diǎn)仍按2000元執(zhí)行。

隨后官方的回答也是大相徑庭，令人困惑。廣東省稅務(wù)部門12366咨詢熱線的答復(fù)是如果（企業(yè)）9月份報(bào)8月份所得的工資薪金的個(gè)人所得稅，是按照舊的個(gè)稅法進(jìn)行扣除；而某些地方稅務(wù)局則以軟件沒有更新為由表示按照2000元起征個(gè)人所得稅。

但是國家稅務(wù)總局在9月前就曾明確指出，單位在9月發(fā)放的不管哪個(gè)月份的工資均應(yīng)適用新的個(gè)稅法。

盡管此后稅務(wù)部門的說法改變，表示按舊個(gè)稅法多征收的個(gè)稅之后會(huì)進(jìn)行退還，但是衍生的問題卻讓人深思——一部牽涉萬億人的稅法執(zhí)行力緣何如此脆弱，剛要起步便跌倒在了軟件升級(jí)的問題上？

盡管我們?nèi)淌苤鴤€(gè)稅改革過程中衍生出的種種問題，但這并不意味個(gè)稅改革無法給民眾帶來切實(shí)的收益。事實(shí)上，個(gè)稅起征點(diǎn)無關(guān)對(duì)錯(cuò)，按照一定的制度將起征點(diǎn)與通脹掛鉤更有意義，也可減少長(zhǎng)期討論個(gè)稅起征點(diǎn)的資源浪費(fèi)。

房產(chǎn)稅迷蹤拳

作為中國在持有環(huán)節(jié)征收財(cái)產(chǎn)稅的開山之作，年初房產(chǎn)稅試點(diǎn)的風(fēng)吹草動(dòng)都牽引著媒體、大眾的關(guān)注。

不負(fù)眾望，2011年1月27日，上海、重慶兩地正式宣布次日開始試點(diǎn)房產(chǎn)稅——上海征收對(duì)象主要針對(duì)增量，對(duì)本市居民新購房且屬于第二套及以上住房和非本市居民新購房，稅率暫定0.6%；重慶征收對(duì)象則主要是對(duì)高端住房，比如獨(dú)棟別墅高檔公寓，以及無工作戶口無投資人員所購二套房，稅率為0.5%-1.2%。

然而，無論從上?；蛑貞c的執(zhí)行情況來看，2011年嚴(yán)厲調(diào)控的房地產(chǎn)市場(chǎng)似乎并未給房產(chǎn)稅太多用武之地，相較于前后出臺(tái)的國八條、限購、限貸等政策對(duì)樓市產(chǎn)生的影響，房產(chǎn)稅只能說是小巫見大巫了。這或者也是房產(chǎn)稅試點(diǎn)在這一年來相當(dāng)“低調(diào)”的原因。

中國指數(shù)研究院上海分院的研究總監(jiān)陳延彬告訴本刊記者，重慶高端地產(chǎn)主要受限貸影響特別大，相較于限購、限貸等政策，房產(chǎn)稅的作用并不明顯?！胺慨a(chǎn)稅更多的還是長(zhǎng)遠(yuǎn)的稅制完善，對(duì)短期的房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控影響有限，左右目前市場(chǎng)的調(diào)控措施仍然是嚴(yán)厲的限購和伴隨資金緊張的限貸?！?/p>

他解釋說，上海房產(chǎn)稅的征收緊跟交易行為，新購住房后才對(duì)其存量房進(jìn)行核定征收房產(chǎn)稅，而如果沒有新購住房，即便已有多套住房也不征收，房產(chǎn)稅試點(diǎn)對(duì)于打擊投機(jī)和投資有一定的作用。但是，更加嚴(yán)厲的限購措施，在一定程度上削弱了房產(chǎn)稅的作用，由于限購，市場(chǎng)上的投資需求基本上被抑制，剛性需求和部分改善需求是成交主力，而這部分人群多數(shù)不滿足房產(chǎn)稅征收范圍，或者因?yàn)槊娣e扣除征收有限。

陳延彬告訴記者，2011年上半年，上海房產(chǎn)稅實(shí)現(xiàn)稅收51.1億元，同比2010年上半年增加17.7億元，增幅為52.9%。但據(jù)上海稅務(wù)部門對(duì)外的說明，個(gè)人住房房產(chǎn)稅目前只有統(tǒng)計(jì)應(yīng)稅住房量，沒有入庫額統(tǒng)計(jì)。此外，個(gè)人住房房產(chǎn)稅的稅率較低，尚不足以造成整體房產(chǎn)稅收入大增?？梢钥闯?，上半年房產(chǎn)稅的增加主要是原先已經(jīng)在征收的營業(yè)類房產(chǎn)的房產(chǎn)稅收入增加所致。

盡管短期房產(chǎn)稅的收效尚不明顯，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，作為在持有環(huán)節(jié)征收的財(cái)產(chǎn)稅，房產(chǎn)稅的意義和可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)仍值得關(guān)注。

根據(jù)財(cái)政部、國稅局、建設(shè)部對(duì)房產(chǎn)稅意義的闡述，一方面是有利于合理調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距；另一方面也引導(dǎo)居民合理住房消費(fèi)，促進(jìn)節(jié)約集約用地。

房產(chǎn)稅是否能在調(diào)節(jié)收入分配方面起到預(yù)期效果仍然存疑。

從繳納房產(chǎn)稅的個(gè)體來看，無論是重慶的高端地產(chǎn)還是上海的“二套房”，需求方絕大多數(shù)是富人，當(dāng)政府要求其每年都要為本就高昂的物業(yè)繼續(xù)繳納不菲的房產(chǎn)稅，他們是否會(huì)乖乖買單？

據(jù)日前招商銀行和貝恩顧問聯(lián)合發(fā)布的《2011中國私人財(cái)富報(bào)告》透露，個(gè)人可投資資產(chǎn)1000萬元以上的中國富人投資國內(nèi)房地產(chǎn)的熱情下降，投資移民意愿強(qiáng)烈。

增值稅改任重道遠(yuǎn)

10月26日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定從2012年起在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅，并在現(xiàn)行增值稅17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。

根據(jù)11月17日財(cái)政部公布的實(shí)施細(xì)則，除征收高額營業(yè)稅的娛樂業(yè)之外，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)均囊括在本次稅改當(dāng)中。

從短期來看，由于試點(diǎn)的只是局部地區(qū)的部分行業(yè)，因此不同地區(qū)、不同類型的企業(yè)獲益情況也有一定差距。

根據(jù)實(shí)施細(xì)則，試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減；非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營活動(dòng)的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅。也就是說，同行業(yè)中設(shè)在上海的企業(yè)，在異地繳納的營業(yè)稅可以得到抵扣，但非上海企業(yè)在上海繳納的營業(yè)稅就不能抵扣。

而從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，這項(xiàng)政策未來推廣至全國、全行業(yè)則是意義巨大，營業(yè)稅的重復(fù)征稅弊端將得以消除。但是要實(shí)現(xiàn)這個(gè)愿景，我們?nèi)杂邢喈?dāng)漫長(zhǎng)的路要走。

許善達(dá)介紹說，我國增值稅扣機(jī)器設(shè)備稅用了6年的時(shí)間，營業(yè)稅改增值稅的難度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于增值稅扣機(jī)器設(shè)備稅。

營業(yè)稅改增值稅意味著中國一個(gè)普遍的減稅的改革，這個(gè)改革不可能一蹴而就，必須是一步一步做，先選部分稅目、部分地區(qū)做，然后逐步擴(kuò)大范圍，花五年能完成改革就是非?？炝?，也可能需要十年才能實(shí)現(xiàn)。

稅負(fù)到底多痛苦

如果說中國GDP居全球第二讓中國人揚(yáng)眉吐氣的話，8月份美國《福布斯》雜志公布的“稅負(fù)痛苦指數(shù)”中， 中國列全球第二，這深深刺痛了國民的心并引發(fā)《人民日?qǐng)?bào)》和《福布斯》的一場(chǎng)文字交鋒。

《人民日?qǐng)?bào)》刊文稱，《福布斯》的“稅負(fù)痛苦指數(shù)”科學(xué)性較差，并不能反映真實(shí)情況。理由是，這一計(jì)算方法存在多種缺陷，包括名義稅率不等于實(shí)際稅率、最高邊際稅率適用范圍很小等等。中國社科院財(cái)貿(mào)研究所稅收研究室主任張斌等學(xué)者也指出以國際標(biāo)準(zhǔn)“宏觀稅負(fù)”衡量，我國稅負(fù)并不高。

《福布斯》中文版總編輯周健工在第一時(shí)間進(jìn)行了反擊。他強(qiáng)調(diào)，“這個(gè)榜單的目的，是為了在全世界各國的稅負(fù)之間尋找一個(gè)可以比較的尺度，因此對(duì)各樣本國家一視同仁地選取了各國政府通行的稅種和最高稅率。”

其實(shí)，在不同的計(jì)算口徑下得出的結(jié)論，沒有辦法判斷誰對(duì)誰錯(cuò)。數(shù)字游戲或者可以用于立論，但是國民對(duì)于稅負(fù)的體感壓力卻是實(shí)實(shí)在在的。

中國社會(huì)科學(xué)院財(cái)貿(mào)所博士生導(dǎo)師楊志勇認(rèn)為，判斷國民稅負(fù)壓力，不能單純看宏觀稅負(fù)，沒有意義，一定還要看稅收上去，政府拿這些財(cái)政收入到底做了些什么，如果公共服務(wù)支出方面做得好，那么民眾的稅負(fù)壓力會(huì)由于政府福利的提高而有所抵消。但是如果在公共支出方面做得不夠高效，或者說福利待遇與財(cái)政收入不相匹配，那么即使宏觀稅負(fù)再低，對(duì)于民眾來講，稅負(fù)壓力也可能很大。

盡管目前來看，中國稅制調(diào)節(jié)收入差距的功能在很多方面發(fā)揮的并非完美，但實(shí)際上政府在流轉(zhuǎn)稅或者所得稅方面依然大有可為。

低收入群體和高收入群體在消費(fèi)結(jié)構(gòu)上是很不一樣的。恩格爾系數(shù)顯示出來的只是食品這一塊，其他商品也一樣，稅制設(shè)計(jì)應(yīng)和不同收入水平的群體，他的支出結(jié)構(gòu)相關(guān)。在設(shè)計(jì)的時(shí)候應(yīng)該把重點(diǎn)放到高收入群體消費(fèi)比較多的商品中去。