通過(guò)教育成本核算提升電大系統(tǒng)辦學(xué)效益

□王 睿

(山西廣播電視大學(xué)，山西 太原 030027)

通過(guò)教育成本核算提升電大系統(tǒng)辦學(xué)效益

□王 睿

(山西廣播電視大學(xué)，山西 太原 030027)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，電大系統(tǒng)的發(fā)展也日益市場(chǎng)化，對(duì)樹(shù)立成本意識(shí)和建立一套科學(xué)完整的教育成本的核算和管理系統(tǒng)，也都提出了迫切要求，如何通過(guò)探索實(shí)行電大教育成本核算來(lái)提升辦學(xué)效益、開(kāi)源節(jié)流，具有重要的意義。

電大系統(tǒng);教育成本核算;效益

廣播電視大學(xué)系統(tǒng)是我國(guó)遠(yuǎn)程教育系統(tǒng)的主力軍，由中央廣播電視大學(xué)、省級(jí)廣播電視大學(xué)、地市級(jí)、縣級(jí)廣播電視大學(xué)分校和工作站組成的覆蓋我國(guó)各個(gè)地域的辦學(xué)網(wǎng)絡(luò)，為我國(guó)遠(yuǎn)程教育作出了巨大的貢獻(xiàn)。目前，遠(yuǎn)程教育已經(jīng)發(fā)展至第三代，即利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和多媒體技術(shù)，在數(shù)字信號(hào)環(huán)境進(jìn)行教育學(xué)活動(dòng)的“現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育”階段。電大系統(tǒng)辦學(xué)主要任務(wù)也發(fā)展為現(xiàn)代遠(yuǎn)程高等本、專科教育及中等職業(yè)教育，各種崗位培訓(xùn)、繼續(xù)教育等多種層次、規(guī)格和形式的學(xué)歷教育和非學(xué)歷教育。自1979年建校三十年來(lái)，本著終身教育的理念，電大系統(tǒng)為社會(huì)特別是為基層培養(yǎng)了大批應(yīng)用型專門(mén)人才，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)的持續(xù)發(fā)展，為加快我國(guó)高等教育大眾化進(jìn)程，做出了卓越的貢獻(xiàn)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，電大系統(tǒng)的發(fā)展與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)于教育需求也日益息息相關(guān)，這就決定了電大系統(tǒng)辦學(xué)必須不斷適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)的要求，實(shí)行教育成本的核算和管理體系，從而提升辦學(xué)效益，與不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)體制相互適應(yīng)。

一、核算教育成本的必要性

1．教育成本的含義

教育成本指培養(yǎng)每名學(xué)生所支付的全部費(fèi)用，即各級(jí)各類學(xué)校的在校學(xué)生，在校期間所消耗的直接和間接勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的總和。美國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨對(duì)于教育成本的含義曾作過(guò)經(jīng)典的闡述。他指出，教育的全部要素成本可分為兩部分，一是提供教育服務(wù)的成本，包括教師、教輔人員、學(xué)校管理人員和專業(yè)技術(shù)人員的服務(wù)成本，維持學(xué)校運(yùn)行耗費(fèi)的要素成本，以及房屋、土地等固定資產(chǎn)的折舊及利息成本。但不包括與教育服務(wù)無(wú)關(guān)的附屬活動(dòng)的成本，如學(xué)生食堂，住宿，運(yùn)動(dòng)、活動(dòng)等項(xiàng)成本，也不包括向?qū)W生提供的獎(jiǎng)學(xué)金，補(bǔ)助等轉(zhuǎn)移支付性質(zhì)的支出。二是學(xué)生上學(xué)時(shí)間的機(jī)會(huì)成本，即學(xué)生因上學(xué)而放棄的收入。我國(guó)教育學(xué)家提出，教育成本是“用于培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的教育資源的價(jià)值，或者說(shuō)是以貨幣形態(tài)表現(xiàn)的，培養(yǎng)學(xué)生由社會(huì)和受教育者個(gè)人直接或間接支付的全部費(fèi)用?！?/p>

對(duì)學(xué)校而言，需要核算和管理的教育成本就是教學(xué)成本，即學(xué)校為培養(yǎng)學(xué)生所支付的所有費(fèi)用。學(xué)校教育成本可細(xì)分為人員支出類成本、資本性支出類成本、商品和服務(wù)支出類成本三大類。其中人員成本包括職工工資薪金、各種津貼補(bǔ)貼等。資本性成本包括房屋土地及固定資產(chǎn)。商品和服務(wù)類成本包括辦公費(fèi)、水電費(fèi)、電話費(fèi)、交通費(fèi)、維修維護(hù)、業(yè)務(wù)費(fèi)用等開(kāi)支。

2．核算教育成本的必要性

國(guó)家制定相關(guān)的政策和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以教育成本為重要依據(jù)。承擔(dān)教育成本的主體是個(gè)人、教育機(jī)構(gòu)、國(guó)家(政府)和社會(huì)。因此，國(guó)家必然需要宏觀的掌握相關(guān)成本信息才能夠科學(xué)合理的核算教育成本，準(zhǔn)確計(jì)算出生均成本，從而保證較為精準(zhǔn)地測(cè)定教育投入量和制定相應(yīng)的宏觀教育發(fā)展規(guī)劃。教育行政主管部門(mén)、財(cái)政物價(jià)部門(mén)通過(guò)學(xué)校提供教育成本核算，掌握宏觀信息后，即可為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)來(lái)確定招生規(guī)模、專業(yè)分布以及學(xué)費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。所以，學(xué)校首先要實(shí)行科學(xué)合理的教育成本核算。而電大系統(tǒng)與普通高校相比，有其突出的特點(diǎn)，相應(yīng)的，學(xué)費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也有其特殊性和一定幅度的浮動(dòng)。電大系統(tǒng)不同級(jí)別的分校和教學(xué)點(diǎn)通過(guò)成本核算，可以提供適應(yīng)其財(cái)政撥款情況和某一地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)水平，相關(guān)政府部門(mén)才能夠制定出符合最佳辦學(xué)效益的各種政策和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

實(shí)行教育成本核算管理可為電大系統(tǒng)辦學(xué)開(kāi)源節(jié)流提供制度保障。目前，電大系統(tǒng)各級(jí)學(xué)校，基本上都是財(cái)政全額撥款單位，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系還不是那么緊密，由于長(zhǎng)期無(wú)償占有和使用國(guó)家資源，無(wú)視辦學(xué)成本、浪費(fèi)資源、各種費(fèi)用的無(wú)計(jì)劃使用等情況時(shí)有發(fā)生，不核算教育成本，對(duì)各種相關(guān)的費(fèi)用全部單一的計(jì)入教育事業(yè)支出，這些現(xiàn)象都從一定程度上降低了電大辦學(xué)的效益，也成為電大教育事業(yè)與時(shí)俱進(jìn)發(fā)展的障礙。因此，有步驟的推行成本核算制度，有計(jì)劃的建立成本核算方法，細(xì)致劃分各個(gè)成本項(xiàng)目，運(yùn)用科學(xué)系統(tǒng)的比較分析方法，才能發(fā)現(xiàn)成本管理中存在的問(wèn)題，從而為電大系統(tǒng)辦學(xué)資金的籌措、資源配置的優(yōu)化，規(guī)范支出范圍和結(jié)構(gòu)，節(jié)約教育成本，提高資金使用效率提供制度保障。

進(jìn)行教育成本管理才能適應(yīng)電大系統(tǒng)多種辦學(xué)形式。電大系統(tǒng)是采用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、衛(wèi)星電視等現(xiàn)代傳媒技術(shù)，運(yùn)用文字教材、音像教材、多媒體課件、網(wǎng)絡(luò)課程等多種媒體進(jìn)行遠(yuǎn)程教育的開(kāi)放性高等學(xué)校。它是由中央廣播電視大學(xué)，省級(jí)廣播電視大學(xué)，地市級(jí)、縣級(jí)廣播電視大學(xué)分校和工作站組成的覆蓋中國(guó)內(nèi)地的遠(yuǎn)程教育系統(tǒng)。各級(jí)電大既是下級(jí)電大的教學(xué)管理機(jī)構(gòu)，又是本級(jí)電大的辦學(xué)實(shí)體。電大系統(tǒng)不僅開(kāi)辦高等本科(?？破瘘c(diǎn))、專科和中等專業(yè)等學(xué)歷教育，還開(kāi)展了崗位培訓(xùn)、證書(shū)教育、繼續(xù)教育，包括大規(guī)模社會(huì)化和再就業(yè)培訓(xùn)、師范教育和中小學(xué)教師繼續(xù)教育;組織實(shí)施教育部“一村一名大學(xué)生計(jì)劃”;與部隊(duì)合作辦學(xué)，面向在職士官開(kāi)展高等學(xué)歷和中等專業(yè)教育，與中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)合作，面向我國(guó)殘疾人開(kāi)展遠(yuǎn)程教育，為殘疾人的自強(qiáng)自立提供教育服務(wù);同時(shí)為高校網(wǎng)絡(luò)學(xué)院和其他教育機(jī)構(gòu)開(kāi)展遠(yuǎn)程教育提供學(xué)習(xí)支持服務(wù)等。電大系統(tǒng)辦學(xué)模式的多樣性必然要求對(duì)各種辦學(xué)模式分別進(jìn)行成本核算和管理，以便綜合加權(quán)測(cè)算出電大系統(tǒng)總的辦學(xué)成本，從而為提升辦學(xué)經(jīng)濟(jì)效益提供有力依據(jù)，不斷發(fā)展完善電大教育事業(yè)。

二、電大系統(tǒng)教育成本核算及管理的方法及內(nèi)容設(shè)想

加強(qiáng)成本核算及管理，建立一套科學(xué)完整的電大教育成本核算系統(tǒng)已經(jīng)成為電大系統(tǒng)財(cái)務(wù)工作發(fā)展的必然趨勢(shì)，但目前的高校財(cái)務(wù)對(duì)于成本核算的建立和核算還處于空白期和探索階段，因此，應(yīng)當(dāng)參照和借鑒目前相對(duì)比較成熟的企業(yè)會(huì)計(jì)的方法，加強(qiáng)和完善電大系統(tǒng)會(huì)計(jì)制度，結(jié)合電大系統(tǒng)辦學(xué)特點(diǎn)，來(lái)構(gòu)架電大系統(tǒng)成本核算體系，從而適應(yīng)電大系統(tǒng)辦學(xué)的多樣性和復(fù)雜性。

1．確定電大系統(tǒng)教育成本核算對(duì)象、會(huì)計(jì)期間和成本項(xiàng)目

進(jìn)行教育成本核算的前提是確定教育成本對(duì)象。教育成本核算對(duì)象是指歸集教育費(fèi)用的對(duì)象，或者說(shuō)是成本歸屬對(duì)象。教育成本歸屬對(duì)象，一般而言直接確定為教育資源消耗的受益者即學(xué)生。電大系統(tǒng)教育與普通教育有相同之處也有不同之處，即學(xué)歷教育和非學(xué)歷教育的區(qū)別。因此，電大系統(tǒng)教育成本核算對(duì)象應(yīng)根據(jù)電大系統(tǒng)辦學(xué)的教育活動(dòng)規(guī)律，結(jié)合各種辦學(xué)模式的具體情況，分明細(xì)來(lái)確定適應(yīng)各種特點(diǎn)且有共有的屬性和可比性的教育成本核算對(duì)象體系。電大系統(tǒng)教育成本核算對(duì)象可以根據(jù)學(xué)生的屬性來(lái)確定。如學(xué)歷教育按照專業(yè)和學(xué)分進(jìn)行成本歸集和核算;培訓(xùn)類項(xiàng)目，根據(jù)相應(yīng)的培訓(xùn)項(xiàng)目為成本核算對(duì)象進(jìn)行成本歸集核算。

確定成本核算期間。可根據(jù)成本對(duì)象的不同屬性來(lái)確定教育成本核算期限，學(xué)歷教育以學(xué)期為教育成本核算期，短期培訓(xùn)成本核算期為實(shí)際培訓(xùn)期。高職高專可按照學(xué)年確定為成本核算期，開(kāi)放教育因?yàn)槊磕暌袃杉荆砂凑展珰v年度的1至6月和7至12月分為兩個(gè)教育成本核算期，短期培訓(xùn)按照實(shí)際培訓(xùn)期間來(lái)確定成本核算期間。

按照成本對(duì)象歸屬的部門(mén)和成本支出用途來(lái)劃分成本項(xiàng)目。不管是教學(xué)、教輔部門(mén)還是管理部門(mén)，都是為教育活動(dòng)而服務(wù)的，所以應(yīng)將管理費(fèi)用也歸集到電大系統(tǒng)教育成本之中。教育成本項(xiàng)目按照成本對(duì)象歸屬的部門(mén)和成本支出用途可分為教學(xué)成本、教輔成本、管理成本、資本性成本等類別將電大教育中各個(gè)實(shí)際支出項(xiàng)目進(jìn)行有序歸類，構(gòu)建成本核算的模型。

2．確定電大系統(tǒng)教育成本核算的原則

成本核算的會(huì)計(jì)原則是規(guī)范成本會(huì)計(jì)行為的指南，是成本會(huì)計(jì)核算工作中應(yīng)遵循的各項(xiàng)基本原則，以成本核算原則為指南，才能夠提供信息使用者所需的高質(zhì)量成本信息。教育成本核算在堅(jiān)持一般會(huì)計(jì)核算原則的同時(shí)，又要符合其獨(dú)特的要求，拓展或改變部分原則的內(nèi)涵。

合法性原則。它是指成本會(huì)計(jì)核算必須符合有關(guān)法律、法規(guī)和制度的規(guī)定，嚴(yán)格遵守成本開(kāi)支范圍，從而保證信息的準(zhǔn)確和可靠。同時(shí)，也不能人為地混淆成本和期間費(fèi)用、不同成本計(jì)算對(duì)象、不同期間成本等的劃分界限，這些從嚴(yán)格意義上講，也是違法違規(guī)行為。

受益性原則。成本費(fèi)用的分配方法應(yīng)按成本驅(qū)動(dòng)原理，遵循受益性原則進(jìn)行選擇，體現(xiàn)“誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的思想。在具體選擇分配方法時(shí)，按照受益性原則的要求，所采用的方法對(duì)各分配對(duì)象所分配的費(fèi)用成正比例關(guān)系，受益多的負(fù)擔(dān)多，受益少的負(fù)擔(dān)少，從而體現(xiàn)分配費(fèi)用的公平性和合理性。

目標(biāo)性原則。企業(yè)進(jìn)行成本管理必然具有明確的目標(biāo)，期望發(fā)生的成本支出能夠帶來(lái)盡可能大的效益，即實(shí)現(xiàn)成本效益最大化。這就要求成本會(huì)計(jì)提供的信息要有針對(duì)性，及時(shí)地為成本管理提供所需的信息資源，滿足決策需要。

可理解性原則。既然成本會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)主要目的是向使用者提供對(duì)他們決策有用的成本信息，那么可理解性便是重要的一個(gè)質(zhì)量特征。所謂可理解性，指既要保證所有重要事項(xiàng)都能得到充分披露，又要避免提供過(guò)分瑣碎的信息而使使用者不得要領(lǐng)。從信息提供者的角度來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)在保證相關(guān)性和可靠性的前提下，力求使成本會(huì)計(jì)信息通俗易懂，便于使用者分析和利用看得懂的信息資源。

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。指確認(rèn)成本核算期的收入和費(fèi)用是以其歸屬期為標(biāo)準(zhǔn)。即根據(jù)收入和費(fèi)用之間的權(quán)責(zé)關(guān)系確定。

配比原則。指成本費(fèi)用與其相關(guān)的收益相配合。即將某一會(huì)計(jì)期內(nèi)的費(fèi)用成本或歸集于某些對(duì)象上的費(fèi)用成本與有關(guān)的收入或產(chǎn)出相配合、相比較。

劃分收益性支出與資本性支出原則。指將與當(dāng)期收益相關(guān)的支出計(jì)入當(dāng)期的損益，將與當(dāng)期以及以后多個(gè)期間的收益相關(guān)的支出計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值。

3．有關(guān)賬戶的設(shè)置

應(yīng)該采用“雙軌制”的設(shè)計(jì)構(gòu)想，同時(shí)，為保持同原來(lái)賬戶體系的銜接和一致，在現(xiàn)有賬戶體系的基礎(chǔ)上，增設(shè)“直接教育成本”、“間接教育成本”、“累計(jì)折舊”、“待攤費(fèi)用”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，并遵循支出與收入相配比的原則，調(diào)整收人類科目和凈資產(chǎn)類科目。為滿足教育成本核算和管理的需要，根據(jù)電大教育活動(dòng)成本的特點(diǎn)和內(nèi)涵，將“教育成本”賬戶之下設(shè)置二級(jí)科目，包括:人員性支出、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、助學(xué)金、折舊費(fèi)、間接教育成本，并確定每個(gè)賬戶歸集成本費(fèi)用的內(nèi)容:

人員性支出，包括教師、教輔、行政等部門(mén)的職工工資薪金、職工福利、社會(huì)保障支出和對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出類。核算內(nèi)容是除離退休金之外的職工工資、津貼、一次性獎(jiǎng)金，職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金等內(nèi)容。

公務(wù)費(fèi)，核算辦公費(fèi)、郵電費(fèi)、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、租賃費(fèi)、招待費(fèi)、維修費(fèi)、車輛維持費(fèi)等。

業(yè)務(wù)費(fèi)，核算因教學(xué)業(yè)務(wù)活動(dòng)的業(yè)務(wù)部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用和實(shí)習(xí)試驗(yàn)等費(fèi)用，包括教學(xué)差旅及檢查、資料及講義、印刷費(fèi)、招生費(fèi)、考務(wù)費(fèi)、教學(xué)(實(shí)驗(yàn))材料費(fèi)、資料講義費(fèi)等。

助學(xué)金，核算各類學(xué)生的獎(jiǎng)助學(xué)金、貸學(xué)金、勤工助學(xué)金、困難補(bǔ)助、學(xué)生公費(fèi)醫(yī)療、生活補(bǔ)助等學(xué)生費(fèi)用支出。

折舊費(fèi)，雖然現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度對(duì)于高校系統(tǒng)的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，但為反映固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值和殘值，提高資產(chǎn)使用效率、核算教育成本，應(yīng)當(dāng)對(duì)學(xué)校固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊的計(jì)提，計(jì)入教育成本。

間接教育成本，核算間接為教學(xué)服務(wù)的各項(xiàng)成本，通過(guò)相應(yīng)的分配方法和比例分配到各個(gè)教育成本對(duì)象的公共費(fèi)用。

4．教育成本核算計(jì)算實(shí)施的方法

教育成本核算計(jì)算的方法和流程是指把應(yīng)該計(jì)入教育成本的各項(xiàng)支出及費(fèi)用，按照一定的經(jīng)濟(jì)用途和成本項(xiàng)目，運(yùn)用一定的方法和程序進(jìn)行歸集和分配到各成本對(duì)象，從而確定本計(jì)算對(duì)象的總成本和單位成本的過(guò)程。成本計(jì)算中，應(yīng)將各個(gè)辦學(xué)項(xiàng)目的各部門(mén)和流程單位作為獨(dú)立的教學(xué)單位，分別核算其教育成本，通過(guò)核算形成教學(xué)單位教育成本，為教育成本的管理提供有力的依據(jù)。然后逐層匯總各個(gè)教學(xué)單位教育成本，最終形成電大總體的辦學(xué)教育系統(tǒng)的教育成本，為電大系統(tǒng)教育成本宏觀的管理提供決策依據(jù)。

在進(jìn)行電大系統(tǒng)教育成本的核算時(shí)，總賬及明細(xì)賬都應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的雙軌制，其余各項(xiàng)業(yè)務(wù)的核算可仍按收付實(shí)現(xiàn)制核算。一方面按目前高校會(huì)計(jì)制度的要求，與政府預(yù)算收支科目保持協(xié)調(diào)對(duì)應(yīng)關(guān)系，在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上進(jìn)行收支核算，以便為國(guó)家行政機(jī)構(gòu)提供宏觀管理所需的高等教育會(huì)計(jì)信息;另一方面，按電大系統(tǒng)教育成本核算的要求在權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則下，系統(tǒng)、完整地計(jì)算教育成本以滿足電大系統(tǒng)教育微觀管理的需要。

總之，核算和管理電大系統(tǒng)的教育成本具有重要的意義，不僅要大力宣傳樹(shù)立教育成本的意識(shí)，還要提高相關(guān)管理人員的成本管理意識(shí)和專業(yè)技能，樹(shù)立建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的理念。在未來(lái)的高校市場(chǎng)化和競(jìng)爭(zhēng)中，電大系統(tǒng)能否更快更好地發(fā)展，節(jié)約成本開(kāi)支是一項(xiàng)重要的舉措。因?yàn)榻逃杀镜暮怂愫凸芾淼囊磺泄ぷ鞫际窃陔姶笙到y(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行的工作，一切都在自己的掌控之中，培養(yǎng)全民成本意識(shí)，以認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度進(jìn)行成本核算和管理，開(kāi)源節(jié)流，人人樹(shù)立主人翁意識(shí)，調(diào)動(dòng)全體人員管理成本的積極性和自覺(jué)性，使電大系統(tǒng)在激烈的教育市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持快速穩(wěn)定的發(fā)展，為我國(guó)教育事業(yè)做出貢獻(xiàn)。

［1］范先佐．教育財(cái)務(wù)與成本管理［M］．上海:華東師范大學(xué)出版社，2004．

［2］徐中偉．個(gè)人教育成本與教育選擇的經(jīng)濟(jì)誘導(dǎo)［J］．教育與經(jīng)濟(jì)，1994，(4)．

［3］吳峰，陳俊國(guó)等．對(duì)高等教育成本與效益研究的幾點(diǎn)思考［J］．中國(guó)高等醫(yī)學(xué)教育，2006，(2)．

by Cost Accounting of Education Promoting the Running School Efficiency of TV University System

Wang Rui
(Shanxi TV University，Taiyuan，Shanxi，030027)

With continuous development of our economy，the development of TV University system has become more market－oriented．This paper puts forward the demands on setting up cost awareness and building a suit of scientific，integral cost accounting of education and management system．It has important meanings on how to carry out cost accounting education to promote the running school efficiency of TV University，and pay attention to opening up the source and regulating the flow．

TV University system;cost accounting of education;efficiency

G728

B

1008—8350(2011)02—0024—03

本文責(zé)編 安春娥

2010—11—16

王 睿(1976—)，男，山西嵐縣人，山西廣播電視大學(xué)，會(huì)計(jì)師。