由財(cái)務(wù)報(bào)銷談高等學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

張學(xué)平

(陜西科技大學(xué)財(cái)務(wù)處, 陜西 西安 710021)

0 引言

筆者參加了一個(gè)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制》的學(xué)習(xí)班，期間談起高校賬務(wù)報(bào)銷的事，授課老師說(shuō)他們學(xué)?，F(xiàn)在報(bào)銷名目最多的是“打印紙”，因?yàn)楦鞣N規(guī)章制度的規(guī)定，只有“打印紙”報(bào)銷起來(lái)最方便，也最快捷，同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)人員也是怨聲載道.因?yàn)樵瓉?lái)曾做過財(cái)務(wù)報(bào)銷的工作，筆者對(duì)此感受頗深，特從不同的角度分析，結(jié)合實(shí)際，對(duì)高校報(bào)銷中存在的問題進(jìn)行了闡述，并提出了建設(shè)性的意見和建議，以有助于高等學(xué)校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制.

1 高等學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)銷現(xiàn)狀

(1)制度陳舊，統(tǒng)得過死. 目前，我國(guó)大多數(shù)高校已進(jìn)入了為建設(shè)新校區(qū)而從銀行貸款的還貸期，為了支付沉重的銀行本息，各個(gè)學(xué)校各盡所能，開源節(jié)流，控制經(jīng)費(fèi)支出，加強(qiáng)資金管理，修訂和出臺(tái)了一系列的規(guī)章制度.這些制度的實(shí)行，一方面確實(shí)對(duì)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、減少經(jīng)費(fèi)支出起到了一定的控制作用；但另一方面，由于規(guī)章制度太多，且有不少財(cái)務(wù)報(bào)銷制度的規(guī)定嚴(yán)重滯后，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的步伐不相吻合，導(dǎo)致在財(cái)務(wù)工作中常常會(huì)遇到合理不合規(guī)的報(bào)銷事項(xiàng).從報(bào)銷的范圍看, 一些經(jīng)濟(jì)生活中非支不可的開支卻不能列支,而可以列支的又不一定全部顯得那么必要.從報(bào)銷的標(biāo)準(zhǔn)看, 一部分報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)偏低, 不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的新形式.如有的學(xué)校規(guī)定已婚職工的探親假4年一次，且報(bào)銷比例為基本工資和津貼的30%減去車票的差額，報(bào)銷周期太長(zhǎng)不說(shuō)，報(bào)銷的費(fèi)用也很少，有的年輕職工基本工資本來(lái)就低，算到最后，不但報(bào)銷不了探親費(fèi)反而還要倒貼，從某種意義上影響了職工的積極性.

(2)措施不力，支出不減. 大部分高校的財(cái)務(wù)控制只是機(jī)械地制訂了財(cái)務(wù)報(bào)銷的規(guī)章制度，從簽字權(quán)限方面進(jìn)行控制，而不是進(jìn)行總量控制或者指標(biāo)控制，這樣的規(guī)章制度往往流于形式.從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)看，表現(xiàn)為單筆報(bào)銷金額減少，而報(bào)銷次數(shù)卻增加了，總費(fèi)用沒有得到有效控制.譬如某校規(guī)定招待費(fèi)用學(xué)院院長(zhǎng)(處長(zhǎng))的簽字權(quán)限為500元，500～1 000元要主管校領(lǐng)導(dǎo)簽字,1 000元以上要校長(zhǎng)簽字，還要填寫“招待費(fèi)審批單”，該規(guī)定主觀用意是通過簽字權(quán)限的限制控制招待費(fèi)的支出，但實(shí)際上是上有政策，下有對(duì)策，如此一來(lái)，各二級(jí)單位的報(bào)賬員就將發(fā)生的招待費(fèi)分解，每次的報(bào)銷金額均低于500元，一方面不違反規(guī)章制度，同時(shí)也達(dá)到了自己的目的.如此之類，比比皆是.不但沒有達(dá)到制定制度的目的，反而增加了財(cái)務(wù)人員的工作量，浪費(fèi)了大量的人力、財(cái)力、物力.

(3)制度千篇一律，核算遭遇瓶頸. 高校財(cái)務(wù)核算是一個(gè)復(fù)雜的體系，其中既包括了正常的教育事業(yè)性經(jīng)費(fèi)，又包括了縱向科研項(xiàng)目、橫向科研項(xiàng)目、研究生經(jīng)費(fèi)等，每一種經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道不一樣，性質(zhì)不一樣，用途也應(yīng)該不同.但一些高校在制定報(bào)銷制度時(shí)卻不結(jié)合各類資金的實(shí)際特點(diǎn)而千篇一律，卡的過死、過嚴(yán)，這樣既給會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了困難，也使得報(bào)銷人員怨聲載道，對(duì)會(huì)計(jì)核算人員不能理解.如對(duì)在校研究生經(jīng)費(fèi)的報(bào)銷，有的學(xué)校規(guī)定，只能報(bào)銷版面費(fèi)、文具和車票，且長(zhǎng)途車票只能報(bào)銷300元，其他票據(jù)都不能報(bào)銷，這對(duì)于要進(jìn)行廣泛社會(huì)調(diào)研和在企業(yè)進(jìn)行社會(huì)實(shí)踐的研究生來(lái)說(shuō)，無(wú)異于束縛了他們開展科學(xué)研究的手腳.為此許多研究生就找來(lái)了大量的公交汽車票，一方面增加了核算人員的工作量，另一方面也嚴(yán)重影響和挫傷了研究生開展科研活動(dòng)的積極性和主動(dòng)性.還有的學(xué)校對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)和教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)一樣對(duì)待，而項(xiàng)目負(fù)責(zé)人尤其是橫向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人覺得橫向項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是自己的錢，學(xué)校財(cái)務(wù)處只不過代為管理，因此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)銷管理制度嗤之以鼻，對(duì)報(bào)銷人員更是怨聲載道，更有甚者，一些人還與財(cái)務(wù)報(bào)銷人員發(fā)生了矛盾沖突.由于財(cái)務(wù)報(bào)銷制度建設(shè)滯后, 不能及時(shí)適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形式，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人便改頭換面，鉆財(cái)務(wù)報(bào)銷制度的空子，于是便出現(xiàn)了前述那位教授所說(shuō)的只能報(bào)銷“打印紙”的情況，給票據(jù)失真、造假提供了溫床.

(4)預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格，會(huì)計(jì)控制不到位. 高等學(xué)校預(yù)算是高校根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，是高校日常組織收入和控制支出的依據(jù).由于它是經(jīng)學(xué)校最高財(cái)務(wù)決策機(jī)構(gòu)審議通過的，是學(xué)校經(jīng)濟(jì)工作的指揮棒，因此具有較強(qiáng)的約束力和嚴(yán)肅性.加強(qiáng)高等學(xué)校預(yù)算控制與管理，對(duì)學(xué)校合理的籌措、分配和使用辦學(xué)資金，促進(jìn)教育事業(yè)的發(fā)展具有重要的意義.但有些學(xué)校預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格，收入完不成，支出卻嚴(yán)重透支.我國(guó)大部分高等學(xué)校實(shí)行了財(cái)務(wù)分級(jí)管理，教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)下?lián)艿搅烁鞫?jí)學(xué)院，據(jù)筆者了解，有的二級(jí)學(xué)院上半年就用完了全年的經(jīng)費(fèi)，下半年教職工的工資都發(fā)不出來(lái).在這種情況下，院長(zhǎng)就去找校領(lǐng)導(dǎo)，而校領(lǐng)導(dǎo)處于穩(wěn)定的考慮，也只有為其追加經(jīng)費(fèi).如此一來(lái)，各二級(jí)學(xué)院都覺得“會(huì)哭的孩子有奶吃”，紛紛效仿，使得預(yù)算管理最終流于形式.此外，有的學(xué)校制定的會(huì)計(jì)控制制度只賦予了主要負(fù)責(zé)人“一支筆”個(gè)人審批或支配經(jīng)費(fèi)的權(quán)力，而沒有落實(shí)“一支筆”審批經(jīng)費(fèi)開支應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，這種權(quán)力與責(zé)任不對(duì)等的缺陷所導(dǎo)致的后果是 “一支筆”的權(quán)力不受約束、行為不擔(dān)責(zé)任.在這種情況下各級(jí)各單位的財(cái)務(wù)開支是否有效合規(guī)，很大程度上是依賴“一支筆”個(gè)人的政治素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和價(jià)值取向，從而使得經(jīng)費(fèi)開支的審批不僅不能體現(xiàn)單位集體和授權(quán)者意旨，反而在行使審批權(quán)當(dāng)中濫用權(quán)力，批人情條，開支不講合理、不求效益，這樣不僅使學(xué)校費(fèi)用失控，造成浪費(fèi)，還會(huì)滋生腐敗現(xiàn)象.

2 加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建議

2.1 集思廣益，完善財(cái)務(wù)報(bào)銷制度

由于高等學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體是高校內(nèi)部的工作人員，因此高等學(xué)校內(nèi)部制度的建設(shè)應(yīng)該以主體為出發(fā)點(diǎn)，兼顧各方的利益，遵循以下原則：

(1)合法性原則.即高校財(cái)務(wù)報(bào)銷制度必須與國(guó)家頒布的預(yù)算法規(guī)為依據(jù)，滿足國(guó)家宏觀管理的需要；必須與高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度、高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度協(xié)調(diào)一致，與當(dāng)前高校實(shí)施的國(guó)庫(kù)集中支付協(xié)調(diào)一致，并充分考慮財(cái)務(wù)制度中的各項(xiàng)規(guī)定.

(2)針對(duì)性原則.高校各類資金性質(zhì)不同，在制定財(cái)務(wù)報(bào)銷制度時(shí)，要結(jié)合高等院校自身的行業(yè)特點(diǎn)和各類資金的性質(zhì)來(lái)源區(qū)別對(duì)待.制度不在多，但一定要細(xì)化，既要保證各類資金運(yùn)用的合理、規(guī)范，有利于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，克服浪費(fèi)現(xiàn)象，又能最大限度的體現(xiàn)以人為本的理念，如適當(dāng)提高探親費(fèi)的報(bào)銷比例，提高教職工的工作積極性.再如研究生經(jīng)費(fèi)交由導(dǎo)師控制，只要導(dǎo)師簽字，即可為其報(bào)銷，因?yàn)檠芯可蒲谢顒?dòng)的完成與否只有導(dǎo)師最清楚，同時(shí)樹立服務(wù)意識(shí)，簡(jiǎn)化報(bào)銷手續(xù)，力避繁瑣，簡(jiǎn)便易行，構(gòu)建和諧融洽的校園財(cái)務(wù)報(bào)銷環(huán)境.

2.2 更新會(huì)計(jì)軟件，采用指標(biāo)控制

高校會(huì)計(jì)核算軟件過時(shí)陳舊，也成為了制約會(huì)計(jì)控制的瓶頸因素.目前許多高校會(huì)計(jì)核算實(shí)行的是項(xiàng)目管理，項(xiàng)目管理的優(yōu)點(diǎn)是方便、簡(jiǎn)單易操作，缺點(diǎn)是不便于對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行控制.

(1)建議高校更新會(huì)計(jì)核算軟件，設(shè)置總量指標(biāo)或者比例指標(biāo).對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用實(shí)行指標(biāo)控制，但是對(duì)每次的報(bào)銷金額不做限制，也就是說(shuō)，該支出項(xiàng)目預(yù)算用完為止.如部門招待費(fèi)按照預(yù)算額或者按其占部門全部支出預(yù)算額的百分比設(shè)置比例，一旦支出超過其預(yù)算或者比例，系統(tǒng)即立刻提示，該部門本年度不能再報(bào)銷招待費(fèi)，其他項(xiàng)目亦如此.這樣一方面減少了財(cái)務(wù)人員的工作量，節(jié)省了人力、物力；另一方面也為促進(jìn)增收節(jié)支、加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制提供了保障.

(2)完善財(cái)務(wù)分級(jí)管理，對(duì)于基本支出中的人員工資實(shí)行按預(yù)算控制，按月?lián)芨吨贫?即年初下達(dá)預(yù)算指標(biāo)時(shí)，將各學(xué)院的人員工資部分不予下?lián)?，由學(xué)校財(cái)務(wù)處預(yù)算管理科(室)統(tǒng)一管理，每月發(fā)放工資時(shí)依據(jù)各學(xué)院的工資審批額度，再將此部分資金下?lián)芙o各個(gè)學(xué)院.這樣，保證了工資支出不受影響，就保證了穩(wěn)定，就斷絕了院長(zhǎng)找校領(lǐng)導(dǎo)“要錢”的念頭，保證了預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性.

2.3 嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理

(1)合理編制預(yù)算，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行控制和管理是學(xué)校財(cái)務(wù)工作的中心任務(wù).經(jīng)費(fèi)能否做到優(yōu)化配置主要體現(xiàn)為預(yù)算的合理安排，只要預(yù)算執(zhí)行到位，會(huì)計(jì)工作目標(biāo)才能到位.因此，作者認(rèn)為加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理應(yīng)從合理編制預(yù)算、加強(qiáng)預(yù)算管理著手.根據(jù)學(xué)校實(shí)際與教育事業(yè)的發(fā)展情況，認(rèn)真編制單位預(yù)算，要遵循“穩(wěn)定可靠、量入為出、統(tǒng)籌兼顧、確保重點(diǎn)”，妥善安排各項(xiàng)支出，自求收支平衡，不得編制赤字預(yù)算.

(2)健全預(yù)算管理制度.預(yù)算一經(jīng)確定并通過審核后，由財(cái)務(wù)部門嚴(yán)格執(zhí)行，在執(zhí)行過程中要維護(hù)其嚴(yán)肅性、權(quán)威性和約束性，任何人都無(wú)權(quán)隨意增減.如遇特殊情況確實(shí)需要調(diào)整預(yù)算的，必須按學(xué)校法定的程序辦理.同時(shí)，建立一套行之有效的預(yù)算執(zhí)行績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)，建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)預(yù)算項(xiàng)目執(zhí)行情況和執(zhí)行進(jìn)度進(jìn)行跟蹤、檢查、分析，以對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算收支項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督，并將本年度的預(yù)算執(zhí)行情況與下年度的預(yù)算指標(biāo)掛鉤，結(jié)余獎(jiǎng)勵(lì)，超支扣除，激勵(lì)各部門開源節(jié)流.

2.4 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制

我國(guó)高校普遍設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但發(fā)揮作用有限.加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)充分調(diào)動(dòng)審計(jì)部門的積極性，發(fā)揮審計(jì)的再監(jiān)督作用.學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)識(shí)審計(jì)部門的作用和地位，明確審計(jì)部門的職能，建立科學(xué)的機(jī)制，使審計(jì)部門能排除各種干擾獨(dú)立地開展工作.一是要加強(qiáng)處級(jí)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，尤其是對(duì)“一支筆”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任同“一支筆”的獎(jiǎng)金及工資掛鉤，對(duì)經(jīng)費(fèi)使用的有效性與合理性、合規(guī)性與效益性、預(yù)算執(zhí)行的到位與否、“收支兩條線”的執(zhí)行情況等進(jìn)行綜合審計(jì)，把審計(jì)結(jié)果公之于眾，接受群眾，尤其是本部門員工的監(jiān)督，使經(jīng)費(fèi)的使用情況明朗化、公眾化，從源頭上促進(jìn)學(xué)校經(jīng)費(fèi)的合理使用，提高資金使用效益，預(yù)防腐敗現(xiàn)象發(fā)生.二是要定期檢查高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決實(shí)施過程中出現(xiàn)的新情況、新問題，查缺補(bǔ)漏，及時(shí)修改并完善相關(guān)制度.同時(shí)要嚴(yán)格考核與獎(jiǎng)懲制度,對(duì)于執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度較好的應(yīng)給予必要的精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì),而對(duì)于違規(guī)違章甚至造成重大損失的則應(yīng)給子相應(yīng)的行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰,并與職務(wù)、職稱的升遷掛鉤,以達(dá)到有效控制的目的.

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