企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析*

□彭明

(湖南省寧鄉(xiāng)縣國(guó)家稅務(wù)局，湖南 寧鄉(xiāng) 410600)

企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析*

□彭明

(湖南省寧鄉(xiāng)縣國(guó)家稅務(wù)局，湖南 寧鄉(xiāng) 410600)

企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)由于稅收和業(yè)務(wù)變動(dòng)而存在稅收上的不確定性而可能導(dǎo)致的財(cái)務(wù)后果。針對(duì)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀和問題，企業(yè)要樹立全面、系統(tǒng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，企業(yè)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制要相機(jī)抉擇、動(dòng)態(tài)管理;要抓住控制關(guān)鍵點(diǎn)，進(jìn)行精細(xì)化管理;企業(yè)要借助“外腦”和引進(jìn)專業(yè)人才并舉，委托、協(xié)作管理稅收風(fēng)險(xiǎn);稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極支持企業(yè)管理和控制稅收風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn);現(xiàn)狀和問題;風(fēng)險(xiǎn)意識(shí);動(dòng)態(tài)管理;精細(xì)化管理;委托、協(xié)作管理

與企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)一樣，企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)的整個(gè)生命周期，對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展產(chǎn)生重大影響。目前，已有部分財(cái)稅專家對(duì)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了研究，部分企業(yè)管理者也在實(shí)際中進(jìn)行了有益嘗試，并取得了一定成就。筆者擬就企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的幾個(gè)問題談點(diǎn)個(gè)人看法，以其拋磚引玉。

一 企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的界定

(一)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的界定

眾所都知，企業(yè)財(cái)務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)概念，是由于不確定性所引發(fā)的企業(yè)財(cái)務(wù)后果，包括有利后果和不利后果。由此類推，我們可以將企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)界定為:由于企業(yè)存在稅收上的不確定性所可能導(dǎo)致的財(cái)務(wù)后果，同樣也包括有利后果和不利后果。這里需要特別強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)，就是由于企業(yè)稅收上的不確定性引發(fā)的才叫做稅收風(fēng)險(xiǎn)。如果由于企業(yè)偷稅和抗稅，雖然也引發(fā)財(cái)務(wù)后果，我們一般不把它歸為企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)范疇。如果一定要?dú)w入，其控制辦法就是嚴(yán)格禁止。為研究方便，本文不予考慮。

(二)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

主要包括:(1)企業(yè)稅收制度的變動(dòng)。一般來說，只有稅收制度有變動(dòng)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，沒有變動(dòng)的稅收制度，對(duì)于一個(gè)業(yè)務(wù)確定的企業(yè)來說，其稅收負(fù)擔(dān)是確定的，不存在不確定性，因而不會(huì)產(chǎn)生企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收制度的變動(dòng)是產(chǎn)生企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的前提條件，是引起企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的根本原因。(2)企業(yè)業(yè)務(wù)的變動(dòng)。包括投資和籌資在內(nèi)的企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)，我們稱之為企業(yè)的業(yè)務(wù)。由于企業(yè)業(yè)務(wù)的變動(dòng)，導(dǎo)致原來適應(yīng)某個(gè)稅收制度(體現(xiàn)為條文)的業(yè)務(wù)改變了適應(yīng)條件，要重新適應(yīng)另一稅收制度(條文)，這樣，企業(yè)稅收就存在不確定性，從而產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)業(yè)務(wù)變動(dòng)是產(chǎn)生企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)實(shí)條件。

稅收制度變動(dòng)和企業(yè)業(yè)務(wù)變動(dòng)兩種“變動(dòng)”的共同作用，使企業(yè)產(chǎn)生了稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，兩種“變動(dòng)”變動(dòng)相互影響。稅收制度變動(dòng)通過影響企業(yè)財(cái)務(wù)成果或者改變社會(huì)資金運(yùn)動(dòng)流向，企業(yè)往往通過改變企業(yè)業(yè)務(wù)來適應(yīng)稅收制度的變動(dòng)，來達(dá)到贏利的目的;而企業(yè)業(yè)務(wù)的變動(dòng)，稅收制度又通過變動(dòng)來調(diào)節(jié)社會(huì)分配，保證國(guó)家財(cái)政收入。當(dāng)兩者的變動(dòng)處于良性互動(dòng)時(shí)，社會(huì)福利處于最大。因此，從這個(gè)角度來看，在保持稅收制度良性互動(dòng)的情況下，企業(yè)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制，對(duì)社會(huì)無疑是有益的。

二 企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的分類

企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)可以按照不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。按照企業(yè)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)可控與否，可以將企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分為可控性稅收風(fēng)險(xiǎn)與非可控性稅收風(fēng)險(xiǎn);按照企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于廣義生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過程劃分，可以將企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分為籌資活動(dòng)的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)、投資活動(dòng)的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn);按照企業(yè)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理過程，可以將企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分為稅收籌劃(安排)風(fēng)險(xiǎn)和稅收管理風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)還可以按照其他標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。本文之所以按三種不同方法進(jìn)行分類，是為了后文企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理控制的論述。

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善和WTO承諾的落實(shí)，企業(yè)與國(guó)家間的分配關(guān)系就體現(xiàn)在稅收上，因此稅收對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)成果的影響越來越大。由于稅收制度是經(jīng)濟(jì)制度的重要組成部分，對(duì)經(jīng)濟(jì)起著促進(jìn)或者阻礙作用;其制定中也存在多種原因，處于不斷地變動(dòng)中。稅收制度的變動(dòng)是產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要原因。因?yàn)槎愂罩贫茸儎?dòng)所導(dǎo)致的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)無法有效控制，因此是非可控性稅收風(fēng)險(xiǎn)。下面略加說明。

企業(yè)對(duì)稅收制度的解讀和運(yùn)用(適應(yīng)條件)不同，以及企業(yè)對(duì)稅收制度的適應(yīng)性不同，也給企業(yè)帶來稅收上的不確定性，由此所導(dǎo)致的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)是可以控制和預(yù)防的，因此，屬于可控性稅收風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于企業(yè)而言，非系統(tǒng)性稅收風(fēng)險(xiǎn)是重要的。

我國(guó)現(xiàn)行稅收貫穿于企業(yè)廣義生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中(即既包括狹義上的為生產(chǎn)或者服務(wù)所進(jìn)行的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也包括為準(zhǔn)備生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的籌資和投資等活動(dòng))，因此，企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)伴隨著企業(yè)廣義上生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，甚至在企業(yè)破產(chǎn)清算或者并購(gòu)重組過程中(屬于籌資活動(dòng)或者投資活動(dòng))也存在企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)并非束手無策，而是可以加以管理和控制。但在管理和控制活動(dòng)中，同樣也會(huì)產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。把這些稅收風(fēng)險(xiǎn)和原有企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)合并的稅收風(fēng)險(xiǎn)，按照稅收風(fēng)險(xiǎn)的控制過程，可以將企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)劃分為稅收籌劃(稅安排)風(fēng)險(xiǎn)和稅收管理風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃(安排)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)并未產(chǎn)生真實(shí)稅收前，稅收籌劃(安排)本身存在漏洞所包含的潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn);稅收管理風(fēng)險(xiǎn)則是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于安排、落實(shí)和管理缺失或者不到位而產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

三 企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀和問題

(一)企業(yè)開始重視企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和WTO的“倒逼機(jī)制”，稅收對(duì)企業(yè)的影響日益加大。稅收通過對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)成果的影響來影響企業(yè)的投融資決策。與此相適應(yīng)，企業(yè)開始重視企業(yè)稅收，重視企業(yè)稅收分析的管理與控制。其主要表現(xiàn)在:(1)企業(yè)越來越重視稅收籌劃和稅收安排。企業(yè)稅收籌劃職業(yè)成為一種高收入職業(yè)，品牌卓越的稅收籌劃業(yè)務(wù)開始出現(xiàn)“買方市場(chǎng)”，供不應(yīng)求，價(jià)格不斷上漲;企業(yè)除了聘請(qǐng)品牌卓越的專業(yè)稅收籌劃人員進(jìn)行稅收籌劃和稅收安排，開始建立企業(yè)自己的專職稅收籌劃隊(duì)伍;企業(yè)招聘CFO和財(cái)務(wù)經(jīng)理時(shí)，幾乎100%的公司都把“熟悉財(cái)經(jīng)稅收法律法規(guī)”作為重要的基本條件。(2)部分企業(yè)開始組建獨(dú)立于財(cái)務(wù)管理部門之外的稅務(wù)管理部門。一些大型央企和具有前瞻意識(shí)的上市公司，開始設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門，專司管理和控制企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)職責(zé)。該部門工作人員收入不菲。如湖南某上市公司招聘的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制人員，年薪在12萬元以上。(3)部分集團(tuán)公司和行業(yè)協(xié)會(huì)開始“協(xié)作”研究稅收對(duì)集團(tuán)公司和行業(yè)的影響，進(jìn)而影響稅收制度的制定和調(diào)整，降低集團(tuán)公司或者行業(yè)所屬企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。如某電力集團(tuán)，在《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例出臺(tái)后，在集團(tuán)所屬公司抽調(diào)財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)和法律精英人才，用2個(gè)月時(shí)間專題研究，尋求對(duì)策，并形成新企業(yè)所得稅法對(duì)該集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響報(bào)告，試圖獲取行業(yè)稅收特殊優(yōu)惠。這在一些壟斷行業(yè)較為明顯。對(duì)此，前者應(yīng)予肯定，后者則要區(qū)別對(duì)待。

(二)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理“三重三輕”

盡管目前企業(yè)開始重視企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制，但處于“初級(jí)階段”，主要體現(xiàn)在:粗放管理，隨意性大，整體觀念不強(qiáng)，被動(dòng)管理多，主動(dòng)管理少。概而言之，目前企業(yè)稅收方向管理和控制存在“三重三輕”，即重籌劃輕落實(shí)，重事后輕事前，重單一輕整體。

所謂重籌劃輕落實(shí)，是指企業(yè)在對(duì)待稅收風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)上，注重事前稅收籌劃和稅收安排，把企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)設(shè)計(jì)得最低，但是，在具體的落實(shí)過程中，沒有嚴(yán)格按照稅收籌劃和稅收安排的方案嚴(yán)格執(zhí)行，沒有及時(shí)根據(jù)稅收制度的調(diào)整變化進(jìn)行動(dòng)態(tài)稅收籌劃和稅收安排，以致企業(yè)稅收存在漏洞，稅收風(fēng)險(xiǎn)較高。一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查獲，企業(yè)稅收損失很大。究其原因，這是企業(yè)按照最優(yōu)選擇理論設(shè)計(jì)，忽略了動(dòng)態(tài)調(diào)整，是一種僵化的管理思維所導(dǎo)致。

所謂重事后輕事前，是指企業(yè)在稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)上，偏向事后處理而輕視事前預(yù)防，即使有事前預(yù)防，也是以前有過教訓(xùn)的“保守預(yù)防”，而不是深刻分析可能存在的問題，對(duì)相同(近)風(fēng)險(xiǎn)提前預(yù)防。其結(jié)果是，企業(yè)承擔(dān)了全部稅收風(fēng)險(xiǎn)，并增加了處理稅收風(fēng)險(xiǎn)的額外負(fù)擔(dān)，降低了企業(yè)的盈利水平。例如，在發(fā)票管理上，不愿意嚴(yán)格辨別發(fā)票的真?zhèn)魏唾?gòu)買、支付業(yè)務(wù)流程的合規(guī)性，見票就付，留下稅收風(fēng)險(xiǎn)的“火種”。究其原因，這是粗放管理和被動(dòng)管理思維所導(dǎo)致，缺乏精細(xì)管理和主動(dòng)管理。

所謂重單一輕整體，是指企業(yè)在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理上，比較重視某一個(gè)稅種或者整體稅收的負(fù)擔(dān)，而忽視其對(duì)企業(yè)整體效益的影響。嚴(yán)格來說，管理和控制稅收風(fēng)險(xiǎn)只是增加企業(yè)效益提升盈利能力的途徑之一。單一管理和控制企業(yè)某個(gè)稅種稅負(fù)，有可能導(dǎo)致企業(yè)整體稅負(fù)的升高;單一管理和控制整體稅收負(fù)擔(dān)，有可能導(dǎo)致企業(yè)整體效益的降低。因?yàn)閲?yán)格來說，“并不是企業(yè)創(chuàng)造了稅收，而是消費(fèi)者負(fù)擔(dān)了稅收”。有時(shí)，貌似合理的稅收籌劃(安排)方案，會(huì)損害企業(yè)股東和合作者的利益、降低企業(yè)營(yíng)銷能力和市場(chǎng)占有率水平，或者損害企業(yè)的商譽(yù)。這些都影響企業(yè)價(jià)值和企業(yè)股東價(jià)值，背離了企業(yè)(股東)價(jià)值最大化的企業(yè)目標(biāo)。究其原因，這是企業(yè)管理者缺乏整體思維所導(dǎo)致，一葉障目，只見樹木不見森林。

(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的態(tài)度并不一致

有的稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員持贊成和支持態(tài)度，主動(dòng)向企業(yè)解釋稅收制度(政策)變動(dòng)，提醒企業(yè)注意和防范企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，為企業(yè)防范稅收風(fēng)險(xiǎn)出謀劃策，積極主動(dòng)幫助企業(yè)化解稅收風(fēng)險(xiǎn);有的稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員則對(duì)此不聞不問，認(rèn)為防范稅收風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的事情，稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)是稅收?qǐng)?zhí)法和防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，主動(dòng)幫助企業(yè)尋找稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是不務(wù)正業(yè)。究其原因，后者是稅務(wù)機(jī)關(guān)的本位主義思想所導(dǎo)致。

四 企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策

(一)企業(yè)要樹立全面、系統(tǒng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

這包括二個(gè)方面:一是企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)自始至終伴隨于企業(yè)整個(gè)生命周期，因此，企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)不是某個(gè)時(shí)候才需要管理和控制，這種管理和控制，隨企業(yè)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，直至企業(yè)的終止而終止。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和控制要貫徹“全程管理控制”理念;二是企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)各個(gè)部門、每個(gè)“作業(yè)”密切相關(guān)，因此，企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制需要各部門參與、全員參與，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，不是某個(gè)或者某幾個(gè)部門單獨(dú)可以完成的。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和控制要貫徹“全員管理控制”理念。企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和控制要建立崗位責(zé)任制，總經(jīng)理(董事長(zhǎng))負(fù)總責(zé)，為第一責(zé)任人，財(cái)務(wù)副總(CFO)為直接負(fù)責(zé)人，層層建立責(zé)任制，確保全面、系統(tǒng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和控制貫徹落實(shí)到位。

(二)企業(yè)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制要相機(jī)抉擇、動(dòng)態(tài)管理

企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)在不同的企業(yè)生命周期，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的變化和財(cái)務(wù)狀況的變化，以及稅收制度隨時(shí)間的變動(dòng)而變化，企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制要“相機(jī)抉擇”，因時(shí)而變，應(yīng)變而化，不存在“放之四海而皆準(zhǔn)”的管理流程和控制標(biāo)準(zhǔn)?？梢哉f，企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制是一種技術(shù)，更是一種藝術(shù)。相機(jī)抉擇管理和控制稅收風(fēng)險(xiǎn)是一種主動(dòng)管理稅收風(fēng)險(xiǎn)行為，具有及時(shí)性和有效性，稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制更為積極、有效。

(三)企業(yè)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)要抓住控制關(guān)鍵點(diǎn)，進(jìn)行精細(xì)化管理

前已述及，稅收籌劃和稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理，重在落實(shí)。一個(gè)小小的疏忽會(huì)導(dǎo)致很大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和控制時(shí)，要結(jié)合本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和企業(yè)目標(biāo)，尋找本企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的關(guān)鍵點(diǎn)。所謂關(guān)鍵點(diǎn)，就是這些流程(步驟)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和控制產(chǎn)生重大影響。例如，一個(gè)生產(chǎn)企業(yè)，材料的購(gòu)進(jìn)，從實(shí)物的管理到票據(jù)的管理，乃至往來賬款的管理，對(duì)增值稅和企業(yè)所得稅、印花稅等影響較大，因而是企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。當(dāng)然，一個(gè)企業(yè)往往有幾個(gè)、幾十個(gè)甚至更多個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。這要根據(jù)企業(yè))的工藝流程、規(guī)模大小和管理水平來確定。確定了關(guān)鍵點(diǎn)之后，企業(yè)可以聘請(qǐng)專業(yè)人員或者由有關(guān)部門確定控制標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格按照控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行日常管理，建立激勵(lì)約束機(jī)制，確保稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的精細(xì)化管理到位。

(四)企業(yè)要借助“外腦”和引進(jìn)專業(yè)人才并舉，委托、協(xié)作管理稅收風(fēng)險(xiǎn)

目前，由于我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的專業(yè)人員較少，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的專業(yè)性很強(qiáng)，以及客觀存在的“隧道視野”，企業(yè)在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的技術(shù)上，可以堅(jiān)持“兩條腿走路”，即一方面堅(jiān)持引進(jìn)專業(yè)人才，包括稅收專業(yè)人才，自己制定企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施實(shí)時(shí)管理和控制;另一方面可以委托專業(yè)機(jī)構(gòu)和大專院校專家教授，借助“外腦”來識(shí)別稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的“關(guān)鍵點(diǎn)”，制定管理和控制標(biāo)準(zhǔn)，必要時(shí)，還可以對(duì)實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。同時(shí)，對(duì)由于企業(yè)創(chuàng)新引發(fā)的稅收政策空白，企業(yè)可以向?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)或者大專院校專家咨詢，預(yù)計(jì)稅收風(fēng)險(xiǎn)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行書面報(bào)告，請(qǐng)求書面答復(fù)。作為企業(yè)，這種報(bào)告就是主動(dòng)啟動(dòng)了后文提到的“企業(yè)創(chuàng)新稅收風(fēng)險(xiǎn)保護(hù)機(jī)制”。

(五)稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極支持企業(yè)管理和控制稅收風(fēng)險(xiǎn)

一部分企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是同一風(fēng)險(xiǎn)的兩面，只是不同的觀察者從兩個(gè)不同的角度來觀察和分析而已。因此，從稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，企業(yè)管理和控制好了稅收風(fēng)險(xiǎn)，或者說，企業(yè)降低了稅收風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)就隨之降低。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極支持企業(yè)管理和控制稅收風(fēng)險(xiǎn)。具體包括:宣傳稅收法律制度尤其是稅收制度的變動(dòng)，從專業(yè)角度幫助企業(yè)分析稅收風(fēng)險(xiǎn)，尋找稅收風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)，協(xié)助制定控制標(biāo)準(zhǔn)，適時(shí)給予評(píng)價(jià)。同時(shí)，為鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，降低企業(yè)創(chuàng)新的稅收風(fēng)險(xiǎn)，建議稅務(wù)機(jī)關(guān)建立“企業(yè)創(chuàng)新稅收風(fēng)險(xiǎn)保護(hù)機(jī)制”。企業(yè)創(chuàng)新稅收風(fēng)險(xiǎn)保護(hù)機(jī)制的要點(diǎn)是:在企業(yè)創(chuàng)新時(shí)，企業(yè)盡到了“誠(chéng)信”業(yè)務(wù)，及時(shí)將有關(guān)創(chuàng)新方式的稅收問題向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了報(bào)告(主要是現(xiàn)行稅收制度沒有涉及)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)此按照稅收原則予以答復(fù)，且這種答復(fù)具有法律效力。這樣，就給企業(yè)創(chuàng)新的稅收有了明確預(yù)期，從而避免了稅收風(fēng)險(xiǎn)。這種機(jī)制可以有效保護(hù)企業(yè)創(chuàng)新，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)社會(huì)就業(yè)，提高社會(huì)福利。對(duì)于一些稅收制度尚未明文規(guī)定的，企業(yè)同樣可以報(bào)告并請(qǐng)求答復(fù)，這也類似于“企業(yè)創(chuàng)新稅收風(fēng)險(xiǎn)保護(hù)機(jī)制”。

F812.423

A

1008－4614－(2011)01－0018－04

2011－01－12

彭明(1970－)，男，湖南寧鄉(xiāng)人，湖南省寧鄉(xiāng)縣國(guó)家稅務(wù)局經(jīng)濟(jì)師、會(huì)計(jì)師，會(huì)計(jì)碩士。