信息化條件下審計(jì)質(zhì)量控制體系構(gòu)建研究

吳婷婷

（合肥市審計(jì)局，合肥 230022）

信息化條件下審計(jì)質(zhì)量控制體系構(gòu)建研究

吳婷婷

（合肥市審計(jì)局，合肥 230022）

充分利用信息技術(shù)，開發(fā)利用信息資源，大力提升審計(jì)信息化水平，是審計(jì)工作運(yùn)用先進(jìn)生產(chǎn)力的重要體現(xiàn)，更是審計(jì)工作轉(zhuǎn)型升級(jí)必須強(qiáng)力突破的重點(diǎn)內(nèi)容。相應(yīng)地，審計(jì)信息化也給審計(jì)質(zhì)量控制帶來(lái)了新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。因此，研究在信息化環(huán)境下的審計(jì)質(zhì)量控制問(wèn)題在審計(jì)事業(yè)發(fā)展中具有十分重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。文章闡述了信息化條件下審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)涵，分析了信息化對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的影響，結(jié)合當(dāng)前審計(jì)信息化質(zhì)量控制的現(xiàn)狀，提出構(gòu)建審計(jì)信息化質(zhì)量控制體系的對(duì)策，以更好地促進(jìn)信息化條件下的審計(jì)質(zhì)量控制。

信息化；審計(jì)；質(zhì)量控制；體系

一、前 言

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，無(wú)紙化和數(shù)字化的社會(huì)環(huán)境深刻改變了人類的生產(chǎn)和生活方式，也改變了傳統(tǒng)審計(jì)運(yùn)作的環(huán)境。自1993年9月《審計(jì)署關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的暫行規(guī)定》出臺(tái)以來(lái)，國(guó)家審計(jì)署在審計(jì)信息化建設(shè)工作中逐步確立了思路，并連續(xù)下發(fā)了一系列指導(dǎo)性文件，為全國(guó)各地審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)信息化建設(shè)提供了參考和指南。劉家義審計(jì)長(zhǎng)在2009年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上指出：“中國(guó)審計(jì)的出路關(guān)鍵在于信息化，信息化的關(guān)鍵在于數(shù)字化。”［1］可見，審計(jì)信息化和數(shù)字化是傳統(tǒng)審計(jì)邁向現(xiàn)代審計(jì)的必由之路。

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的“生命線”，新《中華人民共和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》中有專門章節(jié)規(guī)定審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任，并明確規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)質(zhì)量控制制度［2］。這一準(zhǔn)則是評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量的基本尺度，而審計(jì)信息化的不斷發(fā)展和深化，也為審計(jì)質(zhì)量控制的科學(xué)化、規(guī)范化提供了技術(shù)基礎(chǔ)，同時(shí)，隨著信息化環(huán)境、技術(shù)的改變，也給審計(jì)質(zhì)量的控制帶來(lái)挑戰(zhàn)與風(fēng)險(xiǎn)，因此對(duì)信息化條件下的審計(jì)質(zhì)量控制體系進(jìn)行研究很有必要?？梢悦鞔_的是，信息技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用，不能替代原有的工作程序，信息化條件下的審計(jì)工作程序、審計(jì)取證的方法和標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)定性和法律法規(guī)的適用等仍然要按照審計(jì)準(zhǔn)則嚴(yán)格執(zhí)行，這是信息化條件下審計(jì)質(zhì)量控制的基本原則［3］。

二、信息化條件下審計(jì)質(zhì)量控制概述

在傳統(tǒng)的手工操作環(huán)境下，關(guān)于審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵主要有兩種觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)質(zhì)量最終反映在審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量上，因而審計(jì)質(zhì)量就是審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量；第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)是包括了審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施、檢查、分析、反饋和報(bào)告的一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程，因而審計(jì)質(zhì)量是整個(gè)審計(jì)活動(dòng)過(guò)程的優(yōu)劣程度。本文所要探討的審計(jì)質(zhì)量即是針對(duì)第二種觀點(diǎn)。因此，審計(jì)質(zhì)量控制即是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，規(guī)范審計(jì)行為、明確審計(jì)責(zé)任、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、確保審計(jì)質(zhì)量符合國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和控制程序的總稱。

審計(jì)質(zhì)量控制是一個(gè)系統(tǒng)工程，只有對(duì)影響審計(jì)質(zhì)量的各個(gè)要素進(jìn)行全面的規(guī)劃和安排，才能形成一個(gè)有效的信息化質(zhì)量控制體系，即為加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，在信息化環(huán)境下，在審計(jì)的整個(gè)控制流程中利用信息化建立管理和審計(jì)的過(guò)程體系，包括實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)的組織結(jié)構(gòu)及物質(zhì)手段、各機(jī)構(gòu)的職責(zé)、工作標(biāo)準(zhǔn)和工作程序等，這就是信息化條件下審計(jì)質(zhì)量控制體系構(gòu)建，是切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的重要保證。

三、信息化對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的影響

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)的生命線，審計(jì)質(zhì)量控制涉及審計(jì)工作的方方面面，而在審計(jì)信息化條件下，審計(jì)工作的環(huán)境發(fā)生了變化，審計(jì)技術(shù)和方法發(fā)生了變革，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量控制的各個(gè)環(huán)節(jié)的客觀變化。

1.審計(jì)對(duì)象發(fā)生變化

隨著信息化建設(shè)的迅猛發(fā)展，審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化，很多單位實(shí)現(xiàn)了管理自動(dòng)化和網(wǎng)絡(luò)化，財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算電算化廣為普及。另外，電子商務(wù)的興起，使得大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)借由網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)了貿(mào)易無(wú)紙化。這些變化對(duì)審計(jì)對(duì)象的范圍造成很大影響，使得審計(jì)面臨的對(duì)象更為復(fù)雜。

2.審計(jì)線索發(fā)生變化

在傳統(tǒng)的審計(jì)中，審計(jì)證據(jù)都是以紙介質(zhì)進(jìn)行保存的，審計(jì)線索也十分清晰。審計(jì)人員通過(guò)翻閱憑證、賬簿等紙質(zhì)資料跟蹤審計(jì)線索來(lái)收集審計(jì)證據(jù)，審核有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。實(shí)行信息化后，無(wú)紙化辦公使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等審計(jì)證據(jù)都存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)中，部分業(yè)務(wù)的控制實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)化，沒有人員簽字的痕跡可循，這些都導(dǎo)致了審計(jì)線索發(fā)生變化，增加了審計(jì)調(diào)查取證的難度。

3.審計(jì)技術(shù)方法發(fā)生變化

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)在被審計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)核算和管理上的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)手工核算的方式已很難適應(yīng)現(xiàn)行的監(jiān)督機(jī)制，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審計(jì)是審計(jì)部門必然的選擇，業(yè)務(wù)處理的隱蔽性以及電子數(shù)據(jù)的“不可見性”也促使審計(jì)人員必須運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)方法進(jìn)行取證、分析，這些工作直接影響到審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制，也是目前審計(jì)人員開展審計(jì)工作的難點(diǎn)。

4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生變化

信息化條件下計(jì)算機(jī)審計(jì)與傳統(tǒng)手工審計(jì)模式的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不一。傳統(tǒng)手工審計(jì)模式下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)。在信息化條件下，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的穩(wěn)定性、安全性、系統(tǒng)軟件內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性、流程設(shè)計(jì)的合理性、管理軟件的完善等都增加了審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的難度，主要表現(xiàn)為數(shù)據(jù)采集風(fēng)險(xiǎn)及信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。前者是審計(jì)人員利用審計(jì)軟件等工具采集審計(jì)對(duì)象的電子數(shù)據(jù)，然后進(jìn)行轉(zhuǎn)換、清理和驗(yàn)證，再對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的過(guò)程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)；后者表現(xiàn)為被審計(jì)單位信息系統(tǒng)本身存在的風(fēng)險(xiǎn)，即“先天性”風(fēng)險(xiǎn)。

5.審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化

信息化條件下，繞過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)就無(wú)法開展審計(jì)工作。而審計(jì)信息化的客觀變化，要求審計(jì)人員必須具有一定的計(jì)算機(jī)水平，否則將會(huì)產(chǎn)生審計(jì)人員“進(jìn)不了門，打不開賬”的尷尬，尤其是在審計(jì)人員不可能大幅度增加的現(xiàn)實(shí)條件下，只有通過(guò)促使現(xiàn)有人員學(xué)習(xí)，使他們掌握一定的計(jì)算機(jī)技能、網(wǎng)絡(luò)知識(shí)和完備的審計(jì)理論等多方面知識(shí)來(lái)推動(dòng)審計(jì)工作，這在客觀上使得審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整，同時(shí)這也對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出更高的要求。

三、審計(jì)信息化條件下審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀

近年來(lái)，從審計(jì)署至各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，自上而下都對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)予以前所未有的重視，計(jì)算機(jī)審計(jì)在各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)日常管理中運(yùn)用的比重越來(lái)越大，審計(jì)人員計(jì)算機(jī)操作水平得到了極大提升。然而，不能忽視的是，審計(jì)信息化與質(zhì)量控制仍然存在相互脫節(jié)的地方。

1.傳統(tǒng)審計(jì)觀念根深蒂固，審計(jì)質(zhì)量控制難以保證

由于傳統(tǒng)手工審計(jì)理念根深蒂固，以至在實(shí)際的審計(jì)工作中，很多審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平僅停留在辦公自動(dòng)化和收集信息、檢索資料等階段，習(xí)慣于繞過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，采用手工方法進(jìn)行審計(jì)，電腦使用效率不高，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)AO也沒有完全用活，難以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。有些審計(jì)人員僅用電腦作為文字處理工具，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理、分析、數(shù)據(jù)處理等功能沒有被充分發(fā)揮，不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展要求，審計(jì)質(zhì)量難以保證。

2.信息化審計(jì)操作流程不規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量控制難以評(píng)價(jià)

信息化條件下的計(jì)算機(jī)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的操作流程存在諸多不同之處，但由于目前還未建立信息化審計(jì)操作流程規(guī)范，對(duì)應(yīng)的審前調(diào)查、審計(jì)方案、審計(jì)日記及底稿等仍套用傳統(tǒng)審計(jì)流程，相當(dāng)一部分審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)證據(jù)未有SQL語(yǔ)句及審計(jì)思路描述。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目中的審計(jì)立項(xiàng)、數(shù)據(jù)需求分析、審計(jì)報(bào)告、成果利用、審計(jì)后評(píng)估等重要環(huán)節(jié)也都尚處于探索階段，審計(jì)質(zhì)量難以評(píng)價(jià)。

3.信息化審計(jì)質(zhì)量復(fù)核把關(guān)缺位，審計(jì)質(zhì)量控制難以測(cè)試

由于計(jì)算機(jī)審計(jì)與傳統(tǒng)手工審計(jì)差異極大，兩者在審計(jì)環(huán)境、審計(jì)的思維方式、審計(jì)線索、審計(jì)測(cè)試的對(duì)象與范圍、審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)流程、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)方式等有諸多不同，運(yùn)用傳統(tǒng)的手工審計(jì)復(fù)核模式難以滿足審計(jì)信息化環(huán)境下審計(jì)質(zhì)量復(fù)核的需要，根據(jù)審計(jì)電子數(shù)據(jù)重新計(jì)算分析或者重新執(zhí)行SQL語(yǔ)句變得難以操作，審計(jì)質(zhì)量復(fù)核存在缺位。

4.復(fù)合型人才隊(duì)伍亟待充實(shí)，審計(jì)質(zhì)量控制難以深化

信息化條件下，審計(jì)人員除需具備一般審計(jì)所需的知識(shí)外，還要具備一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)。雖然各地審計(jì)機(jī)關(guān)近幾年大力投入了硬件設(shè)施，也通過(guò)各種途徑對(duì)審計(jì)人員大力開展計(jì)算機(jī)知識(shí)培訓(xùn)，審計(jì)系統(tǒng)人員的整體素質(zhì)有了一定的提高。但從目前看，既熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)，又精通計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型人才仍然“一將難求”。一方面，審計(jì)業(yè)務(wù)人員對(duì)審計(jì)信息化應(yīng)用的意識(shí)不強(qiáng)，參與的積極性不高；另一方面，審計(jì)信息化建設(shè)人員還缺乏一定的業(yè)務(wù)視角。這也是制約審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展的一大瓶頸。

四、構(gòu)建審計(jì)信息化質(zhì)量控制體系對(duì)策

1.以轉(zhuǎn)變思路為綱領(lǐng)，引入審計(jì)質(zhì)量控制考評(píng)機(jī)制

審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展不僅僅是信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在審計(jì)工作中運(yùn)用的問(wèn)題，更重要的是審計(jì)管理思想和觀念的轉(zhuǎn)變。審計(jì)人員必須盡快適應(yīng)這一轉(zhuǎn)變。

（1）提高對(duì)審計(jì)信息化重要性和必要性的認(rèn)識(shí) 我國(guó)開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的時(shí)間還不長(zhǎng)，無(wú)論是審計(jì)人員還是被審單位都有一個(gè)逐步適應(yīng)的過(guò)程，不能盲從或過(guò)分依賴計(jì)算機(jī)，要有針對(duì)性、有重點(diǎn)地將計(jì)算機(jī)技術(shù)融入到審計(jì)中來(lái)，真正使得計(jì)算機(jī)技術(shù)為審計(jì)服務(wù)。

（2）引入信息化審計(jì)質(zhì)量控制考評(píng)機(jī)制 將信息化工作納入工作考評(píng)體系，為審計(jì)信息化建設(shè)提供激勵(lì)手段。一是完善優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選辦法，設(shè)置計(jì)算機(jī)優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目參評(píng)必備條件，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員重視和提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的積極性；二是適當(dāng)增加計(jì)算機(jī)審計(jì)獎(jiǎng)勵(lì)比重，以充分發(fā)揮審計(jì)工作人員的積極性及主觀能動(dòng)性；三是鼓勵(lì)審計(jì)人員參加計(jì)算機(jī)類考試、培訓(xùn)，并給予一定物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，使每個(gè)審計(jì)人員都能主動(dòng)學(xué)習(xí)新知識(shí)、新技能，掌握最新的審計(jì)技術(shù)，真正培養(yǎng)出作風(fēng)過(guò)硬、業(yè)務(wù)精湛、成效突出的復(fù)合型審計(jì)能手。

2.以審計(jì)流程為主線，健全審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范體系

信息化條件下審計(jì)質(zhì)量控制的重點(diǎn)在于以審計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，使系統(tǒng)中設(shè)計(jì)的所有審計(jì)流程都必須符合內(nèi)部控制的要求，即審計(jì)流程的規(guī)范化。通過(guò)嚴(yán)格審計(jì)流程，減少審計(jì)人員在審計(jì)工作中的隨意性，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制。

（1）對(duì)被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)估 審計(jì)人員除按照傳統(tǒng)常規(guī)審計(jì)需求了解被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置及財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系等內(nèi)容外，信息化條件下還需要充分了解被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)，及該系統(tǒng)的運(yùn)作情況、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的形式、數(shù)據(jù)接口和數(shù)據(jù)庫(kù)管理的情況，分析被審計(jì)單位信息數(shù)據(jù)的內(nèi)控缺陷，明確信息化審計(jì)思路，以確定在現(xiàn)有的技術(shù)水平和條件下，能否利用審計(jì)軟件或其他軟件讀取被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)文件。此外，還要考慮獲取數(shù)據(jù)的時(shí)間成本、技術(shù)成本和轉(zhuǎn)換成本，依此鎖定審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)效率。

（2）實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化的信息化審計(jì)作業(yè)流程 在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施后，應(yīng)該對(duì)數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)驗(yàn)證、證據(jù)整理、證據(jù)修改、證據(jù)復(fù)核等環(huán)節(jié)獲得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)一步規(guī)范，對(duì)每一工作步驟進(jìn)行詳細(xì)記錄，編制規(guī)范化的審計(jì)證據(jù)及審計(jì)工作底稿，這樣做既可以界定審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位的責(zé)任，也能夠使整個(gè)審計(jì)過(guò)程清晰地呈現(xiàn)出來(lái)，便于其它審計(jì)人員接手繼續(xù)開展工作和復(fù)核審理人員的檢查，以增強(qiáng)其證明力，提高工作效率。項(xiàng)目完成后要對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行整理分析，對(duì)數(shù)據(jù)式審計(jì)及信息系統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行歸納提煉，對(duì)一些常用的審計(jì)模型及思路進(jìn)行固化，形成計(jì)算機(jī)審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)，對(duì)SQL語(yǔ)句進(jìn)行歸類總結(jié)，形成數(shù)據(jù)整理、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)建模等計(jì)算機(jī)語(yǔ)句經(jīng)驗(yàn)庫(kù)，確保計(jì)算機(jī)審計(jì)資源的循環(huán)交流使用。要注意的是，審計(jì)過(guò)程中應(yīng)注意被審計(jì)單位信息數(shù)據(jù)保密，防止因數(shù)據(jù)泄密給審計(jì)機(jī)關(guān)及被審計(jì)單位造成負(fù)面影響。

（3）規(guī)范審計(jì)檔案管理，加快審計(jì)檔案信息化建設(shè) 建立審計(jì)項(xiàng)目檔案庫(kù)、領(lǐng)導(dǎo)干部數(shù)據(jù)庫(kù)等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，逐步實(shí)現(xiàn)檔案由實(shí)體管理轉(zhuǎn)向信息管理，并參照檔案部門研究、制定并頒布的相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)范和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，為審計(jì)檔案信息化奠定基礎(chǔ)。

3.以審理復(fù)核為關(guān)口，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制復(fù)核把關(guān)

以《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》為核心，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)部控制和管理，落實(shí)復(fù)核審理責(zé)任，提高復(fù)核質(zhì)量，改進(jìn)復(fù)核辦法，實(shí)行計(jì)算機(jī)審理制。

（1）關(guān)口前置把關(guān) 設(shè)置對(duì)數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換、清理、分析過(guò)程的計(jì)算機(jī)審理環(huán)節(jié)，確保數(shù)據(jù)來(lái)源真實(shí)可靠。審理機(jī)構(gòu)在審理審計(jì)結(jié)果的定性、法規(guī)適用的恰當(dāng)性、描述的事實(shí)是否符合審計(jì)工作底稿的同時(shí)，對(duì)審計(jì)采集、轉(zhuǎn)換和清理過(guò)程的真實(shí)性和完整性，數(shù)據(jù)分析的計(jì)算過(guò)程和結(jié)果也要進(jìn)行審核。如果在此環(huán)節(jié)出現(xiàn)數(shù)據(jù)分析錯(cuò)誤，則應(yīng)由審計(jì)組與審理機(jī)關(guān)共同承擔(dān)責(zé)任。

（2）關(guān)口后置復(fù)核 審計(jì)報(bào)告審理前，增加對(duì)信息化審計(jì)內(nèi)容的專門復(fù)核，檢查通報(bào)辦公自動(dòng)化OA與計(jì)算機(jī)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)AO交互情況。

4.以人才建設(shè)為根本，打造審計(jì)質(zhì)量控制優(yōu)秀隊(duì)伍

信息化條件下審計(jì)質(zhì)量控制，關(guān)鍵在于人，在于加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，大力培養(yǎng)優(yōu)秀的復(fù)合型審計(jì)人員。

（1）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，充分發(fā)揮組織帶頭作用 牢固樹立質(zhì)量第一理念，單位一把手親自抓，自上而下研究制定審計(jì)質(zhì)量控制的方針、原則和目標(biāo)，確定培訓(xùn)計(jì)劃，為加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制創(chuàng)造一個(gè)良好的工作環(huán)境，確保審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（2）整合審計(jì)資源，搭建信息資源交流平臺(tái) 通過(guò)建立信息交換網(wǎng)絡(luò)化系統(tǒng)，拓寬信息共享渠道，實(shí)現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)之間、審計(jì)機(jī)關(guān)與其他單位之間信息的暢通交流和共享。同時(shí)，利用審計(jì)組、處室小環(huán)境影響，業(yè)務(wù)人員與計(jì)算機(jī)審計(jì)人員相互溝通交流，取長(zhǎng)補(bǔ)短，積極推廣和應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和做法，加強(qiáng)審計(jì)技術(shù)與方法的交流，實(shí)現(xiàn)資源有效共享。

（3）加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，大力加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè) 利用學(xué)習(xí)周、黨員活動(dòng)周等時(shí)間，采取多種方式培訓(xùn)審計(jì)人員，主要以計(jì)算機(jī)基本應(yīng)用、數(shù)據(jù)庫(kù)原理和使用、審計(jì)軟件的運(yùn)用等為內(nèi)容，結(jié)合審計(jì)實(shí)踐學(xué)習(xí)掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)知識(shí)，努力提升審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)審計(jì)水平。

在信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，信息化就是信息技術(shù)應(yīng)用從低層次到高層次應(yīng)用的一個(gè)發(fā)展過(guò)程。信息化不僅是審計(jì)對(duì)象的生產(chǎn)、管理的信息化，也是審計(jì)工具、審計(jì)管理的信息化。審計(jì)人員要適時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，發(fā)揚(yáng)創(chuàng)新意識(shí)，積極探索信息化條件下審計(jì)的新思路、新方法，準(zhǔn)確把握審計(jì)工作的新方向，努力尋求對(duì)策，不斷提高自身素質(zhì)，努力提高將計(jì)算機(jī)技術(shù)與審計(jì)思路相結(jié)合的能力，才能不斷強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，提高審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展。

［1］劉家義.在全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議暨全國(guó)審計(jì)系統(tǒng)先進(jìn)集體和先進(jìn)工作者表彰大會(huì)上的講話［EB／OL］.（2009－12－28）［2010－08－23］.http：／／www.china.com.cn／policy／txt／2009－12／28／content－19144119.htm.

［2］審計(jì)署.中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則［EB／OL］.（2010－09－14）［2011－09－30］.http：／／www.china.com.cn／policy／2010－09／09／09content－20893135.htm.

［3］周杰峰.淺談信息化條件下的質(zhì)量控制［J］.中國(guó)審計(jì)，2009，（5）：19－21.

Study of the Construction of Audit Quality Control System under the Condition of Informatization

WU Ting－ting
（Hefei Audit Bureau，Hefei 230022，China）

Making full use of information technology，developing and utilizing information resources and promoting informatization level of auditing are the important manifestation of the use of advanced productive forces in audit work，and the main content to be broken through for the upgrade of audit work.Accordingly，the audit informatization has also brought new problems and challenges to the audit quality control.Therefore，the study of audit quality control in the informatization environment has a very important theoretical and practical significance for the development of audit work.This paper describes the concept of audit quality control under the informatization conditions，and analyzes the effect of informatization on audit quality control.Then based on the current situation of information－based audit quality control，some countermeasures of constructing the information－based audit quality control system are proposed to promote the audit quality control under the condition of informatization.

informatization；audit；quality control；system

F239.1

A

1008－3634（2011）06－0046－05

2011－10－11

吳婷婷（1984－），女，安徽蕪湖人，審計(jì)師。

（責(zé)任編輯 蔣濤涌）