以內(nèi)控規(guī)范體系實(shí)施為契機(jī)加快內(nèi)審發(fā)展步伐

甘浩華

(安徽日報(bào)報(bào)業(yè)集團(tuán)，安徽合肥230071)

一、內(nèi)部控制與內(nèi)審在我國的發(fā)展簡述

1.內(nèi)部控制

內(nèi)部控制起源于內(nèi)部牽制，西方會(huì)計(jì)審計(jì)界在20世紀(jì)中葉就對其開始了各方面的研究，我國的內(nèi)控研究則起步較晚，《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中對內(nèi)部控制定義為，被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。20世紀(jì)90年代，相關(guān)部門相繼出臺(tái)了若干與內(nèi)部控制相關(guān)的文件，內(nèi)部控制制度建設(shè)進(jìn)入了一個(gè)發(fā)展期，2010年4月財(cái)政部等五部門聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，該配套指引連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實(shí)際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。

2.內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是與政府審計(jì)、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)并列的三種審計(jì)類型之一。內(nèi)部審計(jì)在我國審計(jì)組織體系中起著以國家審計(jì)為主導(dǎo)，以內(nèi)部審計(jì)為基礎(chǔ)的重要作用，支撐著企業(yè)的審計(jì)工作，內(nèi)審學(xué)會(huì)對內(nèi)部審計(jì)定義為，內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的咨詢活動(dòng)，用于改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)作并增加其價(jià)值。通過引入一種系統(tǒng)的、有條理的方法去評價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和公司治理流程的有效性，內(nèi)部審計(jì)可以幫助一個(gè)機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。1985年8月，國務(wù)院發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)暫行規(guī)定》，為內(nèi)部審計(jì)提供了法律依據(jù)。要求政府部門和大中型企業(yè)事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度。1985年12月5日，審計(jì)署頒布《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》(以下簡稱規(guī)定)，這是審計(jì)署成立后頒布的第一個(gè)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的法規(guī)文件，對我國的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了規(guī)范。之后經(jīng)過三次修改，2003年3月4日審計(jì)署出臺(tái)了新的《規(guī)定》，此“規(guī)定”是在總結(jié)1995年規(guī)定的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)基礎(chǔ)上，為適應(yīng)新的形勢需要而制定的，體現(xiàn)了與時(shí)俱進(jìn)的時(shí)代要求，是我國內(nèi)部審計(jì)未來發(fā)展的藍(lán)圖。在內(nèi)審實(shí)務(wù)方面，內(nèi)部審計(jì)已由前期的財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)、業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)和管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。其中，每個(gè)階段并不是孤立存在的，每一階段都是對前一階段的繼承和發(fā)展。

二、內(nèi)部控制與內(nèi)審的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要子系統(tǒng)，同時(shí)又是對控制系統(tǒng)的再監(jiān)督，再控制，在控制系統(tǒng)中具有不可替代、舉足輕重的地位，因此，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)既緊密聯(lián)系，又相互區(qū)別，是一種互動(dòng)共進(jìn)關(guān)系。理清兩者的關(guān)系，有助于單位內(nèi)部管理的提升。

1.內(nèi)部控制有助于內(nèi)部審計(jì)工作的開展

內(nèi)部審計(jì)工作的開展有審計(jì)效率與審計(jì)效果兩方面的要求，這是由于內(nèi)部審計(jì)是在有限的時(shí)間與合理的成本條件下進(jìn)行的。同時(shí)，審計(jì)主體對審計(jì)結(jié)論負(fù)有相應(yīng)的責(zé)任。內(nèi)部控制對內(nèi)部審計(jì)的影響主要體現(xiàn)在審計(jì)效率方面。內(nèi)部審計(jì)要講究審計(jì)依據(jù)，如果被審計(jì)單位有健全的內(nèi)控制度，以內(nèi)控制度為依據(jù)，一個(gè)控制點(diǎn)就是一個(gè)檢查點(diǎn)，內(nèi)控流程就是審計(jì)的流程。如果單位內(nèi)控制度比較健全有效，審計(jì)范圍就可以適當(dāng)縮小，抽取的樣本就可以適當(dāng)縮小，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也可以控制在一定范圍內(nèi);反之，審計(jì)就需要適當(dāng)擴(kuò)大范圍，擴(kuò)大審計(jì)樣本，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有觀點(diǎn)認(rèn)為，內(nèi)部控制對內(nèi)部審計(jì)起到“定位器”的作用，這種說法在某種程度上也能說明內(nèi)部控制對內(nèi)部審計(jì)的指引作用。

2.內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制的服務(wù)、監(jiān)控作用

首先，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的重要組成部分，在其中扮演著非常重要的角色，是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制中的重要一環(huán)，也是企業(yè)內(nèi)部不可缺少的一個(gè)機(jī)構(gòu)，為企業(yè)有序發(fā)展提供重要保障。其次，內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制機(jī)制起著服務(wù)作用，通過事前預(yù)測把關(guān)、事中跟蹤檢查、事后審計(jì)查處相結(jié)合，從源頭上加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制，保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)不是查處問題，而是幫助企業(yè)分析原因，指明方向，改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，為企業(yè)的發(fā)展做好服務(wù)。第三，內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制機(jī)制起著監(jiān)督的作用，相當(dāng)于企業(yè)內(nèi)部的一位“經(jīng)濟(jì)警察”。內(nèi)部審計(jì)需要服從和服務(wù)于企業(yè)的大目標(biāo)，在全面履行服務(wù)職能的基礎(chǔ)上，按照自身的發(fā)展規(guī)律，在公司內(nèi)部控制機(jī)制中發(fā)揮更大的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)在保持相對獨(dú)立性的同時(shí)，緊緊圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和當(dāng)前的工作重點(diǎn)，加強(qiáng)對內(nèi)部控制機(jī)制有效性的監(jiān)督檢查，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。

三、推進(jìn)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)和諧共進(jìn)的建議

為確保企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系平穩(wěn)順利實(shí)施，財(cái)政部等五部門制定了實(shí)施時(shí)間表，自2011年1月1日起，依次在各類上市公司實(shí)行，同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必須對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，還要聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所對其內(nèi)控的有效性進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部控制進(jìn)入了一個(gè)快速發(fā)展的階段，以此為契機(jī)，內(nèi)審工作也應(yīng)邁上一個(gè)新的臺(tái)階。在實(shí)際工作中，可以從以下幾個(gè)方面著手:

一是要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高內(nèi)控意識(shí)，促進(jìn)內(nèi)審發(fā)展。在內(nèi)控指引正式出臺(tái)前，內(nèi)部控制制度在企業(yè)內(nèi)部的存在一直沒有得到約束與監(jiān)督，各個(gè)單位的水平參差不齊，這也對審計(jì)工作開展有一定的阻力。此次內(nèi)控指引的實(shí)施可以帶動(dòng)全員學(xué)習(xí)內(nèi)控、了解內(nèi)控，從而使審計(jì)工作上一個(gè)新的臺(tái)階。首先，在企業(yè)內(nèi)部要指定專人負(fù)責(zé)，抓好內(nèi)控規(guī)范體系的學(xué)習(xí)，并制定相關(guān)的學(xué)習(xí)制度。其次，要密切關(guān)注財(cái)政部門的培訓(xùn)工作，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)、管理人員都是重點(diǎn)培訓(xùn)對象，接受培訓(xùn)后要及時(shí)傳達(dá)相關(guān)學(xué)習(xí)內(nèi)容。

二是要在企業(yè)內(nèi)部按內(nèi)控指引要求建立對應(yīng)的內(nèi)控制度，從制度上來強(qiáng)化內(nèi)控體系建設(shè)，從而對內(nèi)審起到相應(yīng)的推動(dòng)作用。首先，在企業(yè)內(nèi)部要成立專門的領(lǐng)導(dǎo)班子，加強(qiáng)對內(nèi)控制度建設(shè)的指導(dǎo);其次，要結(jié)合本企業(yè)的行業(yè)、地域等方面的因素，加速制定適合本企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部控制制度。

三是內(nèi)審反過來也能對內(nèi)控規(guī)范體系發(fā)展起到助推作用?；疽?guī)范及評價(jià)指引要求企業(yè)授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者其他專門機(jī)構(gòu)作為內(nèi)部控制評價(jià)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價(jià)的具體組織實(shí)施工作。這實(shí)際上就為內(nèi)部控制評價(jià)工作的開展設(shè)置了專門的職能機(jī)構(gòu)，而內(nèi)審機(jī)構(gòu)就是一個(gè)很好的備選機(jī)構(gòu)，因此，內(nèi)控規(guī)范體系的實(shí)施在一定程度上還需要內(nèi)部審計(jì)協(xié)調(diào)配合。同時(shí)，為了確保內(nèi)部控制評價(jià)機(jī)構(gòu)職能的有效發(fā)揮，基本規(guī)范及評價(jià)指引要求內(nèi)部控制評價(jià)機(jī)構(gòu)必須具備一定的設(shè)置條件。如果將內(nèi)審部門設(shè)置為評價(jià)機(jī)構(gòu)，內(nèi)審部門必須比照指引中的設(shè)置條件進(jìn)行完善，這對內(nèi)審部門也是一次很好的提升機(jī)會(huì)。

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