企業(yè)出口報價核算方法分析

■ 舒 杏 西南財經(jīng)大學(xué)

2008年國際金融危機(jī)的爆發(fā)使發(fā)達(dá)國家陷入經(jīng)濟(jì)衰退，需求驟減，導(dǎo)致我國對外貿(mào)易嚴(yán)重受阻。人民幣不斷升值及國際保護(hù)主義抬頭，削弱了出口商品的價格優(yōu)勢。在國際貨物買賣中，進(jìn)出口商品價格的確定直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和產(chǎn)品市場競爭力，是企業(yè)對外開展業(yè)務(wù)時必須面對的問題。因此，對于外貿(mào)出口企業(yè)而言，準(zhǔn)確合理地進(jìn)行成本核算及出口報價顯得尤為重要。本文提出了兩種具有較強(qiáng)操作性的出口報價方法，并結(jié)合國際貿(mào)易模擬業(yè)務(wù)中的案例，詳細(xì)闡述出口報價和成本核算問題，最后對這兩種方法的優(yōu)劣進(jìn)行綜合評價。

一、企業(yè)出口報價的要素構(gòu)成

在公司國際貿(mào)易模擬業(yè)務(wù)操作中，出口企業(yè)向國內(nèi)供貨商采購商品再銷售給國外進(jìn)口商。因此，出口商品的價格主要由三部分構(gòu)成：采購成本、出口費(fèi)用和預(yù)期利潤。

1.采購成本。采購成本是指出口企業(yè)向供貨商采購商品的價格，即增值稅發(fā)票上的計稅金額。因為增值稅是流轉(zhuǎn)稅，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給買方承擔(dān)，因此供貨商報價中包含增值稅。

目前，我國實行出口退稅政策，對出口商品退還其在國內(nèi)流通環(huán)節(jié)實際繳納的增值稅、營業(yè)稅和特別消費(fèi)稅。因此在進(jìn)行出口報價核算時，應(yīng)考慮退稅因素，將出口退稅從采購成本中扣除，最終以實際采購成本進(jìn)行核算。

2.出口費(fèi)用。出口費(fèi)用是指進(jìn)出口雙方從交易磋商、合同履行至貨款收付為止的整個流程中，所發(fā)生的一切費(fèi)用開支。出口費(fèi)用由三部分構(gòu)成：國內(nèi)費(fèi)用、出口運(yùn)費(fèi)和出口保險費(fèi)。國內(nèi)費(fèi)用紛繁復(fù)雜，包括訂艙費(fèi)、國內(nèi)包干費(fèi)、商檢費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)、報關(guān)費(fèi)、銀行手續(xù)費(fèi)等。這些費(fèi)用均發(fā)生在出口報價之后的履約環(huán)節(jié)，為簡便計算，可用年平均費(fèi)用率來估計國內(nèi)費(fèi)用。其中：年平均費(fèi)用率＝年總費(fèi)用∕年采購成本總額，國內(nèi)費(fèi)用＝年平均費(fèi)用率×采購成本。

3.預(yù)期利潤。預(yù)期利潤是出口企業(yè)預(yù)計獲得的利潤。預(yù)期利潤的高低取決于企業(yè)的盈利能力和經(jīng)營管理水平，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況靈活調(diào)整。既可用單位商品某一固定的利潤額，也可用預(yù)期利潤率來核算。在用預(yù)期利潤率核算預(yù)期利潤時，可以選擇不同的基數(shù)，如采購成本、成交金額等。在出口報價核算時應(yīng)靈活把握預(yù)期利潤率，通過調(diào)整預(yù)期利潤率的高低控制還價幅度，進(jìn)而靈活地討價還價。

二、出口報價核算方法分析

（一）成本導(dǎo)向出口定價法

1.實際采購成本核算

實際采購成本是核算FOB凈價的基礎(chǔ)，而FOB凈價又是核算其他價格術(shù)語的基礎(chǔ)。在計算實際采購成本時，應(yīng)將出口退稅從采購成本中扣除。目前，我國增值稅基本稅率為17%，增值稅依據(jù)貨價本身征收，商品出口后退還增值稅額。其核算過程為：

（1）采購成本＝貨價+增值稅額

（2）增值稅額＝貨價×增值稅率

(3)出口退稅＝貨價×出口退稅率

(4)實際采購成本＝采購成本—出口退稅

將(1)、(2)、(3)分別代入(4)得:實際采購成本＝貨價×(1+增值稅率)—貨價×出口退稅率

＝貨價×(1+增值稅率-出口退稅率)

＝采購成本÷(1+增值稅率)×(1+增值稅率-出口退稅率)

＝采購成本×〔1－出口退稅率∕(1+增值稅率)〕

2.出口費(fèi)用核算

在國際貿(mào)易模擬業(yè)務(wù)操作中，使用20英尺或40英尺集裝箱裝運(yùn)貨物。20英尺集裝箱的有效容積為25立方米，40英尺集裝箱的有效容積為55立方米。出口商首先需確定商品總體積，再計算所需20英尺或40英尺集裝箱的個數(shù)。然后查詢該商品從裝運(yùn)港至目的港的單位運(yùn)費(fèi)，最后計算相應(yīng)出口運(yùn)費(fèi)。在計算集裝箱個數(shù)時，應(yīng)按集裝箱可容納的最大包裝件數(shù)來計算，以節(jié)省運(yùn)費(fèi)。

在CIF價格術(shù)語下，出口商根據(jù)承保險別對應(yīng)的保險費(fèi)率，計算投保金額。根據(jù)有關(guān)國際慣例，投保加成率通常為10%。具體核算公式如下：

(5)出口運(yùn)費(fèi)(美元)＝單位運(yùn)費(fèi)×集裝箱個數(shù)

(6)出口保險費(fèi)(美元)＝投保金額×保險費(fèi)率

＝CIF價×(1+投保加成率)×保險費(fèi)率

3.FOB、CFR和CIF凈價核算

從計算步驟來說，CIF凈價、CFR凈價和FOB凈價的核算基本相同，CFR凈價僅比FOB凈價多出口運(yùn)費(fèi)，CIF凈價比FOB凈價多出口運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)。對價格術(shù)語各部分構(gòu)成分別計算，然后進(jìn)行加總，即可得到出口商品的FOB、CFR及CIF凈價。具體核算公式如下：

FOB凈價＝實際采購成本+國內(nèi)費(fèi)用+預(yù)期利潤

CFR凈價＝實際采購成本+國內(nèi)費(fèi)用+出口運(yùn)費(fèi)+預(yù)期利潤

CIF凈價＝實際采購成本+國內(nèi)費(fèi)用+出口運(yùn)費(fèi)+出口保險費(fèi)+預(yù)期利潤

根據(jù)(4)、(6)可以推導(dǎo)以下公式：FOB凈價＝(實際采購成本+國內(nèi)費(fèi)用)/(1-預(yù)期利潤率)；CFR凈價＝(實際采購成本+國內(nèi)費(fèi)用+出口運(yùn)費(fèi))/(1-預(yù)期利潤率)；

CIF凈價＝(實際采購成本+國內(nèi)費(fèi)用+出口運(yùn)費(fèi))/〔1-預(yù)期利潤率-(1+投保加成率)×保險費(fèi)率〕

（二）引入換匯比的出口報價法

1.引入換匯比的出口報價核算

為研究方便，預(yù)期利潤暫不包含費(fèi)用因素，以毛利率表示預(yù)期利潤率。選擇采購成本作為計算利潤的基數(shù)，毛利潤為單位商品的毛利潤。具體核算公式如下：

(1)毛利潤＝FOB凈價×外匯牌價+單位出口退稅－單位采購成本

＝FOB凈價×外匯牌價－單位采購成本×〔1－出口退稅率/(1+增值稅率)〕

(2)毛利率＝毛利潤/單位采購成本

為提高出口報價核算的可操作性，引入換匯比概念：

(3)換匯比＝單位采購成本(人民幣)/FOB凈價(美元)

將(1)、(3)代入(2)整理得：

毛利率＝外匯牌價/換匯比－〔1－出口退稅率/(1+增值稅率)〕

換匯比＝外匯牌價/〔1+毛利率—出口退稅率/(1+增值稅率)〕

2.該方法下FOB、CFR和CIF凈價核算

由上面的推導(dǎo)可以看出，換匯比與毛利率之間存在對應(yīng)關(guān)系，將毛利率所對應(yīng)的換匯比代入公式(3)即可求出FOB凈價。再根據(jù)FOB凈價與CFR、CIF凈價之間的關(guān)系，很容易得出CFR凈價和CIF凈價。

FOB凈價＝單位采購成本/換匯比；

CFR凈價＝FOB凈價+單位出口運(yùn)費(fèi)；

CIF凈價＝CFR 凈價 /〔1—(1+投保加成率)×保險費(fèi)率〕。

三、出口報價案例分析

（一）公司國際貿(mào)易模擬案例簡介

Knowledge進(jìn)出口貿(mào)易有限公司擬向美國winne公司出口打印機(jī)20258臺，采用CIF貿(mào)易術(shù)語和即期托收D∕P結(jié)算方式。該批貨物用7個40英尺集裝箱裝運(yùn)，每箱可容納包裝件數(shù)1447(每件2臺)。該產(chǎn)品國內(nèi)采購成本為33,729,570元人民幣，增值稅率為17%，出口退稅率為9%。國內(nèi)費(fèi)用包括：國內(nèi)包干費(fèi)9800元，訂艙費(fèi)100元，商檢費(fèi)250元，認(rèn)證費(fèi)200元，報關(guān)費(fèi)100元，銀行手續(xù)費(fèi)479.69元。從裝運(yùn)港上海至目的港紐約，40英尺集裝箱的單位運(yùn)費(fèi)為2750美元。按CIF價加成110%投保海洋運(yùn)輸平安險，保險費(fèi)率為0.6%。

現(xiàn)假定Knowledge公司的預(yù)期利潤率為20%，試報該產(chǎn)品的FOB凈價、CFR凈價和CIF凈價。（美元兌人民幣的匯率為1:6.8，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）

（二）出口報價核算

1.運(yùn)用成本導(dǎo)向出口定價法

（1）計算實際采購成本

采購成本(每臺)＝33,729,570/20258＝1665元

實際采購成本 (每臺)＝采購成本×〔1－出口退稅率/(1+增值稅率)〕

＝1665×〔1－9%∕(1+17%)〕

＝1536.92元

（2）計算國內(nèi)費(fèi)用

國內(nèi)費(fèi)用 (每臺)＝(9800+100+250+200+100+479.69)/20258＝0.54元

（3）計算出口運(yùn)費(fèi)

出口總運(yùn)費(fèi)＝2750×7＝19250美元

出口運(yùn)費(fèi) (每臺)＝19250/20258＝0.95美元

（4）計算FOB、CFR和CIF凈價

FOB凈價(美元)＝(實際采購成本+國內(nèi)費(fèi)用)∕(1-預(yù)期利潤率)

＝〔（1536.92+0.54)÷6.8〕/(1-20%)

＝282.62美元

CFR凈價(美元)＝(實際采購成本+國內(nèi)費(fèi)用+出口運(yùn)費(fèi))/(1-預(yù)期利潤率)

＝〔（1536.92+0.54) ÷6.8+0.95〕/(1-20%)

＝283.81美元

CIF凈價 (美元)＝(實際采購成本+國內(nèi)費(fèi)用+出口運(yùn)費(fèi))/〔1-預(yù)期利潤率-(1+投保加成率)×保險費(fèi)率〕＝〔（1536.92+0.54)÷6.8+0.95〕∕〔（1-20%-（1+10%）×0.6%〕＝286.17美元

2.運(yùn)用引入換匯比的出口報價法

單位采購成本＝33,729,570/20258＝1665元 /臺

出口總運(yùn)費(fèi)＝2750×7＝19250美元

單位出口運(yùn)費(fèi)＝19250/20258＝0.95美元/臺

用毛利率來表示預(yù)期利潤率，代入換匯比公式得：

換匯比＝外匯牌價/〔1+毛利率—出口退稅率/(1+增值稅率)〕

＝6.8/〔1+20%—9%∕(1+17%)〕＝6.05

將上述結(jié)果代入 FOB、CFR和CIF凈價公式得：

FOB凈價＝單位采購成本/換匯比

＝1665/6.05＝275.21美元

CFR凈價＝FOB凈價+單位出口運(yùn)費(fèi)

＝275.21+0.95＝276.16美元CIF凈價＝CFR凈價/〔1-(1+投保加成率)×保險費(fèi)率〕

＝276.16/〔（1-（1+10%）×0.6%〕＝278美元

四、兩種出口報價核算方法的綜合評價

成本導(dǎo)向出口定價法綜合考慮了出口報價的要素構(gòu)成，能比較全面和準(zhǔn)確地實現(xiàn)對外報價。但出口費(fèi)用是在出口履約過程中產(chǎn)生的，在出口報價核算時這些費(fèi)用很難提前獲得，長期實踐表明，外貿(mào)企業(yè)通常用年平均費(fèi)用率來估計出口費(fèi)用。因為不同外貿(mào)企業(yè)的費(fèi)用水平不同，使出口報價缺乏一個統(tǒng)一的評價尺度。如果費(fèi)用水平估計不當(dāng)，會使企業(yè)實際盈利達(dá)不到預(yù)期水平。

引入換匯比的出口報價法克服了以上不足，定義換匯比用的是單位采購成本，與各企業(yè)的費(fèi)用水平無關(guān)，使不同外貿(mào)企業(yè)的交流具有統(tǒng)一的尺度。該核算方法步驟簡便，公式中的變量容易獲得。存在傭金或使用其他計價貨幣的情況下，根據(jù)外匯牌價、凈價與含傭價之間的關(guān)系進(jìn)行換算，均可方便地對外報價。

引入換匯比的出口報價法還能快速、準(zhǔn)確地對外報價與還價。若先由對方報價，根據(jù)報來的FOB凈價很快求出換匯比，并求出對應(yīng)的毛利率。將毛利率扣除年平均費(fèi)用率后，可以得到企業(yè)的凈利率，將凈利率的高低與預(yù)期值比較后決定是否接受報價。若對方要求我方還價，我方確定預(yù)期凈利率后，加上年平均費(fèi)用率得到毛利率，并算出換匯比便可還價?？傮w來說，該方法簡化了出口報價與還價的核算，可操作性很強(qiáng)，通過對費(fèi)用率與預(yù)期毛利率的調(diào)整，可以達(dá)到很高的精度。▲

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[2]胡俊文.出口報價核算應(yīng)注意的幾個問題[J].對外經(jīng)貿(mào)實務(wù),2005(2)

[3]王秋紅.CIF條件出口報價核算及應(yīng)注意的問題[J].對外經(jīng)貿(mào)實務(wù)，2006(6)

[4]謝崇譽(yù).當(dāng)前出口報價的計算方法及其運(yùn)用 [J].對外經(jīng)貿(mào)實務(wù),2008(7)