軟件企業(yè)技術(shù)開發(fā)業(yè)務營業(yè)稅及附加問題分析與對策研究

李小莉

(黑龍江省計算機軟件研究中心，黑龍江 哈爾濱 150000)

一、背景

營業(yè)稅及附加對于一個以“最終轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)進行自主開發(fā)或接受委托進行定向開發(fā)，同時其著作權(quán)、所有權(quán)不歸受托方一方所有”的軟件開發(fā)企業(yè)來講是最重要的稅負之一，依法納稅，合理避稅，用好稅收優(yōu)惠政策，開展稅收籌劃工作，日益成為軟件企業(yè)財務人員的工作重點之一。

為落實黨的“十五”大提出的“把加速科技進步放在經(jīng)濟社會發(fā)展的關(guān)鍵地位”的要求，推動我國軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，增強信息產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新能力和國際競爭力，進一步促進國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展，國務院、財政部、國家稅務總局出臺了多項優(yōu)惠政策來鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

1999年8月20日國務院下發(fā)了《關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定》，就技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)的稅收鼓勵政策提出了具體措施:“對技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務的收入，免征營業(yè)稅。對開發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品的企業(yè)，其軟件產(chǎn)品可按6%的征收率計算繳納增值稅”。此后，《鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》對此調(diào)整:對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，2010年前按17%的法定稅率征收增值稅，對實際稅負超過3%的部分即征即退，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)。

1999年，財政部、國家稅務總局發(fā)布了《關(guān)于貫徹落實＜中共中央國務院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定＞有關(guān)稅收問題的通知》，通知中規(guī)定:“計算機軟件產(chǎn)品是指記載有計算機程序及其有關(guān)文檔的存儲介質(zhì)(包括軟盤、硬盤、光盤等)。對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計算機軟件征收營業(yè)稅，不征收增值稅?！?/p>

2005年11月，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于增值稅若干政策的通知》明確規(guī)定:納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。

目前，大部分具有軟件開發(fā)經(jīng)營業(yè)務的公司都有受托軟件開發(fā)業(yè)務，對于這類業(yè)務收入，有的企業(yè)繳納增值稅，有的企業(yè)繳納營業(yè)稅。那么受托軟件開發(fā)業(yè)務在什么情況下屬于增值稅應稅行為，在什么情況下屬于營業(yè)稅應稅行為，屬于營業(yè)稅應稅行為的受托軟件開發(fā)業(yè)務能否享受營業(yè)稅免稅優(yōu)惠等問題是當前軟件企業(yè)最為關(guān)注的問題。

二、技術(shù)開發(fā)業(yè)務營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策解讀與分析

(一)稅收籌劃必須遵守不違背稅收法律規(guī)定的原則

軟件開發(fā)企業(yè)開展稅收籌劃工作，不是偷逃漏稅，而是要在實際工作中，簽訂符合要求的合同，依據(jù)現(xiàn)行的稅收法律規(guī)定，區(qū)分主營業(yè)務中哪些是應納營業(yè)稅業(yè)務和免征營業(yè)稅業(yè)務，依法繳納營業(yè)稅。其目的是用足稅收優(yōu)惠政策，依法計稅，合理避稅。

財政部、國家稅務總局頒布的《關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新、發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定》中規(guī)定:“對單位和個人(包括外商投資企業(yè)、外商投資設立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。營業(yè)稅的技術(shù)開發(fā)是指開發(fā)者接受他人委托或與他人共同合作，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究開發(fā)的行為。軟件的技術(shù)開發(fā)，一般為軟件企業(yè)接受其他單位的委托，針對委托單位的需求，簽訂技術(shù)合同，有針對性的進行研究開發(fā)的行為。

(二)技術(shù)開發(fā)業(yè)務的界定是否納稅的依據(jù)

軟件企業(yè)的軟件開發(fā)業(yè)務一般分為自行開發(fā)軟件銷售和受托技術(shù)開發(fā)軟件兩種。區(qū)分受托開發(fā)軟件業(yè)務屬于增值稅應稅行為還是營業(yè)稅應稅行為的標志是著作權(quán)的歸屬，這與自行開發(fā)軟件銷售征收營業(yè)稅的判定條件基本一致，即著作權(quán)要發(fā)生轉(zhuǎn)移。

(三)技術(shù)開發(fā)合同的認定條件是關(guān)鍵

經(jīng)認定登記的技術(shù)合同，當事人可以持認定登記證明，向主管稅務機關(guān)提出申請，經(jīng)審核批準后，享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。信息技術(shù)的研究開發(fā)項目，包括語言系統(tǒng)、過程控制、管理工程、特定專家系統(tǒng)、計算機輔助設計、計算機集成制造系統(tǒng)等，但軟件復制和無原創(chuàng)性的程序編制的除外。符合以上條件的受托軟件開發(fā)業(yè)務可以按“技術(shù)開發(fā)合同”辦理技術(shù)合同認定登記，并據(jù)以享受營業(yè)稅免稅優(yōu)惠。

技術(shù)開發(fā)合同應包括以下主要內(nèi)容:

1.有明確、具體的科學研究和技術(shù)開發(fā)目標;

2.合同標的為當事人在訂立合同時尚未掌握的技術(shù)方案;

3.研究開發(fā)工作及其預期成果有相應的技術(shù)創(chuàng)新內(nèi)容:

4.有明確的知識產(chǎn)權(quán)歸屬。

三、享受技術(shù)開發(fā)合同免稅優(yōu)惠的對策建議

一般情況下，根據(jù)屬地的不同，對技術(shù)開發(fā)合同各地均有各自的規(guī)定，包括合同格式及認定的管理機構(gòu)。簽訂技術(shù)開發(fā)合同，是做好營業(yè)稅免稅登記的前期工作。技術(shù)開發(fā)業(yè)務必須簽訂標準的技術(shù)開發(fā)合同，這就要求軟件企業(yè)內(nèi)部要加強部門之間的協(xié)作，由技術(shù)人員和財務人員共同來完成技術(shù)開發(fā)合同涉及的技術(shù)目標、技術(shù)內(nèi)容、技術(shù)路線、方法.

(一)發(fā)票的開具要合法、合規(guī)

開具發(fā)票一定要嚴格按照發(fā)票管理辦法的規(guī)定開具，如技術(shù)開發(fā)合同要求必須明確標明合同項目的名稱，如果合同名稱過長，應寫項目的簡稱，絕不允許以“合同款”、“技術(shù)開發(fā)項目款”等作為發(fā)票開具的項目。

(二)材料全面、備案及時

技術(shù)開發(fā)合同免征營業(yè)稅及附加自2004年8月以來由審批程序改為備案程序。財政部、國家稅務總局關(guān)于貫徹落實《中共中央、國務院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定》有關(guān)稅收問題的通知第二條第三款有關(guān)‘單位和個人(不包括外資企業(yè)、外籍個人)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓，開發(fā)業(yè)務申請免征營業(yè)稅時，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，再持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明報當?shù)厥〖壷鞴芏悇諜C關(guān)審核’予以取消。取消審核手續(xù)后，納稅人的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)的書面合同應到省級科技主管部門進行認定，并將認定后的合同及有關(guān)證明材料文件報主管地方稅務局備查。“在實際執(zhí)行中，各地稅務機關(guān)根據(jù)該文件對備案需提供的資料都做出了比較細化的要求。

四、黑龍江省地稅局相關(guān)操作流程介紹

(一)法規(guī)處拷盤填表

1.備案類減免稅申報備案登記表

2.備案類減免稅申報備案表

(二)申請單位提供如下材料

1.發(fā)票復印件

2.銀行進賬單復印件

3.營業(yè)執(zhí)照復印件

4.地稅稅務登記副本復印件

5.免稅申請

6.經(jīng)省或市人民政府技術(shù)市場管理審批的技術(shù)交易額核定表復印件

7.經(jīng)省或市人民政府技術(shù)市場管理審批技術(shù)合同登記表復印件

技術(shù)開發(fā)合同免征營業(yè)稅報批備案，資料必須齊全。軟件企業(yè)在辦理完備案登記工作后將收到《備案類減免稅執(zhí)行通知書》作為減免稅依據(jù)存檔備查。同時，軟件公司要對所申報材料和數(shù)據(jù)的真實性、合法性承擔法律責任。軟件企業(yè)切記不要認為經(jīng)過了科技部門出具的認定就一定可享受到稅收優(yōu)惠政策，稅務機關(guān)在審核軟件企業(yè)提交的“享受有關(guān)優(yōu)惠政策的申請”時，如果認為技術(shù)合同的認定機構(gòu)認定有誤的，可以對科技部門出具的證明有否決權(quán)?；椴块T也會對享受技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅減免的納稅人進行重點檢查，對不符合減免稅條件的單位和個人要取消稅收優(yōu)惠政策，同時追繳其所減免的稅款，并按照征管法的有關(guān)規(guī)定進行處罰，所以軟件企業(yè)應嚴格按照稅收法規(guī)辦理免稅事宜，避免不必要的風險。

［1］黑龍江省地方稅務局.地方稅收優(yōu)惠政策匯編［M］.2009.