國內(nèi)外上市公司內(nèi)部控制信息披露的比較研究

蔡叢光

一、美國上市公司內(nèi)部控制信息披露的演變軌跡

1978年，美國審計師責(zé)任委員會（Cohen委員會）建議管理當(dāng)局應(yīng)提供報告確認(rèn)管理當(dāng)局對財務(wù)報告的責(zé)任，并要求這一報告應(yīng)當(dāng)反映管理當(dāng)局對公司會計系統(tǒng)及其控制的評估。其后，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）的內(nèi)部會計控制特別顧問委員會采納了這一概念。

1979年，美國證券交易委員會(SEC)提出《管理當(dāng)局內(nèi)部控制的報告》（Statement of Management on Internal Accounting Control），建議要求提供內(nèi)部控制報告并要求審計人員加以審核。但是，由于許多人反對，SEC最后只得收回該項建議。

1987年，美國反對虛假財務(wù)報告委員會（Treadway委員會）要求所有的上市公司都應(yīng)在其年度報告中提供內(nèi)部控制報告，內(nèi)部控制報告需承認(rèn)管理當(dāng)局對財務(wù)報告和內(nèi)部控制的責(zé)任，討論這些責(zé)任的履行情況，并提供管理當(dāng)局對內(nèi)部控制有效性的評估。

1988年，SEC提出一份名為《管理當(dāng)局責(zé)任的報告》的建議，要求上市公司評估其內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)并將結(jié)果報告給公眾。1989年，美國國家審計總署（GAO）建議管理當(dāng)局和審計人員報告內(nèi)部控制，但最后未形成最終提案。

1990年，美國眾議院通過了強(qiáng)制要求公開上市公司提供內(nèi)部控制報告的立法提案，但在參議院未能通過，該建議沒有成為一項法律。1991年頒布的聯(lián)邦存款保險改進(jìn)法（FDICIA）中有一條款要求資產(chǎn)在5億美元以上的大銀行提供內(nèi)部控制報告，并要求經(jīng)過審計人員的驗證。

2001年，美國發(fā)生了安然事件，隨后，又爆發(fā)了世通、施樂、南方保健、在線時代華納等一連串會計舞弊事件。2002年7月30日，美國總統(tǒng)布什簽署了《薩班斯——奧克斯利法案》(Sarbanes-Oxley Act of 2002)。該法案對會計行業(yè)監(jiān)管、完善公司治理、加強(qiáng)公司的責(zé)任、加大會計舞弊處罰力度等做了一系列的改革，該法案對于內(nèi)部控制信息披露方面的規(guī)定主要是：（1）強(qiáng)制要求上市公司披露內(nèi)部控制信息。該法案的第404節(jié)（a）規(guī)定，SEC應(yīng)當(dāng)制定規(guī)則，要求根據(jù)1934年證券交易法中第13節(jié)（a）或第15節(jié)（d）遞交年報的公司，其年度報告中應(yīng)包含一份內(nèi)部控制報告。內(nèi)部控制報告應(yīng)當(dāng)闡明管理當(dāng)局為建立和維護(hù)內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)流程，并對財務(wù)報告的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和程序的有效性進(jìn)行評估。（2）內(nèi)部控制信息的披露需要注冊會計師出具驗證報告。該法案的第404節(jié)（b）規(guī)定，為上市公司編制或者簽發(fā)審計報告的會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對管理當(dāng)局的內(nèi)部控制自我評估報告進(jìn)行測試并出具報告。（3）強(qiáng)化了上市公司關(guān)鍵管理人員對公司內(nèi)部控制的責(zé)任。公司的CEO、CFO或承擔(dān)類似職能的人必須在每一份簽署或提交的年度報告上簽字，說明內(nèi)部控制是否存在重大缺陷，存在缺陷情況下相應(yīng)的補(bǔ)救措施和期后事項，任何涉及管理當(dāng)局或其他對發(fā)行人內(nèi)部控制起重要作用的相關(guān)人員的舞弊情況及相應(yīng)措施。

為了實施SOX第404節(jié)的要求，經(jīng)過SEC和PCAOB的認(rèn)可，COSO1992框架成為各種規(guī)模的公司評價和報告其內(nèi)部控制的主要框架。

二、英國上市公司內(nèi)部控制信息披露制度演進(jìn)

20世紀(jì)80年代以來，英國的Guinness、Barlow Clowes、Levitt集團(tuán)、Maxwell、BBCCI等聲譽(yù)很好的公司相繼破產(chǎn)和出現(xiàn)丑聞，會計能力和道德、公司財務(wù)報告的標(biāo)準(zhǔn)和透明程度等引起了社會公眾的關(guān)注。1991年5月由財務(wù)報告理事會（FRC）、倫敦股票交易所（LSE）及會計職業(yè)界共同組成了一個委員會，就如何改善公司治理和提高財務(wù)報告質(zhì)量展開研究，委員會于1992年12月發(fā)布研究報告《公司治理的財務(wù)方面》（即Cadbury報告），該報告首次明確內(nèi)部控制是有效公司治理的重要組成部分，將內(nèi)部控制上升到公司治理的高度。報告建議會計職業(yè)界及企業(yè)界的代表共同協(xié)作：開發(fā)用以評價財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性的一整套標(biāo)準(zhǔn)和審計師用以審核的具體指南；開發(fā)董事會報告公司治理狀況的具體指南。

1994年下半年，Rutteman報告問世，該報告仍延續(xù)Cadbury報告中強(qiáng)調(diào)公司治理的財務(wù)方面及內(nèi)部財務(wù)控制，建議董事披露建立有效內(nèi)部控制的關(guān)鍵程序，并聲明他們已經(jīng)對公司內(nèi)部財務(wù)控制制度進(jìn)行了仔細(xì)的檢查。

1998年1月，Hampel報告出臺，明確內(nèi)部控制不應(yīng)僅局限于公司治理的財務(wù)方面，董事及管理人員對控制的各個方面（包括財務(wù)控制、經(jīng)營控制、遵循性控制等方面）進(jìn)行復(fù)核評價具有重要意義。

1998年6月，倫敦股票交易所頒布了《聯(lián)合準(zhǔn)則》，將Cadbury報告、Rutteman報告、Hampel報告的工作統(tǒng)一起來，提出了優(yōu)秀公司治理的原則及最佳實踐的規(guī)則，其中，有三條款專門明確內(nèi)部控制問題：一是規(guī)定董事會應(yīng)保持一個健全的內(nèi)控體系，以保護(hù)股東的投資和公司的資產(chǎn)；二是至少每年對內(nèi)控的有效性評估一次，并向股東報告；三是沒有設(shè)立內(nèi)部審計職能的公司應(yīng)隨時評估公司各方面對內(nèi)部審計工作的需求。此外，LSE的“上市規(guī)則”中對披露內(nèi)部控制情況作了以下規(guī)定：上市公司在年報中要報告執(zhí)行內(nèi)部控制制度的情況，如果沒有建立健全內(nèi)部控制或部分建立了內(nèi)部控制，要說明詳細(xì)原因。

1999年9月，以Turnbull為主席的委員會發(fā)布了《內(nèi)部控制—董事關(guān)于聯(lián)合準(zhǔn)則的指引》（即Turnbull報告），該報告對英國現(xiàn)有的公司內(nèi)部控制體系進(jìn)行了總結(jié)，并給出一個明確的公司內(nèi)部控制框架，使得公司和董事會可以在此框架基礎(chǔ)上形成自己的內(nèi)控體系模式，該框架不具有法律強(qiáng)制力，而是指導(dǎo)性的。2003修訂的《聯(lián)合準(zhǔn)則》及2005年修訂的報告確定，上市公司董事會在年報中以敘述的方式描述內(nèi)部控制情況，沒有規(guī)定內(nèi)部控制報告的統(tǒng)一的格式和內(nèi)容，審計師只對董事會的內(nèi)部控制聲明進(jìn)行審查，并不需要對公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性出具報告，即采取“遵循或解釋”的準(zhǔn)自愿或半強(qiáng)制方式。

2004年，英國財務(wù)報告理事會成立了Flint委員會，對《Turnbull報告》的執(zhí)行情況進(jìn)行了調(diào)查和檢驗，調(diào)查顯示，絕大多數(shù)被訪者認(rèn)為內(nèi)部控制在提高企業(yè)管理水平，降低風(fēng)險，提高效益方面取得成功，實現(xiàn)了預(yù)定目標(biāo)。有一部分小企業(yè)反映執(zhí)行內(nèi)部控制制度管理成本增加。因此，委員會對《Turnbull報告》只進(jìn)行一些微調(diào)：一是進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)要求將內(nèi)部控制嵌入公司業(yè)務(wù)流程的各個環(huán)節(jié)和程序，而不能與公司其他基礎(chǔ)制度分離而單獨(dú)存在；二是在處理好披露內(nèi)部控制與保守商業(yè)秘密的關(guān)系的前提下，要求董事會在年報中披露已經(jīng)或正在采取的彌補(bǔ)檢查過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷的措施；三是要求在年報中增加信息量以幫助股東了解公司風(fēng)險管理過程。財務(wù)報告理事會吸收委員會提出的改進(jìn)建議形成了新的內(nèi)部控制指引——《Flint報告》。報告于2006年1月1日開始生效，對英國上市公司的內(nèi)部控制構(gòu)建和運(yùn)行發(fā)揮指導(dǎo)性作用。

三、法國上市公司內(nèi)部控制信息披露制度演進(jìn)

法國于2003年8月1日頒布了《金融安全法》（《金融安全法》是商法的一部分），明確了所有公司（上市的或沒有上市的）和其他法律主體（如果他們進(jìn)行了登記）對內(nèi)部控制的責(zé)任，主要包括以下內(nèi)容：（1）董事會主席應(yīng)當(dāng)在其年度報告中披露公司治理情況及相應(yīng)的內(nèi)部控制程序（作為董事會或監(jiān)事會報告的內(nèi)容）；（2）公司應(yīng)當(dāng)在其年度報告附錄中附外部審計師出具的對本公司與財務(wù)信息的編制和處理相關(guān)的內(nèi)部控制程序的說明；（3）金融監(jiān)管局每年應(yīng)當(dāng)根據(jù)各上市公司按照上述（1）、（2）披露的情況編寫內(nèi)部控制報告建議書。金融監(jiān)管局每年編寫的內(nèi)部控制報告建議書，由于是在對當(dāng)年上市公司內(nèi)部控制披露情況進(jìn)行總結(jié)的基礎(chǔ)上提出的改進(jìn)意見和建議，因此，雖然不屬于法規(guī)規(guī)定，但也構(gòu)成上市公司改進(jìn)內(nèi)部控制報告的要求之一。2005年7月，《商法修正案》將這一規(guī)定的適用范圍限定于上市公司。

法國2005年1月組建內(nèi)部控制指引工作組，研究起草內(nèi)部控制指引框架。2007年1月22日指引框架發(fā)布，該框架包括四部分內(nèi)容：一是簡介，二是內(nèi)部控制的一般原則，三是與財務(wù)信息的編制和處理相關(guān)的內(nèi)部控制程序應(yīng)用指南，四是附錄。重點在第三部分?？蚣芙o出的內(nèi)部控制系統(tǒng)由五部分組成：權(quán)責(zé)分明的組織架構(gòu)系統(tǒng)、內(nèi)部信息發(fā)布系統(tǒng)、風(fēng)險確認(rèn)與分析系統(tǒng)、恰當(dāng)?shù)乜刂七\(yùn)營過程及減少相關(guān)風(fēng)險的活動、對內(nèi)部控制程序的持續(xù)監(jiān)督檢查系統(tǒng)。

法國對內(nèi)部控制的要求有以下特點：一是內(nèi)部控制報告的簽發(fā)人是公司的董事會或監(jiān)事會主席。二是內(nèi)部控制報告無固定格式，報告的內(nèi)容一般包括有關(guān)的公司治理情況和有關(guān)公司的所有內(nèi)部控制程序等兩部分。三是內(nèi)部控制報告是描述性的，不需要對內(nèi)部控制程序進(jìn)行評價；四是注冊會計師僅僅披露對與財務(wù)信息的編制和處理相關(guān)的內(nèi)部控制程序的說明，不需要對該內(nèi)部控制程序進(jìn)行評價。2005年至2006年期間，絕大多數(shù)上市公司披露了所采取的內(nèi)部控制的內(nèi)容、投入到內(nèi)部控制的資源、實施內(nèi)部控制的步驟以及審計人員對內(nèi)部控制的報告等內(nèi)容。

四、加拿大上市公司內(nèi)部控制信息披露制度演進(jìn)

1994年12月，TSE（多倫多證券交易所）發(fā)布了《董事何去何從？提高加拿大公司治理的指南》（簡稱為“Dey報告”），指出，“整合企業(yè)的內(nèi)部控制和管理信息系統(tǒng)”是董事會的5個“主要責(zé)任之一”，董事會必須關(guān)注內(nèi)部控制和信息系統(tǒng)。報告對董事會責(zé)任的界定提高了內(nèi)部控制在加拿大上市公司中的重要性，并有助于改善公司的控制環(huán)境。

1995年10月，CICA（加拿大特許會計師協(xié)會）的控制標(biāo)準(zhǔn)委員會（Criteria of Control Board，CoCo）發(fā)布了《控制指南》，提出了控制的三類目標(biāo)和四個基本要素。三類目標(biāo)是：經(jīng)營的效率和效果、內(nèi)部和外部報告的可靠性、遵守適用的法律、規(guī)章及內(nèi)部政策?；疽匕ǎ耗康摹⒊兄Z、能力、監(jiān)督和學(xué)習(xí)。這四個基本要素通過“行動”連接成一個循環(huán)。

1999年，CoCo發(fā)布“評估控制指南”，從目的、承諾、能力、監(jiān)督和學(xué)習(xí)四個方面描述了形成一份評估報告的10步程序和20個具體標(biāo)準(zhǔn)。

2000年4月，CoCo發(fā)布《董事指南—董事會對風(fēng)險的管理》指出，戰(zhàn)略計劃審查是董事會的責(zé)任。

隨著《控制指南》及一系列操作規(guī)范的發(fā)布，CoCo委員會的內(nèi)部控制框架顯示出較強(qiáng)的實用性和前瞻性，被越來越多的國內(nèi)企業(yè)認(rèn)可和采納，同時在國際上的影響也逐漸加強(qiáng)，許多內(nèi)部控制的文獻(xiàn)將CoCo和COSO的內(nèi)部控制框架相提并論，認(rèn)為它們是現(xiàn)代內(nèi)部控制理論的兩大框架，越來越多的國家將加拿大內(nèi)部控制規(guī)范和內(nèi)部控制實務(wù)作為借鑒對象。

CoCo的報告包括對外報告和對內(nèi)報告，采用20個具體標(biāo)準(zhǔn)來評估控制的有效性，并與負(fù)有責(zé)任的人員溝通結(jié)果和披露信息。

五、日本上市公司內(nèi)部控制信息披露制度演進(jìn)日本自近年來發(fā)生活力門等一連串違法事件后，意識到以確保披露制度可靠性為目的的企業(yè)內(nèi)部控制制度并沒有有效地發(fā)揮作用。自2004年3月開始起的會計決算，日本將管理層對有價證券記載內(nèi)容的適當(dāng)性聲明作為任意制度而采用，要求管理層對財務(wù)報告內(nèi)部控制系統(tǒng)是否能有效發(fā)揮作用進(jìn)行確認(rèn)。企業(yè)會計審議會在2005年1月召開的全體會議上，決定對制定管理層對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價的標(biāo)準(zhǔn)及注冊會計師審計標(biāo)準(zhǔn)開始進(jìn)行審議，2005年2月起內(nèi)部控制專業(yè)委員會開始審議工作。2005年12月8日，內(nèi)部控制專業(yè)委員會發(fā)布《財務(wù)報告內(nèi)部控制評價與審計準(zhǔn)則（案）》，后又于2007年2月15日發(fā)布《關(guān)于財務(wù)報告內(nèi)部控制評價與審計準(zhǔn)則》以及《財務(wù)報告內(nèi)部控制評價與審計實施準(zhǔn)則的制定（意見書）》。準(zhǔn)則和實施準(zhǔn)則適用于自2008年4月1日以后開始的會計年度的財務(wù)報告內(nèi)部控制的評價與審計。2006年發(fā)布的《金融商品交易法》規(guī)定，上市公司管理層對財務(wù)報告內(nèi)部控制進(jìn)行評價并由注冊會計師進(jìn)行審計是一項義務(wù)，應(yīng)該自2008年4月1日開始起的會計年度執(zhí)行。

六、中國上市公司內(nèi)部控制信息披露演變軌跡

中國上市公司內(nèi)部控制信息披露帶有明顯的政府主導(dǎo)的特征，內(nèi)部控制信息披露體現(xiàn)在招股說明書和年度報告中。

（1）招股說明書中的內(nèi)部控制信息披露要求

對于非金融類上市公司，境內(nèi)首次公開發(fā)行股票并上市的公司參照證監(jiān)會發(fā)布的“內(nèi)容與格式準(zhǔn)則”第1號《招股說明書》（2006年修訂），其中第六十九條規(guī)定，發(fā)行人應(yīng)披露公司管理層對內(nèi)部控制完整性、合理性及有效性的自我評估意見以及注冊會計師對公司內(nèi)部控制的鑒證意見。注冊會計師指出公司內(nèi)部控制存在缺陷的，應(yīng)予以披露并說明改進(jìn)措施?！皟?nèi)容與格式準(zhǔn)則”第9號《首次公開發(fā)行股票并上市申請文件》（2006年修訂）和2006年發(fā)布的第10號《上市公司公開發(fā)行證券申請文件》，均要求公司按照要求制作申請文件，文件包括注冊會計師關(guān)于發(fā)行人內(nèi)部控制制度的鑒證報告。

證監(jiān)會2003年發(fā)布的公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第18號《商業(yè)銀行信息披露特別規(guī)定》第一章招股說明書、第3號《保險公司招股說明書內(nèi)容與格式特別規(guī)定》（2006年修訂）、2000年發(fā)布的第5號《證券公司招股說明書內(nèi)容與格式特別規(guī)定》要求商業(yè)銀行、保險公司、證券公司應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，并在招股說明書正文中專設(shè)一部分，對其內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性做出說明。相關(guān)機(jī)構(gòu)還應(yīng)委托所聘請的會計師事務(wù)所對其內(nèi)部控制制度及風(fēng)險管理系統(tǒng)的完整性、合理性和有效性進(jìn)行評價，提出改進(jìn)建議，并出具評價報告。評價報告隨招股說明書一并呈報中國證監(jiān)會。所聘請的會計師事務(wù)所指出以上“三性”存在缺陷的，公司應(yīng)予以披露，并說明準(zhǔn)備采取的改進(jìn)措施。

（2）年度報告的內(nèi)部控制信息披露要求

2000年12月中國證監(jiān)會頒布的“公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則”第8號《證券公司年度報告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》和第18號《商業(yè)銀行信息披露特別規(guī)定》都要求證券公司、商業(yè)銀行在年度報告中應(yīng)對內(nèi)部控制制度的完整性、合理性與有效性做出說明。還應(yīng)委托所聘請的會計師事務(wù)所對其內(nèi)部控制制度，尤其是風(fēng)險管理系統(tǒng)的完整性、合理性與有效性進(jìn)行評價，提出改進(jìn)建議，并出具評價報告。評價報告隨年度報告一并報送中國證監(jiān)會和證券交易所。所聘請的會計師事務(wù)所指出以上“三性”存在嚴(yán)重缺陷的，董事會應(yīng)對此予以說明，監(jiān)事會應(yīng)就董事會所作的說明明確表示意見，并分別予以披露。

中國證監(jiān)會頒布的“公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則”第2號《年度報告的內(nèi)容與格式》（2005年修訂）第39條規(guī)定，年度報告中監(jiān)事會應(yīng)對“公司決策程序是否合法，是否建立完善的內(nèi)部控制制度，公司董事、經(jīng)理執(zhí)行公司職務(wù)時有無違反法律、法規(guī)、公司章程或損害公司利益的行為”發(fā)表獨(dú)立意見。在該準(zhǔn)則第64條又作出了如下規(guī)定：“在年度報告摘要中，如果監(jiān)事會認(rèn)為公司決策程序合法，建立完善的內(nèi)部控制制度，公司董事、經(jīng)理執(zhí)行公司職務(wù)時無違反法律、法規(guī)、公司章程或損害公司利益的行為，本條可免于披露?！?/p>

2006年6月上海證券交易所發(fā)布了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》（以下簡稱《指引》），要求在該所上市的公司從2006年7月1日起披露內(nèi)部控制信息。一方面，公司在內(nèi)部控制的檢查監(jiān)督中如發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷或存在重大風(fēng)險，應(yīng)及時向董事會報告，公司董事會應(yīng)及時向交易所報告。經(jīng)交易所認(rèn)定，公司董事會應(yīng)及時發(fā)布公告。公司應(yīng)在公告中說明內(nèi)部控制出現(xiàn)缺陷的環(huán)節(jié)、后果、相關(guān)責(zé)任追究以及擬采取的補(bǔ)救措施；另一方面，公司董事會應(yīng)在年度報告披露的同時，披露年度內(nèi)部控制自我評估報告，并披露會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制自我評估報告的核實評價意見。深圳證券交易所也出臺了內(nèi)容相似的《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，從2007年7月1日起開始實施，并規(guī)定，在該所上市的公司應(yīng)制定公司內(nèi)部信息和外部信息的管理政策，確保信息能夠準(zhǔn)確傳遞，確保董事會、監(jiān)事會、高級管理人員及內(nèi)部審計部門及時了解公司及其控股子公司的經(jīng)營和風(fēng)險狀況，確保各類風(fēng)險隱患和內(nèi)部控制缺陷得到妥善處理。公司內(nèi)部審計部門如發(fā)現(xiàn)公司存在重大異常情況，可能或已經(jīng)遭受重大損失時，應(yīng)立即報告公司董事會并抄報監(jiān)事會。公司董事會應(yīng)提出切實可行的解決措施，必要時應(yīng)及時報告該所并公告。公司應(yīng)于每個會計年度結(jié)束后四個月內(nèi)將內(nèi)部控制自我評價報告和注冊會計師評價意見報送該所，與公司年度報告同時對外披露。

2008年5月20日中國頒布內(nèi)部控制規(guī)范指出：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間進(jìn)行溝通和反饋。信息溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)及時報告并加以解決。重要信息應(yīng)當(dāng)及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。

七、內(nèi)部控制信息披露的比較與啟示

根據(jù)上面對一些國家內(nèi)部控制信息披露的變遷分析，不同國家由于資本市場發(fā)展時間、發(fā)展理念、制度背景和文化理念不一樣，內(nèi)部控制信息披露也存在差別。首先是在內(nèi)部控制的概念上，美國、英國和日本采用狹義的內(nèi)部控制概念，即指財務(wù)報告內(nèi)部控制，法國、加拿大和中國的內(nèi)部控制是指包含公司治理在內(nèi)的廣義內(nèi)部控制。在披露意愿上，美國、法國、加拿大、日本和中國都規(guī)定需要強(qiáng)制披露，英國則采用半強(qiáng)制披露。在披露原則上，美國、加拿大、日本和中國采用規(guī)則導(dǎo)向，英國和法國采用原則導(dǎo)向。

在美國、英國等發(fā)達(dá)的資本市場中，監(jiān)管機(jī)構(gòu)對上市公司內(nèi)部控制信息披露制定了相應(yīng)的規(guī)范，但這些規(guī)范的內(nèi)容各不相同。從2011年1月起，全國69家（截至2010年年底）境內(nèi)外同時上市的公司正式執(zhí)行中國企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系；同時，205家A股公司也自愿參與實施內(nèi)控規(guī)范體系的試點工作，首批執(zhí)行和試點內(nèi)控規(guī)范體系的公司總數(shù)達(dá)到274家。為更好地推動內(nèi)部控制信息披露的工作：

一是建議國家財政部門會同證券、審計、銀行、保險、國資以及工信等監(jiān)管部門積極開展內(nèi)控規(guī)范體系宣傳培訓(xùn)，密切跟蹤上市公司執(zhí)行和試點情況，適時進(jìn)行政策咨詢和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，讓全國企業(yè)投入到內(nèi)控規(guī)范體系的建設(shè)上，增強(qiáng)全員內(nèi)控意識，建設(shè)先進(jìn)的內(nèi)控文化，并按照內(nèi)部控制規(guī)范的要求及時披露內(nèi)部控制信息。

二是會計師事務(wù)所和注冊會計師要加強(qiáng)內(nèi)部控制學(xué)習(xí)，建立健全內(nèi)部控制審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審計程序，將內(nèi)部控制有效性評價作為注冊會計師審計的一項重要內(nèi)容。

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