企業(yè)會計政策選擇及其發(fā)展趨勢探討

童立華

（中南財經(jīng)政法大學(xué) 武漢學(xué)院，武漢 430000）

1 會計政策

會計政策是會計主體從國家制定的會計準則中的備選方案，結(jié)合自身的特定條件選擇用于指導(dǎo)經(jīng)營活動的總則。

2006年我國頒布的《企業(yè)會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》中規(guī)定：“會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則、基礎(chǔ)以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法?！逼渲?，具體原則指會計主體必須遵循基本規(guī)則。它可結(jié)合本企業(yè)的會計制度適當(dāng)選擇；基礎(chǔ)是指為了將會計原則應(yīng)用于交易或事項而采用的計量基礎(chǔ)；具體會計處理方法是指企業(yè)在會計核算時在諸多可選擇的方法中按照法律、法規(guī)、會計制度等規(guī)定采用或選擇的適合于本企業(yè)的具體會計處理方法。

選擇會計政策大致可分為兩類。

一類是無權(quán)變更或選擇且要嚴格遵守執(zhí)行的宏觀會計政策。它是指國家政府或政府授權(quán)的機構(gòu)為了規(guī)范企業(yè)會計行為、提高會計信息質(zhì)量，實現(xiàn)社會經(jīng)濟目標而制訂和發(fā)布的會計準則規(guī)范的總和。例：權(quán)責(zé)發(fā)生制、會計基本假設(shè)、會計報表格式、會計期間等；體現(xiàn)出國家會計政策權(quán)威性。

一類是有權(quán)選擇的會計核算具體處理微觀(企業(yè))會計政策。它是企業(yè)從會計確認、計量、記錄、報告諸環(huán)節(jié)過程選擇。例：會計帳簿、折舊方法、壞帳準備、成本計算方法等；體現(xiàn)出國家會計政策靈活性。

實質(zhì)：是按照會計準則編制委員會的定義，結(jié)合企業(yè)的實際，選擇合適的會計政策。達到簡潔明了的計量、真實可靠的記錄、準確無誤的報告的目的。

會計政策在我國，政府是制定者，企業(yè)是選擇執(zhí)行者。也就是說企業(yè)必須在國家會計準則的范圍內(nèi)選擇會計政策。

值得注意的是：會計政策一經(jīng)選定，不能隨意變更。

這是因為：會計政策的不同運用會給企業(yè)的會計報告帶來很大的差異。差異的會計報告不僅影響報表使用者的經(jīng)營決策行為，還影響報表使用者的的經(jīng)濟利益。差異具體表現(xiàn)在兩個方面：

一方面是客觀差異，如企業(yè)對固定資產(chǎn)的后續(xù)計量資本化或費用化的理解問題前后不一致;固定資產(chǎn)的確認標準前后期不統(tǒng)一，資產(chǎn)的價值就會形成較大的差異。反映不出企業(yè)的真實規(guī)模。這樣的會計政策選擇?失去了會計信息的可比性。

一方面是主觀差異，如固定資產(chǎn)采用平均折舊法與采用加速折舊法所得到的折舊額差異極大，而折舊是要進入期間成本費用的，他會直接影響到企業(yè)利潤。

會計政策選擇是企業(yè)十分重視的重要內(nèi)容。它必須在會計法、會計準則的指導(dǎo)下進行。

2 企業(yè)會計政策選擇思考因素：

2.1 宏觀因素

包括經(jīng)濟環(huán)境、政治法律環(huán)境和社會環(huán)境。

（1）經(jīng)濟環(huán)境是指經(jīng)濟體制、經(jīng)濟發(fā)展水平、物價變動水平、金融、證券市場發(fā)育及完善程度等具體因素的總和。其中經(jīng)濟發(fā)展水平是當(dāng)前會計政策選擇主要考慮內(nèi)容。

經(jīng)濟發(fā)展水平是指投入水平、產(chǎn)出水平、人均收入水平等。它的高低對會計理論和會計實務(wù)的發(fā)展產(chǎn)生重大影響。經(jīng)濟發(fā)展水平越低，經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計實務(wù)就越簡單，會計理論所要解釋的問題就少；反之，經(jīng)濟發(fā)展水平越高，經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計實務(wù)就越復(fù)雜，會計理論所要解釋的問題就多。會計政策選擇越復(fù)雜。

（2）政治法律環(huán)境是指一個國家或地區(qū)的政治制度、體制、方針政策、法律法規(guī)等方面。這些因素常常制約、影響企業(yè)的經(jīng)營行為，尤其是影響企業(yè)較長期的投資行為。 其中：政治環(huán)境是指企業(yè)市場營銷活動的外部政治形勢。一個國家的政局穩(wěn)定與否，會給企業(yè)營銷活動帶來重大的影響。法律環(huán)境是指國家或地方政府所頒布的各項法規(guī)、法令和條例等，它是企業(yè)營銷活動的有效保證。例《企業(yè)法》、《經(jīng)濟合同法》、《食品衛(wèi)生法》、《環(huán)境保護法》、《反不正當(dāng)競爭法》、《消費者權(quán)益保護法》、《進出口商品檢驗條例》等。

（3）社會環(huán)境因素是指社會現(xiàn)象和社會關(guān)系變化產(chǎn)生的誘因,包括了社會制度、社會意識、社會文化、勞動組織、企業(yè)內(nèi)部可能導(dǎo)致心理傾斜的因素.特別是對會計政策理解,是需要經(jīng)過多次反復(fù)的、逐步的認識,才能提高。

2.2 微觀因素

包括：企業(yè)規(guī)模、融資結(jié)構(gòu)、組織形式；

（1）企業(yè)規(guī)模是指勞動者、勞動手段、勞動對象等生產(chǎn)要素的集中的程度。不同規(guī)模的企業(yè)必然有不同的會計政策選擇；規(guī)模大的企業(yè)希望采取能使企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的會計政策；規(guī)模小的企業(yè)希望采取能增加當(dāng)期收益、實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的會計政策；

（2）融資結(jié)構(gòu)是指企業(yè)資金來源的構(gòu)成及其比例關(guān)系.：不同的企業(yè)有著不同的融資結(jié)構(gòu)。包括保守型融資結(jié)構(gòu)、中庸型融資結(jié)構(gòu)、風(fēng)險型融資結(jié)構(gòu)。為了獲取資金來源，分別選擇保守穩(wěn)健的會計政策；創(chuàng)新發(fā)展的會計政策。

（3）組織形式是指企業(yè)財產(chǎn)及其社會化大生產(chǎn)的組織狀態(tài)，表明一個企業(yè)的財產(chǎn)構(gòu)成、內(nèi)部分工協(xié)作與外部社會經(jīng)濟聯(lián)系的方式。不同的組織形式，會計信息公開程度的要求不同。上市公司，按照《上市公司信息披露管理辦法》予以定期報告和臨時報告公開披露，選擇會計政策必須透明。而非上市公司，選擇會計政策是將財務(wù)信息盡量限制在“內(nèi)部”傳遞。同時還要考慮：①自身物質(zhì)利益，因為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)薪酬的具體數(shù)據(jù)與經(jīng)營業(yè)績掛鉤，為了切身利益，增加利潤、改變業(yè)績的會計政策是選擇首選指標。②領(lǐng)導(dǎo)者政績，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的職位與經(jīng)營業(yè)績掛鉤，為了自己的仕途，就會選擇增加當(dāng)期利潤的會計政策。③企業(yè)籌措資金，為了擴大發(fā)展，需要籌措資金，而規(guī)模、信譽是籌措資金的考核內(nèi)容，為了滿足資金的需求，就會選擇能提高其資信的會計政策。④企業(yè)上市需要，上市對每個企業(yè)具有極大的吸引力，可以在證券市場募集大量的資金，長期使用，沒有到期時間，為了滿足企業(yè)上市，會選擇平滑利潤的會計政策確保企業(yè)贏利。⑤合理避稅要求，為確保企業(yè)利益，會選擇加速折舊、計提壞帳準備等方法，增大成本費用，減少當(dāng)期利潤的會計政策。

3 會計政策選擇的發(fā)展趨勢

隨著我國資本市場的發(fā)展，會計政策應(yīng)用越來越受到重視。成為了當(dāng)今我國會計研究特別是資本市場會計問題研究中的一個重要課題。會計政策運用的正確與否?關(guān)系到會計信息的有用性與可靠性；關(guān)系到信息使用者決策的正確性；關(guān)系到企業(yè)未來的可持續(xù)發(fā)展。就其重要性來說，它是會計理論和會計實務(wù)的橋梁和紐帶。就其辨證關(guān)系看，會計理論指導(dǎo)著會計政策，會計政策制約著會計實務(wù)，會計政策選擇的發(fā)展趨勢，具體反映在全面化、整體化、監(jiān)管化、規(guī)范化四個方面：

(1)全面化。為了信息使用者的經(jīng)濟利益，企業(yè)會計政策選擇的目標趨于全面化。當(dāng)前，社會資本市場的不斷發(fā)展，投資主體形式的多元化，利益收益的廣泛化。要求在選擇會計政策時，，充分了解會計政策對各自利益者的影響程度，綜合權(quán)衡各相關(guān)利益。

（2）整體化。為了企業(yè)的經(jīng)濟利益，企業(yè)會計政策選擇的目標趨于整體化。就其會計政策來說，本身是一個系統(tǒng)，在選擇會計政策時，要全面分析自身所處的環(huán)境、地位、前景及目標，綜合選擇合理的會計處理程序和方法，優(yōu)化的會計組合政策。

（3）監(jiān)管化。為了真實反映企業(yè)會計信息，對選擇的會計政策監(jiān)管力度必將越來越加強。預(yù)見，隨著法律意識的增強和會計準則的不斷完善，必將會對企業(yè)選擇會計政策的監(jiān)管力度提出新的要求。

（4）規(guī)范化。展望未來，企業(yè)會計政策選擇必將越來越規(guī)范。雖然會計準則擴大了政策選擇權(quán)，但選擇政策是有原則的。當(dāng)前，由于會計政策本身缺乏嚴謹加之部分人員職業(yè)道德低下，濫用會計政策進行會計操縱的現(xiàn)象十分嚴重，如為了少納稅，企業(yè)盡可能使賬面表現(xiàn)為虧損；為了多籌資，企業(yè)盡可能虛增贏利，粉飾報表。隨著企業(yè)會計政策披露規(guī)范的不斷完善，企業(yè)選擇會計政策一定會朝者重要性、明晰性、完整性、時效性和公正性方向發(fā)展。這是會計政策選擇的發(fā)展必然趨勢。

參閱文獻：

[1]肖愛明.談?wù)勂髽I(yè)會計政策的選擇[J].地質(zhì)技術(shù)經(jīng)濟管理，2004，12.

[2]邁克爾·查特菲德著，會計思想史[M].北京：中國商業(yè)出版社，2009.

[3]劉泉軍.公司治理結(jié)構(gòu)與會計政策選擇[J].中國青年政治學(xué)院學(xué)報，2006,(2).

[4]財政部.企業(yè)會計準則[S].2006.