企業(yè)會計信息失真的原因分析

王庚

企業(yè)會計信息失真的原因分析

王庚

為了了解企業(yè)會計信息現(xiàn)狀，經(jīng)筆者篩選，分別就單位組織形式、規(guī)模、會計機構(gòu)及人員配備、會計人員構(gòu)成情況、會計人員從業(yè)資格、會計核算與會計監(jiān)督職能、會計政策和會計估價政策的選用、會計信息質(zhì)量要求、會計報表的組成及編制完整性、會計與稅收差異處理、會計人員業(yè)務學習與后續(xù)教育、外部環(huán)境對會計人員的管理及會計法執(zhí)行情況等方面進行調(diào)研。本次調(diào)研得到財政部門的大力支持，調(diào)研活動得到會計人員積極配合。在普遍調(diào)查的基礎上，再與被調(diào)研單位人員進一步座談、分析認為，本次調(diào)研結(jié)果可信度較高，基本上反映了當前企業(yè)會計核算及會計信息質(zhì)量狀況。

一、存在的主要問題

通過調(diào)研，會計信息與監(jiān)管密不可分，規(guī)模較大的企業(yè)總體狀況尚好。而在中小企業(yè)、部分原來依靠行業(yè)主管的單位隨著企業(yè)自主經(jīng)營、自我管理后，會計工作感覺到無人管、無人問的茫然狀態(tài)，甚至對會計應具備的基本職能都持懷疑的眼光，在會計工作中，不少會計人員認為會計核算就是向有關(guān)部門報報數(shù)字報報稅，更不談會計監(jiān)督職能，從而導致企業(yè)會計管理、會計信息質(zhì)量存在的問題較多，表現(xiàn)在：

1.在會計基礎管理工作方面不盡人意

會計機構(gòu)不健全，機構(gòu)負責人的任職資格不能按照會計法的規(guī)定要求。很多單位認為會計機構(gòu)的設置、會計機構(gòu)負責人的聘用是單位內(nèi)部事務，只要會計稅收申報沒有差錯、特別是不多申報稅收就行了。此外諸如會計崗位分工未能按照會計監(jiān)督、內(nèi)部控制的要求做到相互監(jiān)督、相互牽制的現(xiàn)象在中小企業(yè)中也相當普遍。

2.會計信息失真的現(xiàn)象在中小企業(yè)中相當普遍

我們在調(diào)查企業(yè)是否是按照會計法的規(guī)定建賬核算，是否有賬外賬的行為時，不少單位在紙質(zhì)調(diào)查問卷中回答就一套，但座談時很多會計人員反映單位有賬外賬，諸多下腳料、不開票的收入等均不納入單位會計核算，事實上形成賬外賬。很多單位未按照會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度的要求進行準確的會計核算，而根據(jù)稅收征收管理模式建賬核算，如是增值稅一般納稅人就是一本增值稅進銷項比較準確，而無成本、存貨等相關(guān)的核算資料；如是所得稅查賬征收的單位，存貨表現(xiàn)整進整消耗無庫存，成本提前消耗；如是所得稅核率征收單位，則少記收入，白條子“滿天飛”。相當部分單位根據(jù)單位自身既得利益需要隨意調(diào)整或編制失真的會計信息。

上述種種導致會計信息失真，最終表現(xiàn)形式不外乎一是在高計資產(chǎn)、收入、收益或所有者權(quán)益，少計負債費用、成本或損失，粉飾財務狀況，即為常說的“虛盈實虧”，這在需要外部資金或項目支持的單位最普遍；二是少計資產(chǎn)、收入、收益或所有者權(quán)益，多計負債、費用、成本或損失，虛假惡化財務狀況使單位年年虧，即為常說的“明虧實盈”，這種在進行納稅申報和企業(yè)社會責任和社會貢獻需要單位出錢的時候較為普遍。

二、會計信息失真的原因

會計信息失真的原因很多，既有主觀因素，又有客觀因素，既有內(nèi)部因素，又有外部因素，主要為：

1.利益驅(qū)動系造成會計信息失真的主要因素，往往表現(xiàn)為主動的目的

企業(yè)舉債經(jīng)營是正常的經(jīng)營理念，但由于融資方面的管理需要、或經(jīng)營上有往年業(yè)績、資質(zhì)要求、或爭取項目資金等有條件限制時，企業(yè)以我為主，按各自限制條件要求編制符合需要的會計信息，高計資產(chǎn)，少計負債，高計凈資產(chǎn)，減少負債率，以體現(xiàn)單位資產(chǎn)優(yōu)良、業(yè)績優(yōu)良，負債低，風險小。

如果單位不對外融資或無資質(zhì)條件限制，則少納稅、主要表現(xiàn)在存貨性資產(chǎn)帳面庫存低，擴大消耗性成本費用支出，生意很“紅火”，虧損則年年有，延遲納稅為利益驅(qū)動源泉，業(yè)主生活很“瀟灑”等非正常情況。

2.企業(yè)管理者法律意識較差

企業(yè)的投資者在形式上有多樣性，小規(guī)模的有以個人獨資企業(yè)法登記的個人獨資企業(yè)，也有依據(jù)公司法特殊條款登記的一人公司，部分公司即使為非一人公司，但股東為家庭成員，包括夫妻、父子等，形式上為非一人公司，實際投資者和經(jīng)營者往往是一致的，三會流于形式，股東會一人說了算，投資者關(guān)心的是經(jīng)營業(yè)務的發(fā)展，投資人普遍對《公司法》中涉及公司財務、會計的內(nèi)容及《會計法》中有關(guān)規(guī)定知之甚少。有相當部分投資者對作為法人地位的企業(yè)與投資者本身的法理地位劃分不清，錯誤認為企業(yè)是自己投資設立，企業(yè)就是我的，片面認為只要交納了稅收，其余是多是少是自己的事，造成家庭或個人費用和往來與單位不分，混淆了會計核算主體與個人經(jīng)濟活動界限，實際上是混淆了會計核算的基本前提，難以保證會計信息的真實。

3.內(nèi)部管理及會計基礎工作不到位，對會計信息的內(nèi)部監(jiān)督機制喪失

主要表現(xiàn)在會計機構(gòu)雖單獨設置，但會計人員分工不合理，內(nèi)部管理制度及控制制度較差，會計檔案管理混亂。通過調(diào)查，雖有很多單獨設置會計機構(gòu)，但會計人員在2人及以下，主辦、分賬、出納、會計稽核職責不明、分工不明現(xiàn)象普遍存在，相當部分單位會計為1人，主要應付稅務申報，根本未按照會計法及會計基礎工作規(guī)范要求設置配備會計人員。相當部分單位為了“管好資金”，由老板自己或家屬、子女“家里人”負責，相當中小企業(yè)存在不具有會計人員職業(yè)資格卻兼單位現(xiàn)金出納，或為減少勞動力成本，既是出納、又做物資采購或保管，相關(guān)手續(xù)不齊備，對內(nèi)部會計控制及相關(guān)牽制制度了解很少，以親情代替制度。相當部分企業(yè)的老板認為錢在“我的人”手里、物由“我的人”保管，會計主要是應付稅務的，根本不了解會計本身所具有的核算、監(jiān)督職能。

4.綜合部門對信息的側(cè)重點不一，會計信息橫向聯(lián)動、相互使用效果差

會計信息是公從性信息資料，信息的使用者很多，政府有關(guān)部門為了管理需要，對相關(guān)的信息要求重點不一，如政府綜合部門要求了解企業(yè)總體生產(chǎn)、銷售、入庫稅金的增減情況，金融信貸部門則側(cè)重于了解財務狀況和實現(xiàn)利潤情況，稅務部門側(cè)重于了解稅收解繳及相關(guān)可比資料，工商部門側(cè)重于資本到位情況，各部門對信息的要求不一，對報送的報表內(nèi)容要求不一，很多企業(yè)在報送報表時按需填報，出現(xiàn)向稅務部門的報表利潤比向金融信貸部門的利潤低，為不影響工商部門的單位資信評定和年檢需要，所報利潤表年年獲利。上述綜合部門所需要的會計信息重點不同，內(nèi)容不同，由于相互之間缺乏溝通，信息之間相互利用，聯(lián)動效果較差，加之會計信息檢查不到位，使單位按需填報會計信息形成空間。

5.會計代理記賬市場管理混亂

隨著企業(yè)的規(guī)模和數(shù)量的增加，從事代理記賬人員在逐步增多，為企業(yè)的發(fā)展起了一定的作用。但應當清楚看到，現(xiàn)在的會計代理記賬市場相當混亂，按照我國有關(guān)會計代理記賬的有關(guān)規(guī)定，會計師事務所是當然的代理記賬機構(gòu)，其他代理記賬機構(gòu)則需要辦理審批手續(xù)，而目前會計代理市場是代理機構(gòu)或代理人員資格要求低，門檻低，代理人員往往一代幾家，往往代理人員僅負責稅金不出現(xiàn)重大差異，而對單位的生產(chǎn)經(jīng)營很少了解，不進行成本核算。還有相當部分為個人代賬，形成只要有一本從業(yè)資格證書，就可以代理記賬，會計人員爭著代賬，而會計師事務所即使沒有業(yè)務做，也不愿代理記賬的局面。對代理記賬業(yè)務一頭爭、一頭棄，形成鮮明的反差，爭主要是無人管理，迎合了投資者，棄的是監(jiān)管等多種因素，足顯代理記賬市場管理混亂。如某會計個人為所在鎮(zhèn)六七個單位代賬，其中為一單位代賬，全部的銷售收入對應事項全部為應收款，全部的采購業(yè)務為現(xiàn)金或業(yè)主的往來，應收賬款只增不減，有關(guān)科目負數(shù)余額明顯異常，年底注冊會計師審計時發(fā)現(xiàn)，因資金回籠及采購業(yè)務，銀行存款余額與實際存在差異近百萬元，期末存貨帳面一分不保留，實際倉庫貨物中僅材料就達50萬元，代理會計還振振有詞解釋只有不多繳稅就行，這樣的代理如何能保證會計信息的真實性？

6.會計人員對會計崗位看法不正，不能帶頭執(zhí)行會計法律法規(guī)，更不談對會計職業(yè)道德自律

造成會計信息失真有多種原因，單作是會計工作的載體，單位負責人和會計人員是會計工作重要的參與者，會計人員為專業(yè)技術(shù)人員，是需要取得從業(yè)資格“門檻”才可以從事會計工作的。通過了解發(fā)現(xiàn)相當部分會計人員是以資格混飯，2008年金融危機爆發(fā)以來，會計從業(yè)資格報考人員持續(xù)放量，相當部分人員抱有不行先做會計混口飯。另一方面隨著各項改革的不斷深化，會計人員被動或主動流動性更大，部分會計人員存在“混口飯，好混就混，不好混開路”的思想。實際工作中不少會計人員直接受制于企業(yè)，工作缺乏獨立性，認為從事會計工作是會計人員謀生的職業(yè)，我為老板打工，就得為老板服務，將投資者和會計人員關(guān)系理解為雇主和雇工、或他是老板我是員工，就得與老板想法一致，不與老板著想就可能下崗，試想企業(yè)可以讓會計人員離開，會計人員還有什么事不去做呢？部分單位會計為臨時聘用，會計人員很少對生產(chǎn)經(jīng)營活動了解，會計核算的內(nèi)容過于簡化、粗糙；有些會計人員敬業(yè)精神不足，認為老板給的工資低，只要不多撈老板的錢，就這么弄弄對得起了，與企業(yè)融洽度不足，工作主動性及責任心較差。還有一些業(yè)務素質(zhì)不高的會計人員在會計業(yè)務處理過程中，對法規(guī)政策和會計核算規(guī)范理解不透，也會使會計數(shù)據(jù)脫離實際，造成會計信息不準確、不完整。

上述種種現(xiàn)象，是對會計崗位看法出現(xiàn)偏差，在工作中就不能堅持客觀、公正的原則，不能維護會計準則的嚴謹性，不能正確處理國家、單位、個人利益關(guān)系，無法保證在工作中帶頭執(zhí)行國家會計法律法規(guī)，更不談自覺遵循會計人員基本職業(yè)道德。

此外，對會計人員的管理體制也存在問題，只要有本證，不管什么類型的單位會計都能做，只要參加后續(xù)教育，可以說會計證一直到老，而對會計人員的基礎工作、工作實績的考核無憑無據(jù)，目前對會計人員監(jiān)督管理體制上需尚待完善。

7.混淆會計法律與稅收法律的界限

會計法律制度要求單位會計信息的要求合法、真實、完整，稅收是國家財政收入的固定性、強制性、穩(wěn)定性的集中表現(xiàn)，會計信息與稅收密不可分，稅收信息依賴于會計信息，但稅收和會計二者之間有本質(zhì)的區(qū)別，之間形成固有的差異。但很多單位在實際核算中漠視會計法律制度的嚴肅性，不依據(jù)會計法律和國家會計制度進行核算，而是稅務上如何要求，會計上就如何做。如按照國家稅收政策規(guī)定，企業(yè)的資產(chǎn)減值損失不在稅前抵扣，很多企業(yè)依此為由不提資產(chǎn)的減值準備；又如在經(jīng)濟業(yè)務過程中有的難以取得符合稅務部門規(guī)定的商事憑證，很多企業(yè)則付出的錢無法報賬，形成費用掛著虛列往來等。會計與稅收的差異是客觀存在的，而我們相當部分會計人員則依此為借口，顧此失彼，混淆不同的法律法規(guī)規(guī)范的不同行為規(guī)范或范圍，人為導致會計信息失真。

8.企業(yè)會計信息監(jiān)督不到位

企業(yè)的會計信息涉及多方面，皆有投資人、也有單位會計人員，對會計信息的監(jiān)督，我國理論上形成的“三位一體”的監(jiān)督體系，但實際上目前監(jiān)督關(guān)注的是國有大企業(yè)和上市公司等，而忽視對中小企業(yè)的監(jiān)督管理。中小企業(yè)面廣量大，很多的處于企業(yè)的起步和發(fā)展過程，既得利益考慮的較多，會計信息的內(nèi)部監(jiān)督本身存在固有的缺陷而難以發(fā)揮，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制軟弱無力，會計監(jiān)督體制和內(nèi)控模式，包括會計人員均在企業(yè)負責人領導之下，缺乏獨立性，難以保障會計信息真實、完整。企業(yè)外部雖有財政、稅務、審計等監(jiān)督部門，但各部門工作側(cè)重不同，要求不一，加之管理分散，缺少溝通，難以形成有效的監(jiān)督合力，眾多的中小企業(yè)也不可能全部依靠政府的監(jiān)管，而作為會計信息的監(jiān)督主管部門財政部門的職能轉(zhuǎn)變，與中小企業(yè)的接觸距離在拉大。從社會監(jiān)督來看，國家雖加強中介機構(gòu)對企業(yè)的監(jiān)督管理，但由于法律法規(guī)不完善，很多企業(yè)認為中介機構(gòu)的監(jiān)督是花錢買麻煩而不愿接受中介機構(gòu)監(jiān)督，加之我國的中介機構(gòu)特別是中小事務所發(fā)展不盡人意，很多中小事務所是等米下鍋，形成客戶選擇事務所，使事務所想說不能說真話，事務所無業(yè)務來源為了自身利益進行惡性競爭，使其工作監(jiān)督流于形式，避重就輕，弱化了會計社會監(jiān)督功能。同時有關(guān)部門為企業(yè)“減負”，不將社會中介機構(gòu)審計作為社會監(jiān)督的組成，使“三位一體”的監(jiān)督在部分企業(yè)中形成誰也不監(jiān)督的局面。

9.會計制度多樣性

近年來，我國先后頒布了《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則》、《財務通則》等一系列的法律、規(guī)章，這對于促進現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展和會計依法管理有著巨大的推動作用。但我們應當知道制度越多，企業(yè)會計政策選擇空間越大，會計方法選擇也越來越呈現(xiàn)出多樣性，此外，我國的會計法規(guī)和國家的統(tǒng)一會計制度建設目前側(cè)重于大型企業(yè)和上市公司，很少顧及中小企業(yè)，這也給中小企業(yè)在選用會計制度會計政策方面存在隨意性，如企業(yè)固定資產(chǎn)使用期限、預計殘值計算、收發(fā)材料的計價、費用跨期分攤等，很少有單位有一個完整的內(nèi)部制度或會計政策使用的說明，人云也云。如小企業(yè)會計制度中明確不需對外融資的可以不編制現(xiàn)金流量表，而實際中有很多小企業(yè)需要對外融資，從經(jīng)濟學角度出發(fā)，適當?shù)娜谫Y舉債有助于企業(yè)的發(fā)展，甚至是必經(jīng)之路，會計上這種界定與中小企業(yè)實際發(fā)展根本不符。

10.執(zhí)法力度不足，違法成本低，執(zhí)法主體待完善

目前涉及我國會計管理方面有2部法律，會計法和注冊會計師法，相比較而言目前注冊會計師法的執(zhí)法力度和處罰力度是很大，但我們很少聽到有會計人員因會計信息的失真被處罰的。企業(yè)利益驅(qū)動的多樣性，或為了個人利益或為了少交所得稅，或為了爭取項目，或為了獲得銀行支持，有意識地調(diào)整收入、費用、利潤，弄虛作假，造成會計信息不真，這種利益驅(qū)動導致的會計信息失真的企業(yè)中，有多少企業(yè)被處罰，有多少企業(yè)會計人員承擔會計責任，有多少企業(yè)會計人員被吊銷會計從業(yè)資格。

會計信息依靠會計人員，會計信息的提供者會計人員是前道工序，會計信息的失真除了中小企業(yè)業(yè)主既得利益或干預外，作為會計人員，也是有從業(yè)資格的人員，應以專業(yè)知識編制會計信息，在執(zhí)法過程中要從源頭抓起，維護法律的嚴肅性，而不能把千萬會計人員制造的會計信息由幾萬注冊會計師來過濾真?zhèn)巍?/p>

我國《公司法》明確規(guī)定公司不提法定盈余公積，由財政部門處以20萬元以下的罰款，任意盈余公積的經(jīng)股東會批轉(zhuǎn)提取，如何界定是否提取法定盈余公積、應提多少及依據(jù)需要相應的專用知識，而事實上中小企業(yè)很多不提法定盈余公積，任意盈余公積由會計說了算，又有多少因此受到處罰?！豆痉ā返膱?zhí)法主體是工商行政管理部門，而《公司法》規(guī)定的處罰主體由財政部門來實施，工商部門與財政部門的信息交流不暢，不同的文件依據(jù)造成實際上難以執(zhí)行。

綜上所述，會計信息失真形式、原因是多方面的。會計信息失真是多年的話題，但一直沒有好轉(zhuǎn)的起色，任何一個人都不想把真的說成假的，說成假的并且仍然存在，說明有存在的空間和存在的市場，會計信息失真也是如此。我們應當與時俱進，分析與會計信息相關(guān)的現(xiàn)行制度，分析這些因素存在的原因，如何消除會計信息失真的賴以生存的空間范圍和市場需求，才是解決當前會計信息的失真問題和提出治理對策的關(guān)鍵所在，才能構(gòu)建一個誠信社會。

（作者單位：鹽城正源會計師事務所）