建立高等學(xué)校教育成本核算制度的幾點(diǎn)建議

屈影

建立高等學(xué)校教育成本核算制度的幾點(diǎn)建議

屈影

隨著我國高等教育事業(yè)的發(fā)展和高校管理體制改革的深化，高等教育事業(yè)已經(jīng)成為社會(huì)事業(yè)受到人們普遍關(guān)注，特別是實(shí)行高等教育全面收費(fèi)制度以來，高校教育成本就成為令人矚目的話題。而現(xiàn)行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中沒有要求核算高校教育成本，有關(guān)高校教育成本核算研究也大多是停留在理論層面，難以提供準(zhǔn)確的教育成本信息，無法滿足高校管理者和社會(huì)各界對(duì)高校成本信息的需要。

一、建立高校教育成本核算制度的必要性

1.是滿足高等教育事業(yè)發(fā)展的需要。在當(dāng)前，我國高校的教育經(jīng)費(fèi)來源以政府撥款為主，以學(xué)生繳費(fèi)收入為重要補(bǔ)充，雖然也有其他方式的資金籌措，但籌資和融資的方式單一，籌資額度也較小。另外，由于目前高校教育成本管理意識(shí)薄弱，教育資金使用效率意識(shí)也不高，甚至還存在高校管理者腐敗、教育資源浪費(fèi)的現(xiàn)象，使得許多的社會(huì)投資者或資助者不敢或不愿對(duì)高校進(jìn)行投資或資助。而進(jìn)行高校教育成本核算能夠準(zhǔn)確地計(jì)量學(xué)生的教育成本，能為財(cái)政撥款提供依據(jù)，為確定合理的成本補(bǔ)償機(jī)制提供依據(jù)，也為社會(huì)各界的投資者或資助者提供一筆明白賬，從而增加高校的籌資方式，為高等學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展提供保障。

2.是合理制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的需要。1996年經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，教育部、國家計(jì)委、財(cái)政部聯(lián)合頒布了《普通高等學(xué)校收費(fèi)管理暫行辦法》，規(guī)定高等教育學(xué)費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)控制在生均培養(yǎng)成本的25%以內(nèi)。因此，要想合理地確定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，就要準(zhǔn)確地核算高等學(xué)校教育成本，進(jìn)而確定合理的教育成本分擔(dān)機(jī)制，遏制亂收費(fèi)、超政策收費(fèi)等現(xiàn)象，也有利于學(xué)生繳費(fèi)公平政策更好地實(shí)行。

3.是合理配置教育資源的需要。高校教育成本是高校教育經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中耗費(fèi)資源的綜合反映，按照經(jīng)濟(jì)效益原則，應(yīng)以最小的耗費(fèi)獲得最大的收益。在教育投資決策中，就是最有效地利用教育資源，用最少的教育成本，獲得最大的社會(huì)效益。通過高校教育成本核算，能夠正確反映高校的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，能夠反映各類成本的高低，能夠反映各項(xiàng)資源的消耗情況，能夠分析評(píng)價(jià)各類教育資源配置的合規(guī)性、合理性和經(jīng)濟(jì)性。因此，進(jìn)行高校教育成本核算，有助于合理確定資源消耗標(biāo)準(zhǔn)，是衡量經(jīng)濟(jì)管理水平，合理配置教育資源的基礎(chǔ)。

4.是強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督的需要。長期以來，由于高校缺乏有效的教育成本核算體制和明確的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任機(jī)制，使得財(cái)務(wù)監(jiān)督弱化，缺少依據(jù)，出現(xiàn)教育經(jīng)費(fèi)使用不合理，教育資源浪費(fèi)嚴(yán)重等現(xiàn)象。建立高校教育成本核算制度，完善權(quán)責(zé)利相結(jié)合的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任體制，能夠加強(qiáng)教育成本的管理意識(shí)，加強(qiáng)動(dòng)態(tài)的內(nèi)部控制與管理職能，利于采取有效措施監(jiān)督和控制教育成本，進(jìn)而提高教育資源效率，遏制教育資源浪費(fèi)等現(xiàn)象。

二、建立高校教育成本核算制度的基礎(chǔ)

1.教育經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展為高校教育成本核算制度的建立提供了良好的理論基礎(chǔ)。教育經(jīng)濟(jì)學(xué)是運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論和方法來研究教育領(lǐng)域的部分經(jīng)濟(jì)問題的一門學(xué)科。從20世紀(jì)70年代開始傳入我國，日漸成長和成熟，其中涉及到的教育成本分類、教育投資、教育收益率、教育內(nèi)部回收率等理論研究，以及從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度對(duì)高校教育成本核算的相關(guān)分析，這些都為我們進(jìn)一步制定并完善高校教育成本核算體系打下了良好的理論基礎(chǔ)。

2.《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的改革為高校教育成本核算提供了政策依據(jù)。2009年財(cái)政部下發(fā)了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿），擬在高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度中適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，同時(shí)兼顧預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、績效評(píng)價(jià)的信息需求，為盡快建立和完善我國高校教育成本核算體系起到了推動(dòng)作用。高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的改革，將為明確高校教育成本核算原則和方法提供更為有利的條件。

3.教育成本分擔(dān)機(jī)制的建立為高校教育成本核算提供了現(xiàn)實(shí)動(dòng)力。高等教育作為準(zhǔn)公共產(chǎn)品已為社會(huì)各界所認(rèn)識(shí)，人們對(duì)實(shí)行高等教育成本分擔(dān)、繳費(fèi)上學(xué)也能接受?！吨泄仓醒搿鴦?wù)院關(guān)于深化教育改革全面推進(jìn)素質(zhì)教育的決定》提出，要適當(dāng)提高非義務(wù)教育階段學(xué)費(fèi)在培養(yǎng)成本中的比例，逐步建立符合社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制和政府公共財(cái)政體制的財(cái)政教育撥款政策和成本分擔(dān)機(jī)制。這就要求高校必須要建立教育成本核算體制，準(zhǔn)確確定不同地區(qū)、不同類別高校、不同層次院校的教育成本，為政府和受教育家庭對(duì)教育成本的分擔(dān)提供準(zhǔn)確的依據(jù)。

三、建立高校教育成本核算制度的幾點(diǎn)建議

1.以學(xué)年為會(huì)計(jì)核算期間。高等教育作為準(zhǔn)公共產(chǎn)品，對(duì)不同層次、不同專業(yè)的教育成本應(yīng)該按學(xué)制作為一個(gè)生產(chǎn)周期。由于高校的教學(xué)計(jì)劃的制定、日常運(yùn)行管理都是按學(xué)年劃分的，有著明確的培養(yǎng)周期，因此，高校教育成本核算分期應(yīng)當(dāng)按學(xué)年劃分，即從8月份開始至次年7月底的學(xué)年度作為核算期間，這樣高校教育成本核算才能更符合高校運(yùn)行的規(guī)律。

2.推行新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》。2009年的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿）中適當(dāng)引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，將基建會(huì)計(jì)納入“大賬”，引用收支配比原則，對(duì)固定資產(chǎn)（文物文化資產(chǎn)除外）計(jì)提折舊等改革，可以更好地反映高等學(xué)?，F(xiàn)實(shí)的收支情況，真實(shí)地反映高校的凈資產(chǎn)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的完整性，使會(huì)計(jì)信息更加全面、準(zhǔn)確。并且兼顧了財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、績效評(píng)價(jià)等信息，更加有利于實(shí)行高校教育成本核算制度。

3.明確教育成本項(xiàng)目，正確歸集和分配各種成本費(fèi)用。將高校的各項(xiàng)支出和費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類，明確哪些支出可以計(jì)入高校教育成本，哪些不能計(jì)入。再按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，將哪個(gè)核算對(duì)象發(fā)生的成本計(jì)入哪里，將本期發(fā)生的成本全部計(jì)入本期。再次，區(qū)分直接成本和間接成本，將間接成本按一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，分別歸集計(jì)入各成本核算對(duì)象。再累計(jì)各學(xué)年的培養(yǎng)成本，計(jì)算出各專業(yè)、各年級(jí)的教育總成本和生均成本。這樣，明確教育成本的構(gòu)成情況，便于分析成本升降的具體原因及各種因素對(duì)教育成本升降的影響程度，從而更有效地加強(qiáng)教育成本的控制。

4.將作業(yè)成本法應(yīng)用到高校教育成本核算中。作業(yè)成本法是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，先將制造費(fèi)用歸于每一作業(yè)，然后再由每一作業(yè)成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本。它改變了傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法中所有間接費(fèi)用依據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，按照產(chǎn)品產(chǎn)量進(jìn)行分配的方法，而是將各項(xiàng)間接費(fèi)用按照劃分的作業(yè)進(jìn)行歸集，根據(jù)各種與間接費(fèi)用相關(guān)的作業(yè)量有區(qū)別地進(jìn)行分配。作業(yè)成本法適用于間接費(fèi)用較高、工藝多變、品種繁多、結(jié)構(gòu)復(fù)雜而作業(yè)類型相對(duì)穩(wěn)定、信息處理技術(shù)先進(jìn)的企業(yè)。我國的高校教育成本具有間接費(fèi)用大、種類繁多，且教育層次多、專業(yè)多、課程多的特點(diǎn)，而教育活動(dòng)又具有明顯的周期性與重復(fù)性、且辦公自動(dòng)化水平高，因此，我國高校的管理和運(yùn)行模式符合作業(yè)成本法的特點(diǎn)。將作業(yè)成本法應(yīng)用到我國高校的教育成本核算中，按照成本核算對(duì)象，把不能直接歸集的成本費(fèi)用，如行政管理費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、大修理費(fèi)等，調(diào)整到相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間，再運(yùn)用合適的量化標(biāo)準(zhǔn)分配到各個(gè)作業(yè)中心，如各院系，之后按成本動(dòng)因分配率計(jì)入各個(gè)成本核算對(duì)象。這種方法可以使高校教育成本的核算更加真實(shí)準(zhǔn)確。

總之，建立以新《高校會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)，以學(xué)年為會(huì)計(jì)核算期間，引入作業(yè)成本法的高校教育成本核算制度，可以有效地進(jìn)行高校教育成本核算，進(jìn)而科學(xué)控制高校辦學(xué)成本，提高辦學(xué)效益，滿足我國高等學(xué)校和高等教育快速、健康和可持續(xù)發(fā)展的需要。

（作者單位：遼寧醫(yī)學(xué)院）