試論森林生態(tài)效益補(bǔ)償?shù)臅嫼怂?/h1>
2011-03-15 08:17:55牛生霞
中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計 2011年1期
牛生霞
試論森林生態(tài)效益補(bǔ)償?shù)臅嫼怂?/p>
牛生霞
一、森林生態(tài)效益補(bǔ)償?shù)膶?shí)質(zhì)
我國《森林法》第8條明確規(guī)定：“國家設(shè)立森林生態(tài)效益補(bǔ)償基金，用于提供生態(tài)效益的防護(hù)林和特種用途林的森林資源、林木的營造、撫育、保護(hù)和管理，森林生態(tài)效益補(bǔ)償基金必須專款專用，不得挪作他用”。這準(zhǔn)確揭示了補(bǔ)償基金的實(shí)質(zhì)，即補(bǔ)償基金由國家設(shè)立，是政府行為。因此，對于林業(yè)經(jīng)營組織來講，取得森林生態(tài)效益補(bǔ)償資金，也就意味著取得一筆有特定用途的政府補(bǔ)償資金，符合“政府補(bǔ)助”的內(nèi)涵。
首先，它具備經(jīng)營活動的特征。森林生態(tài)效益補(bǔ)償資金作為國家財政專項(xiàng)資金雖然屬于預(yù)算資金，但它投入到生態(tài)公益林的經(jīng)營管護(hù)中來，不同于一般的事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)拔款。這是因?yàn)榱謽I(yè)企業(yè)的工程造林和森林資源的經(jīng)營管護(hù)，屬于生產(chǎn)活動，應(yīng)按生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營管理要求進(jìn)行全面的森林經(jīng)濟(jì)效益核算，計算各項(xiàng)生產(chǎn)作業(yè)活動的造撫成本和管護(hù)費(fèi)用，講究經(jīng)濟(jì)效益。
其次，森林生態(tài)效益補(bǔ)償可以理解為更寬泛意義的一種政府補(bǔ)助。2004年出臺的《中央森林生態(tài)效益補(bǔ)償基金管理辦法》中明確規(guī)定了中央森林生態(tài)效益補(bǔ)償基金的性質(zhì)：中央森林生態(tài)補(bǔ)償基金是對重點(diǎn)公益林管護(hù)者發(fā)生的營造、撫育、保護(hù)和管理支出給予一定補(bǔ)助的專項(xiàng)資金，由中央財政預(yù)算安排。顯然，森林生態(tài)效益補(bǔ)償強(qiáng)調(diào)的仍屬于一種“補(bǔ)助”的范疇。
最后，它符合政府補(bǔ)助的目的。政府將納入公益林管理的森林資源，以財政專項(xiàng)拔款等形式對投資者和生產(chǎn)經(jīng)營者給予合理的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，其目的就是為了保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境，提高林業(yè)生產(chǎn)的積極性。為此，林業(yè)經(jīng)營組織獲得中央或地方的森林生態(tài)效益補(bǔ)償基金，屬于一筆貨幣性的政府補(bǔ)助，其如何使用是有嚴(yán)格規(guī)定的。
二、我國森林生態(tài)效益補(bǔ)償?shù)臅嫼怂愦嬖诘膯栴}
（一）關(guān)于會計科目的設(shè)置問題
在現(xiàn)行的會計制度中沒有明確規(guī)定森林生態(tài)效益補(bǔ)償這一經(jīng)濟(jì)行為的會計核算科目，會計科目的使用上比較隨意，從而使得現(xiàn)行核算不僅容易混淆財政補(bǔ)助資金的性質(zhì)，而且難以做到單獨(dú)完整反映各級公益林補(bǔ)助資金的來源與去向。實(shí)務(wù)操作中，使相關(guān)賬戶的內(nèi)容十分混亂，會計科目的使用缺乏嚴(yán)肅性，造成了具體會計處理方法不一的現(xiàn)象，影響了會計信息的可比性。同時會計信息的失真，也使財務(wù)監(jiān)督難以落實(shí)，個別地方甚至出現(xiàn)了把國家補(bǔ)償款用于墊付農(nóng)業(yè)稅或用于歸還造林貸款等現(xiàn)象。
（二）關(guān)于會計確認(rèn)基礎(chǔ)的選擇問題
我國對于森林生態(tài)效益補(bǔ)償?shù)臅嬏幚砘静捎玫氖鞘崭秾?shí)現(xiàn)制的確認(rèn)方式，在收到森林生態(tài)效益補(bǔ)償款時，直接借記“銀行存款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款——補(bǔ)貼收入”等科目，或直接沖減當(dāng)年培育、管護(hù)費(fèi)，符合穩(wěn)健性原則。收付實(shí)現(xiàn)制雖然在會計操作上簡便易行，但這樣處理將影響林業(yè)經(jīng)營組織的年度利潤，不利于反映其實(shí)際的盈利水平，無法反映資金的實(shí)際使用效果。
（三）會計核算方法的選擇問題
目前我國對于森林生態(tài)效益補(bǔ)償?shù)臅嫼怂惴椒w納為三種：資本法、收益法、資本法與收益法相結(jié)合，林業(yè)單位根據(jù)各自所需進(jìn)行方法的選擇。同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)卻采用不同會計處理方法，這勢必導(dǎo)致會計信息的不可比，違背《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定的可比性原則。
三、我國森林生態(tài)效益補(bǔ)償會計核算的完善
（一）單獨(dú)設(shè)置“森林生態(tài)效益補(bǔ)償收入”會計科目
為規(guī)范林業(yè)經(jīng)營組織關(guān)于森林生態(tài)效益補(bǔ)償收入的會計核算，反映森林生態(tài)效益補(bǔ)償這一重要會計信息，可單獨(dú)設(shè)置“森林生態(tài)效益補(bǔ)償收入”總分類科目專門用于核算林業(yè)經(jīng)營組織收到的森林生態(tài)效益補(bǔ)償收入。同時，為了詳細(xì)反映森林生態(tài)效益補(bǔ)償資金的來源，又可在該總分類科目下按其補(bǔ)償途徑設(shè)置“中央補(bǔ)償”、“省補(bǔ)償”、“市補(bǔ)償”、“區(qū)補(bǔ)償”和“其他補(bǔ)償”等明細(xì)科目。
（二）選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計確認(rèn)基礎(chǔ)
采用收益法核算政府補(bǔ)助時，收益的確認(rèn)是采用收付實(shí)現(xiàn)制還是權(quán)責(zé)發(fā)生制，我國準(zhǔn)則對此未作任何說明。國際會計準(zhǔn)則傾向于權(quán)責(zé)發(fā)生制，但也不排除特殊情況下可采用收付實(shí)現(xiàn)制。我國森林生態(tài)效益補(bǔ)償資金完全可以在合理預(yù)計財政補(bǔ)償收入金額時，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則將其體現(xiàn)在當(dāng)期的會計報表中，這種做法也符合國際會計慣例。
（三）采用收益法進(jìn)行會計核算
國際會計準(zhǔn)則是采用收益法來核算政府補(bǔ)助的。此外，美國、英國和香港會計準(zhǔn)則均要求采用收益法。我國未制定專門的森林生態(tài)效益補(bǔ)償會計核算辦法。2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則16號——政府補(bǔ)助》中，也順應(yīng)國際慣例采用了收益法。因此，對于森林生態(tài)效益補(bǔ)助的會計核算可采用收益法來進(jìn)行處理。
（作者單位：黑龍江省綏陽林業(yè)局財務(wù)科）
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一、森林生態(tài)效益補(bǔ)償?shù)膶?shí)質(zhì)
我國《森林法》第8條明確規(guī)定：“國家設(shè)立森林生態(tài)效益補(bǔ)償基金，用于提供生態(tài)效益的防護(hù)林和特種用途林的森林資源、林木的營造、撫育、保護(hù)和管理，森林生態(tài)效益補(bǔ)償基金必須專款專用，不得挪作他用”。這準(zhǔn)確揭示了補(bǔ)償基金的實(shí)質(zhì)，即補(bǔ)償基金由國家設(shè)立，是政府行為。因此，對于林業(yè)經(jīng)營組織來講，取得森林生態(tài)效益補(bǔ)償資金，也就意味著取得一筆有特定用途的政府補(bǔ)償資金，符合“政府補(bǔ)助”的內(nèi)涵。
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其次，森林生態(tài)效益補(bǔ)償可以理解為更寬泛意義的一種政府補(bǔ)助。2004年出臺的《中央森林生態(tài)效益補(bǔ)償基金管理辦法》中明確規(guī)定了中央森林生態(tài)效益補(bǔ)償基金的性質(zhì)：中央森林生態(tài)補(bǔ)償基金是對重點(diǎn)公益林管護(hù)者發(fā)生的營造、撫育、保護(hù)和管理支出給予一定補(bǔ)助的專項(xiàng)資金，由中央財政預(yù)算安排。顯然，森林生態(tài)效益補(bǔ)償強(qiáng)調(diào)的仍屬于一種“補(bǔ)助”的范疇。
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（三）會計核算方法的選擇問題
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三、我國森林生態(tài)效益補(bǔ)償會計核算的完善
（一）單獨(dú)設(shè)置“森林生態(tài)效益補(bǔ)償收入”會計科目
為規(guī)范林業(yè)經(jīng)營組織關(guān)于森林生態(tài)效益補(bǔ)償收入的會計核算，反映森林生態(tài)效益補(bǔ)償這一重要會計信息，可單獨(dú)設(shè)置“森林生態(tài)效益補(bǔ)償收入”總分類科目專門用于核算林業(yè)經(jīng)營組織收到的森林生態(tài)效益補(bǔ)償收入。同時，為了詳細(xì)反映森林生態(tài)效益補(bǔ)償資金的來源，又可在該總分類科目下按其補(bǔ)償途徑設(shè)置“中央補(bǔ)償”、“省補(bǔ)償”、“市補(bǔ)償”、“區(qū)補(bǔ)償”和“其他補(bǔ)償”等明細(xì)科目。
（二）選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計確認(rèn)基礎(chǔ)
采用收益法核算政府補(bǔ)助時，收益的確認(rèn)是采用收付實(shí)現(xiàn)制還是權(quán)責(zé)發(fā)生制，我國準(zhǔn)則對此未作任何說明。國際會計準(zhǔn)則傾向于權(quán)責(zé)發(fā)生制，但也不排除特殊情況下可采用收付實(shí)現(xiàn)制。我國森林生態(tài)效益補(bǔ)償資金完全可以在合理預(yù)計財政補(bǔ)償收入金額時，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則將其體現(xiàn)在當(dāng)期的會計報表中，這種做法也符合國際會計慣例。
（三）采用收益法進(jìn)行會計核算
國際會計準(zhǔn)則是采用收益法來核算政府補(bǔ)助的。此外，美國、英國和香港會計準(zhǔn)則均要求采用收益法。我國未制定專門的森林生態(tài)效益補(bǔ)償會計核算辦法。2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則16號——政府補(bǔ)助》中，也順應(yīng)國際慣例采用了收益法。因此，對于森林生態(tài)效益補(bǔ)助的會計核算可采用收益法來進(jìn)行處理。
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