適應(yīng)新興服務(wù)業(yè)發(fā)展的營(yíng)業(yè)稅制改革構(gòu)想

馬麗亞，王艷芝，田迪

（1.黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，大慶163319；2.云南工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院）

后工業(yè)時(shí)代，以高新技術(shù)為依托、以服務(wù)于工業(yè)生產(chǎn)為目標(biāo)、以高附加值為顯著特征的“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”在中國(guó)悄然興起。這些新興服務(wù)業(yè)迫切需要營(yíng)業(yè)稅支持，而2009年實(shí)施的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及相關(guān)政策，在稅目劃分、稅率設(shè)置、差額計(jì)稅依據(jù)、減免稅等關(guān)鍵要素上，均很少體現(xiàn)對(duì)新興服務(wù)產(chǎn)業(yè)特別是“高端服務(wù)業(yè)”的專門照顧，致使現(xiàn)代服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展滯緩。所以，研究適應(yīng)新興服務(wù)業(yè)發(fā)展需求的營(yíng)業(yè)稅制改革，成為稅收學(xué)術(shù)界的重要課題。

1 現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制存在的問(wèn)題

我國(guó)營(yíng)業(yè)稅從1950年開(kāi)征至今，始終是國(guó)家工商稅收的重要組成部分，也是地方財(cái)政的最主要、最穩(wěn)定的收入來(lái)源，為促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展和擴(kuò)大城鎮(zhèn)職工就業(yè)，發(fā)揮了巨大的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能。但隨著現(xiàn)代社會(huì)快速發(fā)展帶動(dòng)的新興服務(wù)業(yè)崛起，營(yíng)業(yè)稅法律制度便凸顯出諸多的問(wèn)題和缺陷。

1.1 稅目問(wèn)題與缺陷

（1）稅目結(jié)構(gòu)過(guò)窄，新興產(chǎn)業(yè)缺少針對(duì)性稅目確認(rèn)?，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅目包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等9個(gè)。隨著社會(huì)進(jìn)步和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)育成熟，以及國(guó)家號(hào)召發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，社會(huì)上紛紛涌現(xiàn)出民辦基礎(chǔ)教育、專業(yè)教育、科技推廣、環(huán)保、動(dòng)漫、信息、節(jié)能等新興服務(wù)業(yè)，其中不乏以高新技術(shù)支撐的“高端服務(wù)業(yè)”；而科技、環(huán)保、節(jié)能、信息、動(dòng)漫、廣告、中介與代理、物流、會(huì)展等生產(chǎn)性服務(wù)均已具備獨(dú)立產(chǎn)業(yè)形態(tài)，且其創(chuàng)造稅收能力強(qiáng)勁。但這些新興產(chǎn)業(yè)，絕大部分被捆綁于傳統(tǒng)的“服務(wù)業(yè)”稅目，還有少部分混合于“建筑業(yè)”和“交通運(yùn)輸業(yè)”等稅目中，至今尚無(wú)有針對(duì)性的專門稅目確認(rèn)。

（2）稅目魚(yú)龍混雜，稅收杠桿作用缺失。表面看，“服務(wù)業(yè)”稅目包羅萬(wàn)象，涵蓋了日常消費(fèi)服務(wù)、衛(wèi)生健康服務(wù)、社會(huì)生活服務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)，但將工業(yè)性服務(wù)與生活性勞務(wù)混雜一稅目之中，特別是旅游、廣告、代理、中介、咨詢、教育培訓(xùn)、信息等已發(fā)展為獨(dú)立產(chǎn)業(yè)形態(tài)，混雜于其他的傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)領(lǐng)域征稅，營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)調(diào)節(jié)杠桿作用很難發(fā)揮出來(lái)。再者，運(yùn)輸業(yè)按運(yùn)輸途徑和手段方式設(shè)為陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)等5個(gè)征稅“子目”，當(dāng)以運(yùn)輸為主體的物流業(yè)興起，“交通運(yùn)輸業(yè)”和“服務(wù)業(yè)”兩個(gè)稅目可謂面面相覷，彼此十分尷尬。同時(shí)，經(jīng)過(guò)體制轉(zhuǎn)軌和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)磨礪，貨物運(yùn)輸和旅客運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)營(yíng)目標(biāo)、成本、價(jià)格水平等，都有顯著差異，對(duì)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅基礎(chǔ)影響很大，混雜一稅目?jī)?nèi)顯失公允；再有，房地產(chǎn)業(yè)是集土地開(kāi)發(fā)、房產(chǎn)建造、建筑產(chǎn)品銷售及維修服務(wù)等為一體的多功能獨(dú)立產(chǎn)業(yè)，將之混于“建筑業(yè)”稅目并同時(shí)另征收一道“不動(dòng)產(chǎn)銷售”稅目營(yíng)業(yè)稅，明顯加重其營(yíng)業(yè)稅金支付，提升了對(duì)購(gòu)房人的稅收轉(zhuǎn)嫁負(fù)擔(dān)。

（3）“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目名不副實(shí)。在改革后的1994年進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅制調(diào)整時(shí)期，正值金融單位實(shí)施企業(yè)化運(yùn)營(yíng)管理轉(zhuǎn)制，保險(xiǎn)業(yè)方興未艾且保險(xiǎn)市場(chǎng)極不規(guī)范，金融衍生產(chǎn)品也未誕生，所以，將“金融業(yè)”與“保險(xiǎn)業(yè)”合為同一稅目，有助于稅收征收管理和增強(qiáng)社會(huì)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的正確認(rèn)識(shí)。但隨著國(guó)內(nèi)金融市場(chǎng)的日益完善和保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的成熟化，“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目名稱已不符時(shí)代發(fā)展要求，且容易誤解為保險(xiǎn)業(yè)是同“金融業(yè)”并列的獨(dú)立產(chǎn)業(yè)。而事實(shí)上，它不是獨(dú)立“產(chǎn)業(yè)”，而是“金融業(yè)”內(nèi)一個(gè)分工經(jīng)營(yíng)并同銀行、證券、金融信托與管理、金融租賃、財(cái)務(wù)公司、郵政儲(chǔ)蓄、典當(dāng)?shù)刃袠I(yè)平行發(fā)展的“行業(yè)”，其在國(guó)內(nèi)金融市場(chǎng)中完全獨(dú)立運(yùn)行并處強(qiáng)勢(shì)，其與其他金融產(chǎn)業(yè)在經(jīng)營(yíng)范圍、收入規(guī)模和盈利水平等方面的差異化越來(lái)越明顯。因此，繼續(xù)將“保險(xiǎn)”同“金融”并列為一業(yè)命名，便有顧此失彼甚至南轅北轍之嫌。

1.2 稅率問(wèn)題

按照一目一率的簡(jiǎn)便、中性原則，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定了三檔比例稅率和一個(gè)幅度比例稅率，分別為：3%（交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)）、5%（金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)）、20%（特殊娛樂(lè)業(yè)）和5%～20%（普通娛樂(lè)業(yè)）[1]。隨著現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的興起，這種稅率結(jié)構(gòu)和稅率水平難以體現(xiàn)對(duì)新興服務(wù)業(yè)同傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)之間的差別對(duì)待。

（1）結(jié)構(gòu)單一，差別調(diào)節(jié)功能弱。各類勞務(wù)或服務(wù)都有特定的目標(biāo)和對(duì)象，運(yùn)營(yíng)方式、手段、途徑各不相同，所產(chǎn)生的收入價(jià)格、成本費(fèi)用千差萬(wàn)別，而其稅率僅有3%（交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)）和5%（金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)等）兩檔[1]。很難體現(xiàn)不同行業(yè)之間以及同行業(yè)內(nèi)不同運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目的差別調(diào)節(jié)。例如，“交通運(yùn)輸業(yè)”稅率沒(méi)體現(xiàn)貨運(yùn)與客運(yùn)、城市公共交通與個(gè)體出租運(yùn)營(yíng)的差異，郵電通訊業(yè)稅率沒(méi)體現(xiàn)強(qiáng)勢(shì)行業(yè)(電信業(yè))和弱勢(shì)產(chǎn)業(yè)(郵政業(yè))之間的差異等。

（2）高稅率抑制著現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。稅率是稅負(fù)水平的重要標(biāo)志。對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等實(shí)施5%稅率近20年，還曾經(jīng)對(duì)銀行業(yè)執(zhí)行過(guò)8%的高稅率政策。即使金融危機(jī)后工業(yè)復(fù)蘇亟需金融支持，營(yíng)業(yè)稅率也絲毫不減，僅在2010年出臺(tái)截至2012年底之前給予農(nóng)村信貸3%的臨時(shí)性優(yōu)惠扶持。而上世紀(jì)，無(wú)形資產(chǎn)涉及到企業(yè)自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的典型象征，《企業(yè)所得稅法》對(duì)企業(yè)自主開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝形成的無(wú)形資產(chǎn)，給予所得稅前按實(shí)際價(jià)值加計(jì)150%扣除的優(yōu)惠，而營(yíng)業(yè)稅率規(guī)定5%，顯然過(guò)高并且與企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相脫節(jié)；而從事節(jié)能服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)代理、技術(shù)和教育培訓(xùn)外包等新興服務(wù)業(yè)，均仍嚴(yán)格執(zhí)行“服務(wù)業(yè)”的5%稅率，抑制效應(yīng)可見(jiàn)一斑。

1.3 減免稅優(yōu)惠的政策缺陷

現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠包括稅后的減免稅優(yōu)惠（又稱“直接優(yōu)惠”）和稅前營(yíng)業(yè)額扣除或抵免優(yōu)惠（又稱“間接優(yōu)惠”）兩種?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》第8條列示的法定直接免稅優(yōu)惠共七項(xiàng)[1]，包括社會(huì)公益事業(yè)（老幼殘育養(yǎng)、婚介、殯葬）和教育（含學(xué)生勤工儉學(xué)勞務(wù)）、醫(yī)療、文化（文化藝術(shù)場(chǎng)館和宗教場(chǎng)所的門票收入）等三類公共事業(yè)服務(wù)、殘疾人員勞務(wù)和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)，直接惠及工業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的僅局限于第七項(xiàng)“境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品”；間接優(yōu)惠包括建筑業(yè)分包工程、廣告制作與播報(bào)分離的廣告業(yè)、旅游業(yè)和運(yùn)輸業(yè)跨境（區(qū)）組織旅游和運(yùn)輸、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)售（租）等幾項(xiàng)，規(guī)定納稅人可用取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除已支付的相關(guān)費(fèi)用后計(jì)入營(yíng)業(yè)額。直接為生產(chǎn)服務(wù)的物流業(yè)、信息業(yè)、租賃業(yè)等，幾乎沒(méi)有允許營(yíng)業(yè)稅前扣除的相關(guān)規(guī)定。

2 營(yíng)業(yè)稅制調(diào)整與改革設(shè)想

2.1 營(yíng)業(yè)稅制調(diào)整與改革的必要性與迫切性

促進(jìn)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)繁榮，是國(guó)家稅制改革和廣泛培植稅源的基本出發(fā)點(diǎn)；支持新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展，是營(yíng)業(yè)稅制必須體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能。面對(duì)為繁榮國(guó)民經(jīng)濟(jì)和增強(qiáng)我國(guó)GDP內(nèi)涵實(shí)力的各種新興服務(wù)業(yè)艱難發(fā)展的實(shí)際狀況，營(yíng)業(yè)稅制繼續(xù)無(wú)動(dòng)于衷地維持現(xiàn)狀，必將引發(fā)激烈的稅收征納矛盾；同時(shí)，近些年各級(jí)地方政府紛紛制定了一系列惠及現(xiàn)代服務(wù)的營(yíng)業(yè)稅政策，收到了極為顯著的效果，但同時(shí)也造成全國(guó)各地營(yíng)業(yè)稅制不統(tǒng)一，彼此差別巨大的混亂局面。例如北方很多省區(qū)始終恪守《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，南方大多省區(qū)巧妙利用營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定，靈活變通地制定了極為優(yōu)惠的營(yíng)業(yè)稅地方政策，例如廣州市“會(huì)展業(yè)”營(yíng)業(yè)稅稅目從租賃業(yè)改為代理業(yè)，從全額征收改為差額征收，使該行業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)由調(diào)整前的5.7%下降為調(diào)整后的1.5%[2]?？梢?jiàn)，從促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展、創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和維護(hù)營(yíng)業(yè)稅制統(tǒng)一等角度出發(fā)，進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅制改革同樣刻不容緩。

2.2 營(yíng)業(yè)稅制調(diào)整與改革指導(dǎo)思想

借鑒國(guó)外扶持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收經(jīng)驗(yàn)，立足于對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康、均衡發(fā)展的稅收促進(jìn)效應(yīng)，充分發(fā)揮營(yíng)業(yè)稅調(diào)節(jié)服務(wù)態(tài)經(jīng)濟(jì)的功能，確保營(yíng)業(yè)稅征收范圍和稅率結(jié)構(gòu)同服務(wù)型經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)相適應(yīng)、稅率水平與納稅人的收入和盈利能力相匹配，積極扶持新興服務(wù)業(yè)，鼓勵(lì)高新技術(shù)服務(wù)產(chǎn)業(yè)，系統(tǒng)地體現(xiàn)差別對(duì)待，創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境，鞏固并力爭(zhēng)提高地方政府財(cái)政收入。

2.3 營(yíng)業(yè)稅制調(diào)整與改革思路

營(yíng)業(yè)稅制調(diào)整與改革的基本思路應(yīng)確定為：首先從對(duì)稅收相關(guān)要素進(jìn)行“政策性調(diào)整”作為切入點(diǎn)，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的試行效果分析和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，再逐步上升到“法定性改革”，將一些行之有效的“政策”以營(yíng)業(yè)稅法規(guī)形式固定下來(lái)。對(duì)稅目稅率調(diào)整改革，不應(yīng)對(duì)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制“推倒重來(lái)”，而是在保持現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制基本特征和遵循傳統(tǒng)的稅目、稅率結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，結(jié)合國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要進(jìn)行系統(tǒng)完善。應(yīng)通過(guò)稅率設(shè)計(jì)體現(xiàn)對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅支持，同時(shí)補(bǔ)充扶持和鼓勵(lì)為工業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的高端服務(wù)業(yè)的專門減免稅條款。

2.4 合理化調(diào)整與改革營(yíng)業(yè)稅制的建議

（1）調(diào)整與改革營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率

重新梳理征收范圍，必須注重新興產(chǎn)業(yè)并強(qiáng)化企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力提升，突出對(duì)技術(shù)密集型的高端服務(wù)業(yè)的支持，增設(shè)、分設(shè)相關(guān)稅目，切實(shí)做到稅目細(xì)化，既達(dá)到照顧新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展需求的特定目的，也能滿足計(jì)稅和征管操作簡(jiǎn)便的需要。如表1所示：建議對(duì)現(xiàn)行稅目除“服務(wù)業(yè)”外的六個(gè)行業(yè)和兩項(xiàng)資產(chǎn)共8個(gè)稅目保留，原“服務(wù)業(yè)”新增和分設(shè)健康與社會(huì)服務(wù)業(yè)、物流業(yè)、旅游業(yè)、信息服務(wù)業(yè)、租賃業(yè)、教育培訓(xùn)業(yè)、廣告及代理業(yè)、咨詢與中介業(yè)和節(jié)能服務(wù)業(yè)等9個(gè)獨(dú)立稅目；此外，“建筑業(yè)”稅目分設(shè)獨(dú)立稅目“房地產(chǎn)業(yè)”。這樣調(diào)整后共18個(gè)稅目，不僅保留了原來(lái)稅目的營(yíng)業(yè)稅征收范圍，還拓寬到了整個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，形成了稅目同所有傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)的一一對(duì)應(yīng)。

同時(shí)，依據(jù)我國(guó)服務(wù)產(chǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)收入水平、獲利能力、提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力需求等多種相關(guān)因素，利用經(jīng)濟(jì)學(xué)方法測(cè)定納稅人的實(shí)際稅負(fù)以及營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)能力，依此一一對(duì)應(yīng)地設(shè)計(jì)出具體的營(yíng)業(yè)稅率。在稅率設(shè)計(jì)上，房地產(chǎn)業(yè)可實(shí)行5%～10%的幅度比例稅率，并規(guī)定由各省級(jí)政府根據(jù)納稅人開(kāi)發(fā)保障房（含廉租房和經(jīng)濟(jì)適用房）、普通標(biāo)準(zhǔn)住宅、大戶型住宅、豪華別墅等不同房型、地方價(jià)格水平和盈利空間等具體情況確定，個(gè)人銷售非唯一生活居住房應(yīng)按房地產(chǎn)業(yè)稅目征稅。這樣，就可以體現(xiàn)營(yíng)利性房產(chǎn)同非營(yíng)利性房產(chǎn)銷售的差別調(diào)節(jié)效果；對(duì)應(yīng)大力扶持信息服務(wù)、業(yè)務(wù)范圍和規(guī)模逐步萎縮而運(yùn)營(yíng)成本不斷上升的郵政業(yè)務(wù)，實(shí)行照顧性稅率1%；對(duì)物流、代理與中介、教育培訓(xùn)這些生產(chǎn)性服務(wù)且獲利較小的稅目，以及涉及到企業(yè)自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，也應(yīng)給與適當(dāng)照顧，建議定為1%～3%，但對(duì)境內(nèi)開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給境外單位的，可仍應(yīng)按5%稅率征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、電信業(yè)務(wù)、文化演出業(yè)務(wù)等“高利”項(xiàng)目，要實(shí)行高稅調(diào)節(jié)，可確定5%～10%幅度比例稅率；再者，應(yīng)糾正原稅法對(duì)廣告制作高稅率與廣告發(fā)布低稅率的錯(cuò)誤定位，將具有“暴利”特征的廣告發(fā)布業(yè)務(wù)由現(xiàn)行的3%上調(diào)為8%，而將廣告制作這類成本較高相對(duì)利潤(rùn)較低的業(yè)務(wù)由原5%下調(diào)為3%。最后，由于我國(guó)是世界上發(fā)展中國(guó)家最積極主張并嚴(yán)格落實(shí)聯(lián)合國(guó)以及相關(guān)國(guó)際組織節(jié)能減排計(jì)劃的國(guó)家，也是工業(yè)規(guī)模較大并需要繼續(xù)大力發(fā)展民族工業(yè)的國(guó)家，節(jié)能減排任務(wù)十分艱巨。因此，應(yīng)在營(yíng)業(yè)稅政策上加以相應(yīng)。所以，主張節(jié)能減排服務(wù)業(yè)實(shí)行“0”稅率。

表1 營(yíng)業(yè)稅稅目稅率調(diào)整的政策建議表Table 1 Table of business tax policy proposals to adjust the tariff rates

（2）補(bǔ)充營(yíng)業(yè)稅減免優(yōu)惠條款

國(guó)家應(yīng)堅(jiān)持強(qiáng)化間接優(yōu)惠，逐步弱化直接優(yōu)惠[2]。除了采取減免稅等稅后優(yōu)惠措施，如規(guī)定對(duì)工業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的“高端服務(wù)業(yè)”給予開(kāi)業(yè)后免征營(yíng)業(yè)稅1～2年，免征期滿再減半征收營(yíng)業(yè)稅2～4年；對(duì)節(jié)能減排服務(wù)業(yè)可以延長(zhǎng)減免稅期限，比如免征3年后在減半征收5年等之外，還應(yīng)參照各省區(qū)一些先進(jìn)做法，對(duì)特別需要扶持發(fā)展的新興服務(wù)業(yè)等統(tǒng)一規(guī)定“差額計(jì)稅”等間接優(yōu)惠辦法，比如企業(yè)將承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉(cāng)儲(chǔ)合作方的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅；會(huì)展業(yè)子目的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為主辦單位直接向參展商收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除代支付的場(chǎng)地租金、展位搭建費(fèi)、廣告費(fèi)、交通費(fèi)和食宿費(fèi)后的余額；廣告代理業(yè)以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者(包括媒體、載體)的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額，專利代理服務(wù)以專利代理總收入減去付給國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局專利局的專利規(guī)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額，代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給海關(guān)的稅金、簽證費(fèi)、滯報(bào)費(fèi)、滯納金、查驗(yàn)費(fèi)、打單費(fèi)、電子報(bào)關(guān)平臺(tái)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)，支付給檢驗(yàn)檢疫單位的三檢費(fèi)、熏蒸費(fèi)、消毒費(fèi)、電子保險(xiǎn)平臺(tái)費(fèi)，支付給預(yù)錄入單位的預(yù)錄費(fèi)金額等之后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額；還要參照美國(guó)和日本等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展較快的國(guó)家做法，實(shí)行鼓勵(lì)發(fā)展新興服務(wù)業(yè)的“投資優(yōu)惠”政策，凡是個(gè)人投資新興服務(wù)業(yè)范圍的產(chǎn)業(yè)，其投資額達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，對(duì)“個(gè)人所得稅”給予低稅率征收或者確定一定比率的免征額優(yōu)惠[3]，同時(shí)免征營(yíng)業(yè)稅；要體現(xiàn)對(duì)新興的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅政策支持，保持同企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定銜接配套，應(yīng)規(guī)定對(duì)小型微利企業(yè)（參照企業(yè)所得稅規(guī)定的“非工業(yè)企業(yè)”劃分標(biāo)準(zhǔn)）實(shí)行減征或者限定期限地免征營(yíng)業(yè)稅。

3 結(jié)論

現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的征收范圍和稅率已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)需要，其對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)功能逐漸減弱，并成為新興的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的阻礙。只有進(jìn)行系統(tǒng)、深入的調(diào)整和改革，進(jìn)一步增（分）設(shè)稅目，并相應(yīng)地實(shí)行比傳統(tǒng)服務(wù)和普通生活消費(fèi)服務(wù)行業(yè)相對(duì)較低的稅率，同時(shí)給予為工業(yè)生產(chǎn)服務(wù)性較強(qiáng)的和有利于健康消費(fèi)的新興服務(wù)業(yè)以更多的直接減免稅或者差額計(jì)稅等優(yōu)惠照顧，才能發(fā)揮營(yíng)業(yè)稅對(duì)服務(wù)型經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)功能，使之成為扶持和鼓勵(lì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的“助推器”，進(jìn)而推動(dòng)工商各業(yè)全面發(fā)展。

［1］王樹(shù)鋒.國(guó)家稅收［M］.上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2008.

［2］薛穎.促進(jìn)我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收管理政策研究［J］.財(cái)會(huì)研究，2010（15）：27-32.

［3］李乾杰，范亞菊.個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題與對(duì)策［J］.黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)學(xué)報(bào)，2004（2）：97-100.