對(duì)高職院校建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的實(shí)踐與思考

季玲莉

（無(wú)錫汽車(chē)工程學(xué)校，江蘇無(wú)錫214153）

對(duì)高職院校建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的實(shí)踐與思考

季玲莉

（無(wú)錫汽車(chē)工程學(xué)校，江蘇無(wú)錫214153）

近年來(lái)，為了促進(jìn)高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，許多高職院校兼并整合異地重建擴(kuò)大規(guī)模，基本建設(shè)投資項(xiàng)目逐年增多。因此，完善學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,必須加強(qiáng)高職院校基建項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作力度，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，加強(qiáng)管理，以提高辦學(xué)效益。

高職院校；建設(shè)項(xiàng)目；全過(guò)程跟蹤審計(jì)

根據(jù)《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》及《江蘇省中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》的要求和有關(guān)教學(xué)評(píng)估要求，為推動(dòng)高職院校全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，目前，許多高職院校兼并整合、異地重建擴(kuò)大規(guī)模，學(xué)校工程建設(shè)項(xiàng)目不斷增加，而學(xué)?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目具有周期長(zhǎng)、投資大和實(shí)訓(xùn)室建立專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)，在投資建設(shè)過(guò)程中若跟蹤審計(jì)不到位，可能給學(xué)校帶來(lái)重大損失。因此，建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)必然成為高職院校審計(jì)工作的重要內(nèi)容。以往，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)基本都是沿用事后竣工結(jié)算的審計(jì)方式，高職院校建設(shè)項(xiàng)目也不例外。如何適應(yīng)新形勢(shì)，合理有效地管理和使用資金，加強(qiáng)對(duì)高職院校建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)督，控制投資風(fēng)險(xiǎn)，已成為當(dāng)前許多高職院校建設(shè)跟蹤審計(jì)工作的重點(diǎn)。

一、高職院校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的意義

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，是審計(jì)機(jī)構(gòu)依照法規(guī)對(duì)工程項(xiàng)目的全過(guò)程進(jìn)行事前、事中、事后的咨詢(xún)、評(píng)價(jià)、規(guī)范和監(jiān)督活動(dòng)。其目的是將傳統(tǒng)的事后審計(jì)關(guān)口前移，早介入、早安排，兼顧中間環(huán)節(jié)，將審計(jì)工作貫穿于建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程，及時(shí)預(yù)防經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目各實(shí)施環(huán)節(jié)的有效管理，控制工程造價(jià)，提高工程質(zhì)量。由于歷史原因，一些高職院校都是最近幾年由中專(zhuān)校升格上來(lái)的，內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展還處于起步狀態(tài)，存在審計(jì)人員少和審計(jì)力量不足等問(wèn)題。當(dāng)前高職院校對(duì)建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)展審計(jì)工作，無(wú)論是依靠?jī)?nèi)部力量還是借助社會(huì)力量，大多停留在工程結(jié)算的事后審計(jì)階段，審計(jì)的重心僅停留在合法合規(guī)性方面。盡管工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)可能有多達(dá)兩位數(shù)目的審減率，但審計(jì)價(jià)值并沒(méi)有完全得到實(shí)現(xiàn)，尤其對(duì)建設(shè)過(guò)程中存在的造價(jià)管理的漏洞，顯得無(wú)能為力。事后審計(jì)對(duì)象往往是既成事實(shí)的工程項(xiàng)目，反饋的信息也嚴(yán)重滯后。實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)，是高職院?；?xiàng)目審計(jì)工作發(fā)展的總體方向，是社會(huì)公眾監(jiān)督政府性資金和社會(huì)公益資金的要求更加具體和及時(shí)，使政府的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)有高度的公開(kāi)和透明性，對(duì)規(guī)范建設(shè)管理、提高審計(jì)工作質(zhì)量、控制投資成本、促進(jìn)管理和加強(qiáng)廉政建設(shè)、提高投資效益等有著重要意義。

二、高職院校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的主要任務(wù)

（一）前期準(zhǔn)備階段跟蹤審計(jì)的主要任務(wù)

前期準(zhǔn)備階段跟蹤審計(jì)的主要任務(wù)首先是成立工程審計(jì)小組，配備好相應(yīng)各專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員，確定負(fù)責(zé)人，制定跟蹤審計(jì)計(jì)劃，擬定審計(jì)進(jìn)度安排；其次是了解學(xué)校建設(shè)資金來(lái)源及落實(shí)情況；再次是了解三通一平等前期費(fèi)用的支出情況、建設(shè)用地審批情況、征地（或批租或劃撥）費(fèi)用的支出情況；最后審查初步設(shè)計(jì)內(nèi)容是否全面，重點(diǎn)檢查概算的編制是否漏項(xiàng)，是否是最合理的方案，項(xiàng)目概算編制是否真實(shí)與合法，是否存在違反規(guī)定多列、少列概算問(wèn)題，并分析不可預(yù)見(jiàn)因素造成項(xiàng)目超概算的原因，確定其影響程度，避免概算超計(jì)劃、預(yù)算超概算、決算超預(yù)算的“三超”現(xiàn)象。而前期準(zhǔn)備階段就介入建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，是提高高職院校建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作水平，體現(xiàn)審計(jì)工作方法，加強(qiáng)投資控制的必然選擇。

（二）施工過(guò)程中跟蹤審計(jì)的主要任務(wù)

1.工程招投標(biāo)和合同簽訂情況的審核。了解工程招投標(biāo)和合同簽訂情況及施工圖紙交底及圖紙會(huì)審情況，了解和檢查建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)合同的簽訂及合同執(zhí)行情況，跟蹤審計(jì)人員可以參與學(xué)校與施工單位簽訂施工合同，關(guān)注合同中是否有不合理?xiàng)l款，例如：合同中施工單位寫(xiě)明“結(jié)算時(shí)鋼材的調(diào)差按投標(biāo)的投標(biāo)價(jià)和施工時(shí)的市場(chǎng)價(jià)處理”，跟蹤審計(jì)人員審核合同，修改為“鋼材的調(diào)差應(yīng)按投標(biāo)的信息價(jià)和施工時(shí)的市場(chǎng)價(jià)調(diào)整處理”，及早發(fā)現(xiàn)以避免價(jià)格糾紛。

2.工程變更簽證和工程進(jìn)度撥款的審核。當(dāng)前在工程量清單計(jì)價(jià)法下，工程發(fā)生變更，如設(shè)計(jì)變更、施工方案變更和施工條件變更均應(yīng)簽發(fā)工程變更聯(lián)系單，對(duì)重大變更及現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生的特殊情況還需及時(shí)做好現(xiàn)場(chǎng)記錄。對(duì)工程變更簽證，學(xué)校應(yīng)及時(shí)將變更內(nèi)容及由此而引起的工程量增減，以書(shū)面形式報(bào)送跟蹤審計(jì)人員，由審計(jì)人員對(duì)工程變更的真實(shí)性、必要性及合規(guī)性進(jìn)行審查。

此階段審計(jì)工作，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)掌握施工各階段工程實(shí)際完成工作量情況，在工程進(jìn)度款的審核上，要求施工單位提交月度工程款支付申請(qǐng)，監(jiān)理單位對(duì)上述資料進(jìn)行初步審核，隨后跟蹤審計(jì)人員對(duì)監(jiān)理單位的意見(jiàn)進(jìn)行審核，并出具審核意見(jiàn)和撥付進(jìn)度款建議書(shū)，作為支付進(jìn)度款依據(jù)。這樣，工程款的撥付既能使施工單位獲得合理的資金便于施工順利，又使學(xué)校不超付工程款，避免學(xué)校處于被動(dòng)的地步。

3.隱蔽項(xiàng)目工程量的現(xiàn)場(chǎng)審核。隱蔽項(xiàng)目工程的確定是否屬實(shí)將會(huì)對(duì)決算審計(jì)效果產(chǎn)生影響，跟蹤審計(jì)審查隱蔽工程的有關(guān)圖片和文字資料是否齊全，有關(guān)工作日志、施工資料是否齊全，設(shè)計(jì)變更是否按程序辦理；防止項(xiàng)目建設(shè)管理過(guò)程中可能存在施工、監(jiān)理等環(huán)節(jié)的串通、假簽證、假變更和假發(fā)票等舞弊現(xiàn)象。根據(jù)工程實(shí)際情況按月（季）出具跟蹤審計(jì)報(bào)告，匯報(bào)總結(jié)前階段工程進(jìn)展情況，重要隱蔽工程記錄情況等。

4.工程材料價(jià)格審核。對(duì)工程重要或主要材料量大或價(jià)值大的定價(jià)情況，跟蹤審計(jì)人員提出建設(shè)性意見(jiàn)，例如，在學(xué)校建設(shè)項(xiàng)目中教學(xué)樓地面為地磚地面，跟蹤審計(jì)人員建議調(diào)整為水磨石地面，既經(jīng)濟(jì)又安全。同時(shí)，重點(diǎn)審查主要材料是否有合格證和質(zhì)保書(shū)等；學(xué)?；ㄖ胁牧蟽r(jià)格確定要根據(jù)合同條款，如果合同為統(tǒng)包價(jià)，跟蹤審計(jì)主要以材料選擇使用是否與合同承諾一致為目的，如果合同中工程材料以暫定價(jià)形式的，則工程實(shí)施過(guò)程中要參與市場(chǎng)詢(xún)價(jià)過(guò)程，避免因市場(chǎng)行情的變動(dòng)或者由主管部門(mén)單一部門(mén)詢(xún)價(jià)的行為，而造成不必要損失的現(xiàn)象。材料若為學(xué)校自行購(gòu)買(mǎi)，則要求對(duì)材料購(gòu)買(mǎi)各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的嚴(yán)密性進(jìn)行監(jiān)督，若有必要，可到市場(chǎng)對(duì)工程材料價(jià)格作比價(jià)調(diào)查。

（三）竣工驗(yàn)收階段跟蹤審計(jì)的主要任務(wù)

竣工驗(yàn)收階段的跟蹤審計(jì)，主要是把握好是否按分項(xiàng)驗(yàn)收、階段驗(yàn)收和竣工驗(yàn)收進(jìn)行，是否按預(yù)驗(yàn)收和驗(yàn)收的程序辦，驗(yàn)收的竣工報(bào)告、圖紙、文件是否齊全；是否及時(shí)辦理了交接，是否有批準(zhǔn)后的驗(yàn)收申請(qǐng)；驗(yàn)收中設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工監(jiān)理、地方質(zhì)檢部門(mén)、主管單位以及審計(jì)、檔案等專(zhuān)業(yè)人員是否齊全，驗(yàn)收中提出的問(wèn)題是否按規(guī)定進(jìn)行了處理等。

（四）竣工結(jié)算階段審計(jì)的重點(diǎn)任務(wù)（以土建工程為例）

竣工結(jié)算階段審計(jì)，主要依據(jù)國(guó)家建設(shè)行政主管部門(mén)頒發(fā)的預(yù)算定額、工程消耗標(biāo)準(zhǔn)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及人工、材料、機(jī)械臺(tái)班價(jià)格參數(shù)、設(shè)計(jì)圖紙和工程實(shí)物量，以承包合同為基礎(chǔ)，在竣工驗(yàn)收后結(jié)合施工變更與工程簽證情況，作出符合施工實(shí)際的竣工造價(jià)審查結(jié)果。審核人員在審核土建工程結(jié)算時(shí)，將重點(diǎn)審查以下兩方面內(nèi)容。

1.量的審核。單位工程結(jié)算編制是否真實(shí)、準(zhǔn)確。（1）土方工程包括：平整場(chǎng)地、挖地槽、挖地坑、開(kāi)鑿石方、回填土等部分。審查時(shí)應(yīng)注意平整場(chǎng)地、挖地槽、挖地坑、挖土方工程量的計(jì)算是否符合定額計(jì)算規(guī)定和施工圖紙標(biāo)示尺寸，土壤類(lèi)別是否與勘察資料一致，地槽與地坑的放坡和擋土板是否符合設(shè)計(jì)要求，有沒(méi)有重算和漏算，回填土工程量應(yīng)注意地槽、地坑回填土的體積是否扣除了基礎(chǔ)所占體積，地面和室內(nèi)填土的厚度是否符合設(shè)計(jì)要求，運(yùn)土方的審查除了注意運(yùn)土距離以外，還要注意運(yùn)土數(shù)量是否扣除了就地回填的土方。（2）混凝土及鋼筋混凝土工程包括各種框架和構(gòu)件，如柱、梁、樓板、樓梯、陽(yáng)臺(tái)、雨篷等。審查時(shí)應(yīng)注意現(xiàn)澆混凝土及現(xiàn)澆鋼筋混凝土與預(yù)制混凝土及預(yù)制鋼筋混凝土構(gòu)件是否分別計(jì)算，有沒(méi)有混淆；現(xiàn)澆柱與梁，主梁與次梁和各種構(gòu)件計(jì)算是否符合規(guī)定，有沒(méi)有重算和錯(cuò)算；有筋和無(wú)筋構(gòu)件是否按設(shè)計(jì)規(guī)定分別計(jì)算，有沒(méi)有混淆。

2.價(jià)的審核。工程取費(fèi)是否執(zhí)行相應(yīng)計(jì)算基數(shù)和費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)；材料用量是否與定額含量或設(shè)計(jì)含量一致；材料是否按國(guó)家定價(jià)或投標(biāo)報(bào)價(jià)或市場(chǎng)價(jià)計(jì)價(jià)；利潤(rùn)和稅金的計(jì)算基數(shù)、利潤(rùn)率、稅率是否符合規(guī)定；結(jié)算項(xiàng)目是否與圖紙相符；多個(gè)單項(xiàng)工程構(gòu)成一個(gè)工程項(xiàng)目時(shí)，審查工程項(xiàng)目是否包含各個(gè)單頂工程，費(fèi)用內(nèi)容是否正確；工程實(shí)施過(guò)程中發(fā)生的設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證的計(jì)價(jià)是否符合規(guī)定；工程材料價(jià)格的變化情況是否符合規(guī)定；工程實(shí)施過(guò)程中的建筑經(jīng)濟(jì)政策變化情況能否調(diào)整造價(jià)；補(bǔ)充合同的內(nèi)容等。

三、對(duì)高職院校實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)的思考

（一）建立健全高職院校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)制度

高職院校的內(nèi)部審計(jì)相對(duì)起步較晚，內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度還不健全完善，必須建立健全跟蹤審計(jì)制度，制定跟蹤審計(jì)具體實(shí)施辦法，保障全過(guò)程跟蹤審計(jì)的執(zhí)行有章可循，有據(jù)可依。實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)，是對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)審工作領(lǐng)域和職能發(fā)揮的重要突破，除了靠審計(jì)部門(mén)自身，更需組織和制度上的保證及其他部門(mén)的配合。在任何情況下，審計(jì)監(jiān)督不能替代項(xiàng)目管理，不參與建設(shè)項(xiàng)目的管理活動(dòng)，不錯(cuò)位、不越位，確保審計(jì)的獨(dú)立性，跟蹤審計(jì)人員的工作只對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

（二）提高審計(jì)效益，保證工程質(zhì)量

開(kāi)展高職院?；?xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì),是提高項(xiàng)目管理水平的重要方法。在實(shí)施審計(jì)時(shí),可在設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、簽訂合同、設(shè)備材料采購(gòu)、工程施工、竣工驗(yàn)收、變更簽證、索賠和竣工決算環(huán)節(jié)設(shè)置關(guān)鍵控制點(diǎn)，關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)適時(shí)跟蹤。制訂各環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)細(xì)則，可以有效的防止竣工決算中可能發(fā)生的高估冒算，從而達(dá)到加強(qiáng)內(nèi)部控制，維護(hù)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)利益，提高學(xué)校經(jīng)營(yíng)效率和管理水平的目的。全過(guò)程跟蹤審計(jì)必須目標(biāo)明確，在明確審計(jì)目的基礎(chǔ)上，根據(jù)項(xiàng)目的規(guī)模、重要性、建設(shè)周期和力量投入等因素來(lái)劃分跟蹤的類(lèi)型，科學(xué)合理地制定實(shí)施方案，合理配置審計(jì)資源。迫于跟蹤審計(jì)的壓力，施工單位無(wú)法高估冒算、偷工減料、假簽證及假變更，從而較好地控制了項(xiàng)目投資成本，保證了工程質(zhì)量。

（三）控制資金的支付進(jìn)度，保障投資安全

學(xué)?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目規(guī)模大，全過(guò)程跟蹤審計(jì)能夠提高領(lǐng)導(dǎo)決策的科學(xué)性，規(guī)范建設(shè)管理，促進(jìn)廉政建設(shè)，有助于提高建設(shè)資金投資效益，從源頭控制成本。工程建設(shè)項(xiàng)目一般按進(jìn)度撥付工程款，工程結(jié)束時(shí)，有的工程僅保留5%的質(zhì)量保證金。在工程結(jié)算審核時(shí)，若審減金額超過(guò)工程造價(jià)的5%以上，則出現(xiàn)多付預(yù)付款項(xiàng)的問(wèn)題，此時(shí)，再向施工單位追索，則困難重重。全過(guò)程跟蹤審計(jì)，因其監(jiān)督審核的工作貫穿于工程實(shí)施的每一個(gè)細(xì)節(jié)，對(duì)工程存在的問(wèn)題和進(jìn)度了解全面，在確有必要的情況下及時(shí)控制工程款的撥付額度，從而保證資金的安全支付。

實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)，可把審計(jì)工作的規(guī)范和監(jiān)督落實(shí)到工程實(shí)施的細(xì)節(jié)，從而使審計(jì)擺脫事后“認(rèn)賬”的被動(dòng)局面，如進(jìn)行工程建設(shè)項(xiàng)目概算和預(yù)算審計(jì)，可以有效地防止高估冒算，及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目設(shè)計(jì)偏差及概預(yù)算項(xiàng)目缺漏，防止低價(jià)中標(biāo)，高價(jià)結(jié)算現(xiàn)象，從而防止工程項(xiàng)目完成后審核造成的既成事實(shí)的成本浪費(fèi)，有效地控制了投資成本，提高了資金的使用效益。

季玲莉，女，無(wú)錫汽車(chē)工程學(xué)校副校長(zhǎng)，副教授，注冊(cè)造價(jià)工程師，主要研究方向?yàn)榻ㄔO(shè)工程造價(jià)管理及中高職教育管理。

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1674-7747（2011）08-0035-03

[責(zé)任編輯 李漪]