淺析我國個(gè)人所得稅改革中的問題及對(duì)策

陳 利 軍，張 薇

（1.中國期貨保證金監(jiān)控中心，北京市 100033；2.北京銀行總行風(fēng)險(xiǎn)管理總部，北京市 100033）

個(gè)人所得稅1799年首創(chuàng)于英國，是對(duì)個(gè)人所得額征收的一種稅。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，該稅種的地位越來越高。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅自1980年開征以來，收入增長異常迅速，1980年不足l7萬元，1985年突破l億元，1989年突破l0億元，1995年突破100億元，2000年達(dá)到660億元，2010年達(dá)到4837.17億元，成為我國所有稅種中增長最快、最具潛力的稅種。隨著個(gè)稅收入的不斷增加，關(guān)于個(gè)稅稅負(fù)高低的討論一直沒有停止過，它的改革和走向關(guān)系到廣大公眾的切身利益，也受到極高的關(guān)注。而我國現(xiàn)階段對(duì)個(gè)人所得稅的征管狀況并不理想。對(duì)工資薪金之外個(gè)人收入監(jiān)控的困難、對(duì)偷稅處罰的不力、部門協(xié)調(diào)工作的不夠等，促成了個(gè)人所得稅征管不力的現(xiàn)狀。個(gè)人所得稅征收不公的現(xiàn)象客觀存在，若此問題得不到很好的解決，勢(shì)必會(huì)在一定程度上導(dǎo)致財(cái)稅收入減少、貧富差距擴(kuò)大、社會(huì)安定受影響、經(jīng)濟(jì)發(fā)展受阻礙等不良現(xiàn)象的發(fā)生。因此，有關(guān)個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)問題，值得我們思考。

一、我國個(gè)人所得稅現(xiàn)狀

稅收的基本功能，一是籌集收入，二是調(diào)節(jié)分配。個(gè)人所得稅作為與每個(gè)人息息相關(guān)的稅收，是國家調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配、促進(jìn)社會(huì)公平的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。目前，我國個(gè)人所得稅執(zhí)行的是分類制模式，將應(yīng)納稅所得分為工資薪金所得，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許使用費(fèi)所得，利息股息紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，其他所得等11個(gè)類別，并設(shè)計(jì)了稅負(fù)不同、形式各異、扣除有別的稅率進(jìn)行征收，例如對(duì)工資薪金所得實(shí)行九級(jí)超額累進(jìn)稅率制，設(shè)定的個(gè)稅起征點(diǎn)為2000元（但自2011年9月1日起，個(gè)稅起征點(diǎn)提高到了3500元），稅率從5%到最高的45%；對(duì)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營設(shè)計(jì)了5%~35%的超額累進(jìn)稅率；對(duì)稿酬所得設(shè)計(jì)了稅率為20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅所得額減征30%；對(duì)勞務(wù)稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%；對(duì)其他所得按照20%的比例稅率征收。

2011年4月，國家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》（以下簡(jiǎn)稱“50號(hào)文”）。[1]50號(hào)文是在個(gè)人所得稅改革的大背景下發(fā)布的?！秱€(gè)人所得稅法修正案（草案）》旨在減輕中低收入人群的稅收負(fù)擔(dān)并適當(dāng)提高高收入人群和行業(yè)的個(gè)人所得稅稅負(fù)。

二、我國個(gè)人所得稅存在的問題

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷推進(jìn)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和不斷完善，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與綜合國力的明顯提高，現(xiàn)行個(gè)人所得稅運(yùn)行機(jī)制逐步顯露出征收模式不科學(xué)、稅制設(shè)計(jì)不合理、起征點(diǎn)不公平、征收管理不嚴(yán)密等缺陷。

1.分類課稅模式有失公平與效率

從世界范圍看，個(gè)人所得稅有三種征收模式：分類征收模式、綜合征收模式與混合征收模式。分類征收模式就是將各類所得分門別類地劃分成若干種，對(duì)不同來源的所得采用不同的標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行征收。這種模式事實(shí)上是多個(gè)稅種的簡(jiǎn)單集合，因而征收模式簡(jiǎn)便，易管，也能對(duì)不同性質(zhì)的所得實(shí)行差別對(duì)待。但這種模式不能全面衡量納稅人真實(shí)的納稅能力，不能較好地體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，不僅不同項(xiàng)目間稅負(fù)不平衡，而且使所得來源多、綜合收入高的納稅人可以不納或少納稅，而使應(yīng)稅所得來源單一、綜合收入少，但相對(duì)集中的人多納稅，容易促使納稅人通過改變所得項(xiàng)目名稱、分解收入、多次扣除費(fèi)用等方式來逃避稅收。此外，采用該模式，一般項(xiàng)目只能采用比例稅率，從而使個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)作用存在明顯的累退性。

綜合征收模式就是匯集與綜合全部所得，統(tǒng)一適用同一種超額累計(jì)稅率表進(jìn)行的征收方法。這種模式能較好地貫徹量能負(fù)擔(dān)的原則，從橫向和縱向上對(duì)稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行公平分配，比較合理，因而為比較發(fā)達(dá)的國家廣泛采用，但對(duì)個(gè)人申報(bào)和稅務(wù)稽查水平要求較高，需要年終匯算清繳，必須以發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的原始資料為條件，這無疑提高了征收成本。從我國目前的征管水平看，這種模式只能是我們長期奮斗的目標(biāo)。

混合征收模式就是區(qū)分不同性質(zhì)的所得，對(duì)一部分分類征收，對(duì)另一部分綜合征收，即分類征收與綜合征收相結(jié)合的征收模式。在這種模式中，如果綜合分類范圍的劃分與結(jié)合搞得好，就能集中分類模式與綜合模式兩者的優(yōu)點(diǎn)，彌補(bǔ)兩者的缺陷，達(dá)到簡(jiǎn)便、易管、公平征收的目的。一般說來，較優(yōu)的結(jié)合是：大綜合，小分類，經(jīng)常性、經(jīng)營性所得綜合，非經(jīng)常性、非經(jīng)營性所得分類；相同性質(zhì)的所得綜合，不同性質(zhì)的所得分類；計(jì)算簡(jiǎn)便的綜合，計(jì)算復(fù)雜的分類。很顯然，現(xiàn)階段，混合征收模式是我國個(gè)人所得稅征收模式的必然選擇。事實(shí)上，世界各國個(gè)人所得稅征收模式的演變過程都反映出這樣一個(gè)規(guī)律：分類征收模式只是與單一居民收入和低水平征管相適應(yīng)的征收模式，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與征管水平的提高，綜合征收模式是個(gè)人所得稅征收的最終要求，而混合征收模式是大多數(shù)國家個(gè)人所得稅征收模式從分類征收走向綜合征收的必然過渡。

2.稅率設(shè)計(jì)不合理[2]

個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)公平的重要工具。個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配主要是通過累進(jìn)稅率進(jìn)行的。累進(jìn)稅率下，隨著個(gè)人收入的增加，個(gè)人所適用的邊際稅率不斷提高，從而對(duì)低收入者按較低的稅率征稅（或免稅），而對(duì)高收入者按較高的稅率征稅。在一定范圍之內(nèi)，累進(jìn)稅率幅度越大，個(gè)人所得稅的再分配功能就越強(qiáng)，但超過一定限度，高的累進(jìn)稅率就極易帶來一些負(fù)面的影響。超額累進(jìn)稅率最能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，在計(jì)征所得稅時(shí)普遍采用。比如，一些老板，只給自己發(fā)2000元工資，其他的收入和消費(fèi)，全部計(jì)入“企業(yè)成本”；再比如，高收入的演藝人員，通常簽約后只簽稅后收入，是否納稅，如何繳稅，全部由支付方搞定；還有部分高收入群體通過把經(jīng)營活動(dòng)轉(zhuǎn)入地下來逃稅，造成可征稅部分越來越少，這些行為極大地?fù)p傷了社會(huì)的效率和公平。另一方面，高稅率也會(huì)抑制人們進(jìn)行勞動(dòng)、投資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的積極性，損害效率，最終也不利于公平。我國目前的最高累進(jìn)稅率為45%，與世界其他國家相比也屬于高稅率。筆者建議，適當(dāng)下調(diào)最高繳稅比例，從45%下調(diào)至35%，同時(shí)加大稅收監(jiān)管力度，建立健全稅務(wù)部門對(duì)個(gè)人所得信息的收集和交叉稽核系統(tǒng)以及銀行對(duì)個(gè)人收支的結(jié)算系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控與數(shù)據(jù)處理的電子化；逐步建立個(gè)人收入檔案與代扣代繳明細(xì)管理制度；建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記和儲(chǔ)蓄實(shí)名制度等，提高對(duì)高收入群體納稅監(jiān)管的水平，讓富人接受并愿意合法納稅。這樣收上來的稅反而會(huì)比過去多，同時(shí)也維護(hù)了稅收的嚴(yán)肅性。

3.起征點(diǎn)

2009年6月，財(cái)政部公布的《我國個(gè)人所得稅基本情況》顯示，近年來工薪所得項(xiàng)目個(gè)稅收入占個(gè)稅總收入的比重達(dá)到了50%，降低工薪階層、中低收入者個(gè)稅負(fù)擔(dān)成為社會(huì)各界最強(qiáng)烈的呼聲。[3]一提到降低個(gè)稅稅負(fù)，大部分人的關(guān)注點(diǎn)仍然集中在起征點(diǎn)上調(diào)上。按照個(gè)人所得稅“對(duì)凈所得征稅”的原則，在確定扣除額時(shí)，基本原則是保證居民的基本生活不受影響，即將居民基本生活費(fèi)用在稅前予以扣除。工薪費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的確定需要綜合考慮居民消費(fèi)支出增長以及物價(jià)上漲等因素的影響。隨著時(shí)間的推移，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)扣除額可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況、居民消費(fèi)支出、市場(chǎng)物價(jià)水平等的變化情況適時(shí)作出調(diào)整，但改革的重點(diǎn)不能只是一味地提高起征點(diǎn)，而是應(yīng)該通過改革稅制結(jié)構(gòu)、降低稅率等綜合方式來降低稅負(fù)，穩(wěn)定納稅群體。

2011年6月30日，全國人大常委會(huì)表決通過《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》。法律規(guī)定，將個(gè)稅起征點(diǎn)提高到3500元，修改后的個(gè)稅法自2011年9月1日起施行。[4]一味要求提高個(gè)稅起征點(diǎn)，不僅無助于低收入群體，反而有可能損害他們的利益。來自國家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)字顯示，截至2009年底，我國從業(yè)人口為7.8億，其中只有6000萬人繳納個(gè)人所得稅，約占從業(yè)人口的7.7%，其余92.3%的從業(yè)人口收入在2000元以下，免繳個(gè)人所得稅。如果目前大幅提高個(gè)稅起征點(diǎn)，從中受益最多的并不是中低收入者，而是高收入者。比如，將起征點(diǎn)提高至每月3500元，月薪為5000元的納稅人每月稅負(fù)只能減少280元，而月薪為一萬元的納稅人每月稅負(fù)將減少480元。個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配的主要稅種，征收的收入主要用于補(bǔ)助弱勢(shì)群體等，如果扣除額提高幅度過大，高收入者稅負(fù)大量減少，將導(dǎo)致國家財(cái)政收入減少，國家對(duì)低收入群體的補(bǔ)貼及社保、教育、醫(yī)療等方面的支出也都會(huì)受到影響。因此，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高后，困難群體和低收入者不僅不能得益，反而會(huì)成為利益受到影響的主要群體。

從另外一個(gè)角度來說，納稅是一種義務(wù)，也是一種權(quán)利。報(bào)稅過程有助于幫助人們建立良好的依法納稅意識(shí)，同時(shí)也能使人們受到最實(shí)際的稅法教育。公民納完稅，自然就會(huì)關(guān)心稅收的用途，用得是好還是壞，預(yù)算收支是否透明等，公民的社會(huì)主人翁意識(shí)和納稅權(quán)利意識(shí)就會(huì)增強(qiáng)，如果不納稅，對(duì)社會(huì)責(zé)任的意識(shí)自然就會(huì)差一些。從這個(gè)角度分析，過度提高個(gè)稅起征點(diǎn)，將從業(yè)人口大范圍地排除在納稅人隊(duì)伍之外并非什么好事。個(gè)稅改革應(yīng)考慮用較低的稅率來涵蓋中低收入群體，結(jié)合制定一些免稅事項(xiàng)來幫助困難群體，從而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。

4.征收管理

對(duì)個(gè)人所得稅有效的征收管理既是其正確的目標(biāo)功能定位、切合實(shí)際的征收模式選擇、合理的稅率設(shè)計(jì)的結(jié)果，也是真正實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)功能，充分發(fā)揮征收模式優(yōu)勢(shì)，正確貫徹稅率所體現(xiàn)的負(fù)擔(dān)政策的保證條件。因?yàn)槲覈F(xiàn)行個(gè)人所得稅征收管理效率低下，致使個(gè)人所得稅既對(duì)個(gè)人收入分配調(diào)節(jié)無力（有資料表明，我國個(gè)人所得稅中有45%來自工薪所得，而真正的高收入群體卻游離于征管之外），又導(dǎo)致了大量稅收的流失（同一資料還表明，我國個(gè)人所得稅實(shí)際征收的稅款不足應(yīng)征稅款的1／2）。[5]究其原因，一是現(xiàn)行征管辦法對(duì)個(gè)人收入的隱性化、非貨幣化、現(xiàn)金交易、私下交易束手無策，納稅人的真實(shí)收入難以掌握，扣繳制度無從落實(shí)；二是沒有明確的自行申報(bào)制度，難以進(jìn)行稅源監(jiān)控。

三、完善我國個(gè)人所得稅制的對(duì)策

改革和完善個(gè)人所得稅制，要結(jié)合我國當(dāng)前實(shí)際，在現(xiàn)有“效率優(yōu)先、兼顧公平”的原則下，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅在組織收入、公平分配、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)等方面的重要作用。

1.實(shí)行綜合與分項(xiàng)相結(jié)合的稅制模式[6]

目前，世界上普遍實(shí)行的是綜合所得稅制或混合所得稅制。幾乎沒有一個(gè)國家實(shí)行純粹的分類所得稅制。分類所得課稅模式在我國的實(shí)踐表明，這種課稅模式既缺乏彈性，又加大了征稅成本，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與個(gè)人收入來源渠道的增多，這種課稅模式必然會(huì)使稅收征管變得更加困難和效率低下。但是，在我國目前的情況下，完全放棄分類所得課稅模式也是不現(xiàn)實(shí)的，這可能會(huì)加劇稅源失控與稅收流失。因此，建議在未來個(gè)人所得稅制的修改、制定中采用以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。并且，個(gè)人納稅支付能力的高低只有經(jīng)過較長一段時(shí)期才能全面反映出來，因此改革按月和按次征收的方法，以年度為課征期更符合量能納稅的原則。按照這種混合所得稅模式，要對(duì)不同所得進(jìn)行合理的分類。從應(yīng)稅所得上看，屬于投資性的、沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息、股息、紅利所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得，宜實(shí)行分類所得征稅；屬于勞動(dòng)報(bào)酬所得和費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、生產(chǎn)經(jīng)營、承包承租、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等項(xiàng)目，宜實(shí)行綜合征收。實(shí)行混合所得稅，既有利于解決征管中的稅源流失問題，又利于實(shí)現(xiàn)稅收政策的公平。

2.拓寬稅基，降低稅率

從效率觀點(diǎn)看，稅基的大小將直接影響個(gè)人獲取各類所得的經(jīng)濟(jì)行為。稅基過窄或存在大量稅收優(yōu)惠，必然會(huì)改變個(gè)人勞動(dòng)和資本的相對(duì)價(jià)格，進(jìn)而產(chǎn)生個(gè)人經(jīng)濟(jì)行為的替代效應(yīng)。這一方面會(huì)改變勞動(dòng)資源配置，扭曲資本流向；另一方面?zhèn)€人為實(shí)現(xiàn)這種轉(zhuǎn)化需要付出代價(jià)，政府為防止這種轉(zhuǎn)化同樣需要付出代價(jià)，進(jìn)而會(huì)增加經(jīng)濟(jì)制度運(yùn)行的交易費(fèi)用，降低制度效率。因此，廣泛稅基的建立才是個(gè)人所得稅稅基的理想狀態(tài)。近年來，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)發(fā)育逐漸成熟，金融商品不斷豐富，房屋、土地、科技也走向商品化，其結(jié)果是個(gè)人收入來源多元化。但現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制并沒有將大部分資本所得和附加福利納入征稅范圍，實(shí)物分配和權(quán)益所得游離于個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)之外，損失了相當(dāng)多的稅源，影響了稅收的調(diào)節(jié)力度。在征稅對(duì)象的劃定上，應(yīng)擴(kuò)大個(gè)人所得稅的征收范圍，拓寬稅基，如外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得等也應(yīng)對(duì)其進(jìn)行征稅。同時(shí)，對(duì)所得征稅范圍的列舉方式應(yīng)采取反列舉法，即只列舉不征稅的項(xiàng)目，余下的全部征稅。

在稅率的設(shè)計(jì)上，應(yīng)遵循有利于調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)公平的原則，宜采取超額累進(jìn)稅率，而不應(yīng)采取比例稅率，降低邊際稅率，縮小級(jí)別和累進(jìn)級(jí)次，對(duì)同一稅源的所得應(yīng)適用相同的稅率形式與級(jí)次，保持稅負(fù)公平。對(duì)于綜合征收的各類所得，稅率檔次一般在4~5檔，最高稅率在35%左右為宜。同時(shí)，為監(jiān)控高收入者，可設(shè)立高收入者的最低平均稅率機(jī)制，即收入超過某一數(shù)額的收入者，其納稅比例不得低于某個(gè)預(yù)計(jì)稅率。[7]

3.建立科學(xué)的預(yù)扣預(yù)繳稅款制

個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳制是世界各國已經(jīng)成熟的征管經(jīng)驗(yàn)。這種制度要求對(duì)綜合所得必須分項(xiàng)按月或按季、按次預(yù)扣預(yù)繳，年終匯算清繳，預(yù)扣預(yù)繳一般應(yīng)比實(shí)際繳納的稅款要多，以促使納稅人年終申報(bào)。為避免年終匯算清繳時(shí)退稅面過大，對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)采用不同的預(yù)扣預(yù)繳辦法，如對(duì)工薪所得可按目前的征管方法按月預(yù)扣預(yù)繳，對(duì)經(jīng)營所得以當(dāng)期實(shí)際應(yīng)繳稅款數(shù)或上年實(shí)際數(shù)按月或按季預(yù)繳，勞務(wù)報(bào)酬所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得以其收入總額按一定的預(yù)扣率按次預(yù)扣預(yù)繳?？傊瑧?yīng)在堵塞偷逃漏洞的同時(shí)，盡可能簡(jiǎn)單易于操作。

4.推行雙向申報(bào)制度

雙向申報(bào)制度是關(guān)系到綜合征收或混合征收成敗的重要條件。所謂雙向申報(bào)制度，是指?jìng)€(gè)人所得稅的納稅人和其扣繳義務(wù)人就同一筆所得的詳細(xì)情況分別向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的征管制度，其目的是在納稅人與扣繳義務(wù)人之間建立起交叉稽核體系，加強(qiáng)稅源監(jiān)控。這種方法為世界各國所采用。考慮到我國現(xiàn)有征管能力還不能承受所有的納稅人申報(bào)，應(yīng)規(guī)定只有年收入達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人才必須申報(bào)，但所有扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付的一切應(yīng)稅所得，不論是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，都必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，不僅申報(bào)應(yīng)扣稅額，還應(yīng)申報(bào)與納稅人相關(guān)的其他主要資料信息。之所以這么規(guī)定，是因?yàn)檫@種交叉稽核制度的關(guān)鍵應(yīng)在于支付者。

5.建立有效的稽核與處罰制度

為強(qiáng)有力地開展個(gè)人所得稅稽查工作，一方面要充實(shí)相應(yīng)數(shù)量的稽查人員，并提高稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)；另一方面要用現(xiàn)代化手段裝備稅務(wù)稽查隊(duì)伍，對(duì)偷逃稅款的行為要嚴(yán)懲不貸。預(yù)扣預(yù)繳稅款制的建立和雙向申報(bào)制度的推行，同時(shí)也意味著納稅人和扣繳義務(wù)人責(zé)任義務(wù)的強(qiáng)化。要促使其真正履行責(zé)任和義務(wù)，就必須對(duì)其進(jìn)行重點(diǎn)稽查，對(duì)少申報(bào)、不申報(bào)、少預(yù)扣、不預(yù)扣、少預(yù)繳、不預(yù)繳的行為進(jìn)行嚴(yán)厲處罰。而重點(diǎn)稽查則以運(yùn)用現(xiàn)代化手段，進(jìn)行個(gè)人收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的電腦化為前提，為此建立全國龐大的個(gè)人所得稅數(shù)據(jù)處理網(wǎng)絡(luò)正是其必然要求，這也正是完善個(gè)人所得稅征收基礎(chǔ)制度、實(shí)行混合征收的必然要求。

四、結(jié)束語

在新中國歷史上第六次稅制改革中，個(gè)人所得稅制的改革是新稅制改革的重點(diǎn)之一。為保持財(cái)政稅收增長的可持續(xù)性，促使稅收更為有效地發(fā)揮社會(huì)自動(dòng)穩(wěn)定器的功能，我們必須以這次稅制改革為契機(jī)，制定出一套符合我國國情、適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的個(gè)人所得稅體系，將完善個(gè)人所得稅制作為完善稅制的重點(diǎn)，加快研究，積極推進(jìn)，真正發(fā)揮個(gè)人所得稅在我國稅收中的主體作用。

[1]關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知（國稅發(fā)[2011]50號(hào)）[DB/OL].http：//wenku.baidu.com/view/8334 bdd249649b6648d747b6.html，2011-04-15.

[2]元鳳珍，王偉紅.我國個(gè)人所得稅存在的問題與對(duì)策[J].稅務(wù)研究，2009（3）：53-54.

[3]財(cái)政部稅政司.我國個(gè)人所得稅基本情況[DB/OL].http：//www.mof.gov.cn/zhuantihuigu/zhongguocaizhengjiben qingkuang/gerensuodeshuizi/200906/t20090619_169579.html，2009-06-19.

[4]全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的決定（中華人民共和國主席令第四十八號(hào)）[DB/OL].http：//www.gov.cn/flfg/2011-07/01/content_1 897307.htm，2011-07-01.

[5]王雪娟.我國個(gè)人所得稅征管問題研究[R]，2008：43-49.

[6]高培勇.個(gè)稅改革：還是要加快向綜合與分類結(jié)合制轉(zhuǎn)軌[J].稅務(wù)研究，2008（1）：30-33.

[7]武輝.我國個(gè)人所得稅問題探析[J].稅務(wù)研究，2007（10）：96.