淺談會(huì)計(jì)電算化下的計(jì)算機(jī)審計(jì)

夏敏霞 北京信息科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，北京 100192

淺談會(huì)計(jì)電算化下的計(jì)算機(jī)審計(jì)

夏敏霞 北京信息科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，北京 100192

在企業(yè)會(huì)計(jì)電算化背景下，計(jì)算機(jī)審計(jì)已成為目前審計(jì)領(lǐng)域研究的一個(gè)熱點(diǎn)。現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用導(dǎo)致審計(jì)數(shù)據(jù)大量劇增，針對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的特點(diǎn)、我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)的現(xiàn)狀和不足，提出數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)與計(jì)算機(jī)審計(jì)的結(jié)合發(fā)展，以幫助審計(jì)人員提高審計(jì)效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

會(huì)計(jì)電算化；計(jì)算機(jī)審計(jì)；數(shù)據(jù)挖掘

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，越來(lái)越多的企事業(yè)單位成功實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，逐步建立起完備的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，手工記賬方式趨于電子化。審計(jì)人員所面對(duì)的已不是傳統(tǒng)意義上的賬本，而是隨著信息技術(shù)的應(yīng)用正與日俱增的電子數(shù)據(jù)。面對(duì)企事業(yè)單位會(huì)計(jì)電算化的這一變革，以查賬為主要手段的審計(jì)職業(yè)遇到了來(lái)自計(jì)算機(jī)技術(shù)的挑戰(zhàn)，審計(jì)工作中迫切需要采用先進(jìn)的現(xiàn)代化審計(jì)方法，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，克服會(huì)計(jì)電算化所帶來(lái)的審計(jì)危機(jī)。因此，計(jì)算機(jī)審計(jì)成為了信息化發(fā)展的必然趨勢(shì)。

1 計(jì)算機(jī)審計(jì)的特征

計(jì)算機(jī)審計(jì)是隨著會(huì)計(jì)電算化的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，是信息技術(shù)應(yīng)用在審計(jì)實(shí)務(wù)中的一個(gè)新概念。隨著理論和實(shí)踐上的不斷發(fā)展，計(jì)算機(jī)審計(jì)正逐步深入。計(jì)算機(jī)審計(jì)是指基于計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)，是審計(jì)人員為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，對(duì)被審計(jì)對(duì)象運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，審核被審單位信息系統(tǒng)的合規(guī)性以及系統(tǒng)生成的電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性，最終完成審計(jì)工作的任務(wù)和目標(biāo)。目前，在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，計(jì)算機(jī)審計(jì)具有以下特征：

1.1 會(huì)計(jì)資料電子化，審計(jì)線索隱秘

在手工會(huì)計(jì)中，審計(jì)線索包括紙質(zhì)的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料。然而，在會(huì)計(jì)電算化條件下，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)介質(zhì)和形式的都發(fā)生了變化，絕大部分的文字記錄消失了，取而代之的是只有計(jì)算機(jī)才能識(shí)別的磁質(zhì)代碼，審計(jì)線索變得隱秘。傳統(tǒng)的審查方法，對(duì)電算化的會(huì)計(jì)個(gè)體已不能完全適用，導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)增大，降低審計(jì)質(zhì)量。

1.2 內(nèi)部控制的變化，審計(jì)內(nèi)容增加

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)及其固有的風(fēng)險(xiǎn)決定了內(nèi)部控制制度要發(fā)生相應(yīng)的變化。會(huì)計(jì)電算化后，內(nèi)部控制由對(duì)人的單一控制轉(zhuǎn)變成為對(duì)人和機(jī)器的雙重控制，且以對(duì)計(jì)算機(jī)控制為主。若內(nèi)控制度不健全，會(huì)計(jì)記錄的修改完全可以不留痕跡地進(jìn)行，當(dāng)有關(guān)人員故意篡改程序時(shí)，在自動(dòng)化系統(tǒng)下不易被察覺(jué)。會(huì)計(jì)電算化帶來(lái)的內(nèi)部控制的變化，決定了審計(jì)工作的內(nèi)容還必須包括對(duì)計(jì)算機(jī)處理和控制功能的審查，這就增加了審計(jì)內(nèi)容，擴(kuò)大了審計(jì)范圍。

1.3 審計(jì)環(huán)境的變化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大

現(xiàn)代信息技術(shù)的普及，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式和管理模式等審計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，審計(jì)人員不僅要具備專業(yè)的知識(shí)，更重要的是要掌握現(xiàn)代化信息處理應(yīng)用技術(shù)，對(duì)電算化軟件及計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)的應(yīng)用。審計(jì)人員需要花費(fèi)大量的時(shí)間和精力去了解和熟悉被審單位電算化系統(tǒng)的功能、結(jié)構(gòu)，以證實(shí)該系統(tǒng)在業(yè)務(wù)處理上的合法性、正確性、真實(shí)性和完整性。這些都大大增加了審計(jì)難度，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2 計(jì)算機(jī)審計(jì)的現(xiàn)狀和不足

經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期以來(lái)的探索和實(shí)踐，計(jì)算機(jī)審計(jì)的應(yīng)用在我國(guó)取得了初步的成效。計(jì)算機(jī)技術(shù)的引入，使得審計(jì)人員可以從不同角度對(duì)被審單位的資料進(jìn)行詳細(xì)分析，易于發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中隱藏的危機(jī)，并且分析結(jié)果更具準(zhǔn)確性，更加可靠地確定了審計(jì)重點(diǎn)。同時(shí)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)及軟件，還可以降低審計(jì)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度和審計(jì)時(shí)間，很大程度上提高了工作效率，保證了審計(jì)進(jìn)度和審計(jì)質(zhì)量。

但是，目前計(jì)算機(jī)審計(jì)多是利用審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和計(jì)算機(jī)查詢技術(shù)相結(jié)合的方法對(duì)被審單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)其中的經(jīng)濟(jì)異常。面對(duì)如此大量的、復(fù)雜的審計(jì)數(shù)據(jù)，計(jì)算機(jī)審計(jì)存在著多處不足：一是審計(jì)人員計(jì)算機(jī)方面的知識(shí)比較缺乏。隨著會(huì)計(jì)電算化的實(shí)行與發(fā)展，審計(jì)對(duì)象越來(lái)越復(fù)雜，審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)的匱乏，就可能導(dǎo)致其做出不符合被審計(jì)單位實(shí)際的審計(jì)結(jié)論，引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)；二是各個(gè)企業(yè)運(yùn)用的信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)軟件不盡相同，所以審計(jì)數(shù)據(jù)的來(lái)源不一致，使得審計(jì)人員難以掌握審計(jì)證據(jù)；三是不同審計(jì)人員對(duì)同一數(shù)據(jù)的審計(jì)可能會(huì)得出完全不同的審計(jì)結(jié)論，審計(jì)人員自身知識(shí)結(jié)構(gòu)的不同無(wú)法保障審計(jì)質(zhì)量；四是電子技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，使得企業(yè)會(huì)計(jì)作弊手法越發(fā)隱蔽，數(shù)據(jù)難以追蹤，審計(jì)線索無(wú)從發(fā)現(xiàn)。因此，針對(duì)目前的發(fā)展，計(jì)算機(jī)審計(jì)急需引入一種新技術(shù)，以彌補(bǔ)審計(jì)上的不足。

3 數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在現(xiàn)代計(jì)算機(jī)審計(jì)中的應(yīng)用

針對(duì)日益龐大的電子數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)挖掘（Data Mining）作為一種新型信息處理技術(shù)應(yīng)運(yùn)而生。數(shù)據(jù)挖掘是指從大量不規(guī)則的數(shù)據(jù)中提取盡可能多的、事先不為人知的，但又有潛在作用的隱藏信息和知識(shí)的過(guò)程。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的應(yīng)用能夠適應(yīng)審計(jì)對(duì)象的電子化和復(fù)雜化形勢(shì)，它可以更快、更有效地從龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)中提取出有用的審計(jì)信息，進(jìn)而控制和規(guī)范審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量，保證審計(jì)數(shù)據(jù)的及時(shí)性、正確性、真實(shí)性和完整性，增強(qiáng)電子審計(jì)證據(jù)的證明力度。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)改變現(xiàn)行的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法，最終提高計(jì)算機(jī)審計(jì)的質(zhì)量和效率。因此，將數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)應(yīng)用于計(jì)算機(jī)審計(jì)很有必要也很緊迫。下面就數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)與計(jì)算機(jī)審計(jì)的結(jié)合說(shuō)明一下其應(yīng)用過(guò)程。

3.1 提出審計(jì)問(wèn)題

確定審計(jì)問(wèn)題是明確數(shù)據(jù)挖掘目的的重要一步。審計(jì)人員結(jié)合本次審計(jì)工作方案中的審計(jì)范圍、內(nèi)容及重點(diǎn)，結(jié)合審前調(diào)查所提出的數(shù)據(jù)需求，明確描述和定義出審計(jì)問(wèn)題，進(jìn)而轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)挖掘問(wèn)題。不同的審計(jì)目的和要求，所要準(zhǔn)備的數(shù)據(jù)和適用的數(shù)據(jù)挖掘算法也不一樣，因此明確審計(jì)需求問(wèn)題是相當(dāng)重要。

3.2 審計(jì)數(shù)據(jù)的采集

審計(jì)數(shù)據(jù)的采集就是審計(jì)人員為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的、完成審計(jì)任務(wù)，在進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)時(shí)，按照已提出的審計(jì)需求從被審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)或其他來(lái)源取得相關(guān)電子數(shù)據(jù)的過(guò)程。審計(jì)數(shù)據(jù)的采集可以通過(guò)四種方法來(lái)完成，導(dǎo)入導(dǎo)出工具獲取方式、FTP獲取方式、網(wǎng)絡(luò)獲取方式和介質(zhì)獲取方式。

3.3 審計(jì)數(shù)據(jù)的清理

從被審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)中采集來(lái)的數(shù)據(jù)，通常不可避免地存在著不完整、不一致、不正確和重復(fù)的數(shù)據(jù)，不能滿足后面數(shù)據(jù)分析的需要。在對(duì)這些存在質(zhì)量問(wèn)題的數(shù)據(jù)執(zhí)行挖掘步驟之前，需要先進(jìn)行清理，就是將這些數(shù)據(jù)予以刪除或更正，以免影響挖掘結(jié)果的正確性。數(shù)據(jù)的清理一般可以通過(guò)填寫空缺值、忽略元組、平滑噪聲數(shù)據(jù)及糾正不一致數(shù)據(jù)。

3.4 審計(jì)數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換

數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換是將清理后的審計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成適當(dāng)?shù)母袷胶蛿?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，使它適合特定的挖掘方法。數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換可能涉及如下內(nèi)容：第一，數(shù)據(jù)概化，即使用概念分層，用高層次概念替換低層次原始數(shù)據(jù)；第二，規(guī)范化，將屬性數(shù)據(jù)按比例縮放，使之落入一個(gè)特定區(qū)間；第三，屬性構(gòu)造，構(gòu)造新的屬性并添加到屬性集中，等等。

3.5 構(gòu)建數(shù)據(jù)挖掘模型

此過(guò)程就是要從那些經(jīng)過(guò)以上步驟處理后的數(shù)據(jù)中找到異常，挖掘出隱藏在數(shù)據(jù)中的且審計(jì)人員事先不知道的經(jīng)濟(jì)疑點(diǎn)，并且以審計(jì)人員可理解的形式展示出來(lái)，如圖形、報(bào)表等形式。數(shù)據(jù)挖掘算法有聚類分析、分類、關(guān)聯(lián)規(guī)則等多種方法，所以針對(duì)不同的審計(jì)業(yè)務(wù)，需要構(gòu)建一個(gè)合適的挖掘模型，對(duì)被審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析計(jì)算，幫助審計(jì)人員實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

3.6 得出審計(jì)結(jié)果

最后，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)挖掘結(jié)果進(jìn)行進(jìn)一步的分析處理及趨勢(shì)預(yù)測(cè)分析，對(duì)于挖掘結(jié)果可能是審計(jì)問(wèn)題線索的，需要審計(jì)人員進(jìn)一步追蹤檢查相關(guān)資料，判斷結(jié)果的正確性，進(jìn)而確定被審計(jì)單位存在的問(wèn)題，同時(shí)指出挖掘模型的改進(jìn)方法和思路。該過(guò)程是一個(gè)反饋過(guò)程，如果對(duì)模型進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)其結(jié)果并不令人滿意，就可以重新運(yùn)用挖掘工具進(jìn)行分析、建模，直至最后滿意。

4 結(jié)論

數(shù)據(jù)挖掘在計(jì)算機(jī)審計(jì)中的應(yīng)用不僅可以發(fā)現(xiàn)潛在的經(jīng)濟(jì)知識(shí)，為預(yù)防和查找電子化經(jīng)濟(jì)犯罪獨(dú)辟蹊徑，而且還能豐富計(jì)算機(jī)審計(jì)理論和經(jīng)驗(yàn)，提高審計(jì)效率和質(zhì)量，降低會(huì)計(jì)電算化帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但目前這種優(yōu)異的技術(shù)在審計(jì)中應(yīng)用少，應(yīng)用的方法也不成熟，存在一定的局限性。一是由于被審單位提供的數(shù)據(jù)本身可能存在虛假和錯(cuò)誤，先進(jìn)的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)面對(duì)篡改的審計(jì)數(shù)據(jù)就無(wú)法得出有意義的結(jié)論；二是運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)進(jìn)行審計(jì)取證，需要一定的成本投入；三是對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)要求較高，使用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的審計(jì)人員需要經(jīng)過(guò)專業(yè)的培訓(xùn)，他們不僅要能識(shí)別各種挖掘技術(shù)，而且要能正確選擇和應(yīng)用，最后還要對(duì)挖掘結(jié)果做出分析和評(píng)價(jià)，并將其轉(zhuǎn)換成易于理解的審計(jì)結(jié)論。因此，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在計(jì)算機(jī)審計(jì)中的應(yīng)用還有待發(fā)展。

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10.3969/j.issn.1001-8972.2011.14.110

夏敏霞（1986年），女，江蘇江陰人，碩士，北京信息科技大學(xué)在校研究生，主要從事信息管理研究。