內(nèi)部審計在公司治理中的作用

曾祥慈

在日益劇增的新經(jīng)濟(jì)形勢下，內(nèi)部審計已成為公司生存和健康發(fā)展的重要保證，大力提高內(nèi)部審計工作的層次和水平，是新形勢下建立現(xiàn)代化公司制度的必然要求。完善的公司治理離不開內(nèi)部審計。合理有效的內(nèi)部審計是良好公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在要求。

內(nèi)部審計是企業(yè)的一種內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理活動。美國內(nèi)審協(xié)會自成立以來一直致力于在全球推行內(nèi)部審計制度，尤其是2002年美國一系列財務(wù)丑聞發(fā)生后，內(nèi)審的作用更加突出，并被提升到公司治理的高度。而在我國內(nèi)部審計仍處于起步階段，一般只有大型企業(yè)才設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，內(nèi)審作用不顯著。隨著經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展及企業(yè)內(nèi)部管理的復(fù)雜化，正確認(rèn)識公司治理與內(nèi)部審計的關(guān)系，建立與完善治理型內(nèi)審制度，促進(jìn)二者的良性循環(huán)具有十分重要的意義。

當(dāng)前我國公司治理中存在的不足

公司治理是一種對公司進(jìn)行管理和控制的體系。它不僅規(guī)定了公司的各個參與者，例如，董事會、經(jīng)理層、股東和其他利害相關(guān)者的責(zé)任和權(quán)利分布，而且明確了決策公司事務(wù)時所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序。公司治理的核心是在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的條件下，由于所有者和經(jīng)營者的利益不一致而產(chǎn)生的委托——代理關(guān)系。當(dāng)前我國公司治理中內(nèi)部審計存在的不足體現(xiàn)為：

一、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)地位低、獨立性差。按照《上市公司的治理準(zhǔn)則》中規(guī)定，上市公司董事會可以設(shè)立審計委員會，并明確規(guī)定了審計委員會的各項職能。但目前我國的大多數(shù)企業(yè)并未建立審計委員會，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)大多數(shù)接受財務(wù)總監(jiān)、副總經(jīng)理、總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置與其他部門平行甚至低于其他部門，直接歸企業(yè)總會計或財務(wù)主管分管并向其負(fù)責(zé)報告工作。在這種內(nèi)部審計組織體制下，猶豫審計人員與被審計單位的各種利益關(guān)心和人際關(guān)系的影響，是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)以及其人員工作獨立性不強(qiáng)，不能客觀公正的深入展開工作，做出審計處理決定也因管理體制行的制約而得不到有效的貫徹執(zhí)行。久而久之，內(nèi)部審計便失去了權(quán)威性，成了企業(yè)中可有可無的職能部門。

二、設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的法律強(qiáng)制性不足。美國在《薩班尼斯奧克斯萊法案》中明確規(guī)定：所有上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，公司董事會必須設(shè)立審計委員會。這一條款明顯的指出了所有上市公司設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的強(qiáng)制性，即使有一個上市公司不設(shè)立也是不行的。而我國《上市公司治理準(zhǔn)則》中也就這方面做了相關(guān)規(guī)定，內(nèi)容為：上市公司董事會可以設(shè)立審計委員會。這也就表明了并不是所有的上市公司都必須設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，所有的公司董事會都要設(shè)立審計委員會，完全按照公司本身的需要而定。通過國內(nèi)部相關(guān)法律的對比，我們不難看到我國內(nèi)部審計制度沒有足夠的法律強(qiáng)制力來保護(hù)，這也就導(dǎo)致了我國內(nèi)部審計不被重視的結(jié)果。

三、內(nèi)部審計人員的專業(yè)技能和公司治理的要求差距很大。目前我國內(nèi)部審計師專業(yè)技能職業(yè)素養(yǎng)參差不齊，僅僅對財務(wù)資料進(jìn)行審核，缺乏與職業(yè)相適應(yīng)的敏銳洞察力和判斷力，缺乏現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理知識。從學(xué)歷水平看，內(nèi)審人員大多為大中專學(xué)歷，本科學(xué)歷較少，研究生學(xué)歷就更屈指可數(shù)了，許多內(nèi)審人員都是在機(jī)構(gòu)改革和重組過程中，從其他部門轉(zhuǎn)崗到內(nèi)審部門，專業(yè)知識先天不足；從執(zhí)業(yè)能力看，大多數(shù)內(nèi)審人員受專業(yè)和審計經(jīng)驗限制，僅能從事財務(wù)收支審計，缺乏對企業(yè)經(jīng)營活動全局的審計能力，熟悉計算機(jī)技術(shù)和法律專業(yè)知識并能在審計中加以應(yīng)用的能力更顯不足。

四、對內(nèi)部審計認(rèn)識的不足。我國許多企業(yè)對內(nèi)部審計所提供的各種管理、服務(wù)缺乏理解，還沒有認(rèn)識到內(nèi)部審計是一個增加經(jīng)濟(jì)效益的巨大潛力，而把內(nèi)部審計當(dāng)成給自己挑毛病找麻煩的機(jī)構(gòu)，從心理上排斥加強(qiáng)內(nèi)部審計的觀念。

公司治理對內(nèi)部審計的要求

一、內(nèi)部審計是公司治理中最重要的內(nèi)容。內(nèi)部審計作為實現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，是公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分。內(nèi)部控制的發(fā)展離不開公司治理的推動，公司治理的優(yōu)化也離不開有效的內(nèi)部控制作為保障。隨著外部環(huán)境的不斷變化，強(qiáng)化內(nèi)部控制、改進(jìn)風(fēng)險管理、完善公司治理的要求越發(fā)強(qiáng)烈，而作為內(nèi)部控制重要組成部分的內(nèi)部審計的局限性更加明顯。

二、內(nèi)部審計與公司治理相輔相成、相互促進(jìn)，具有高度的相關(guān)性。從起源上看，兩者都是由于兩權(quán)分離而需要權(quán)力之間的相互制衡；從目標(biāo)上看，兩者都是為了提高公司的運作效率，確保公司目標(biāo)的實現(xiàn)；從形式上看，內(nèi)部審計是公司治理的有機(jī)組成部分，是實現(xiàn)公司治理的重要途徑和方式；從運行上看，兩者之間存在互動關(guān)系，內(nèi)部審計有助于建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部治理，形成科學(xué)的決策機(jī)制、監(jiān)控機(jī)制和激勵機(jī)制。反過來，公司治理又是內(nèi)部審計能夠有效運行、充分發(fā)揮作用的前提和制度環(huán)境，一個健全的內(nèi)部審計機(jī)制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)支撐。

完善內(nèi)部審計工作的措施

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為組織增加價值并提高組織的動作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)組織目標(biāo)。對當(dāng)前企業(yè)而言，完善內(nèi)部審計工作的措施有：

一、尋求更好地發(fā)揮內(nèi)部審計功能的途徑。

第一，管理層應(yīng)重視并支持內(nèi)審工作。內(nèi)部審計能否有效的進(jìn)行審計監(jiān)督，與其在公司中的地位、權(quán)力等密切相關(guān)。因此，管理階層應(yīng)重視內(nèi)部審計的權(quán)限，使此制度發(fā)揮功效。管理階層還應(yīng)在內(nèi)部控制評估、治理架構(gòu)的建立與評估以及風(fēng)險管理流程的評估等方面，支持內(nèi)部審計人員的工作。

第二，建立健全內(nèi)審制度。為健全內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理，提高資金使用效果及經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)建立健全內(nèi)審制度，對包括制度架構(gòu)的建立，強(qiáng)化信息的披露等加以規(guī)范，引進(jìn)審計委員會的工作相配合，審計委員會和內(nèi)部審計師之間進(jìn)行獨立溝通，在審查企業(yè)內(nèi)部控制程序的有效性、外部審計人員聘任更換和報酬支付、監(jiān)控風(fēng)險以及提高財務(wù)透明度等事項上，給予內(nèi)部審計以支持與幫助。

第三，提高審計人員的素質(zhì)。包括道德素質(zhì)、溝通技能、專業(yè)能力等，鼓勵定期進(jìn)修，促進(jìn)內(nèi)部審計人員素質(zhì)、工作水平和地位的提高。如加強(qiáng)崗位資格證書制度、后續(xù)教育制度、出國考察培訓(xùn)等。

二、企業(yè)運用內(nèi)部審計對內(nèi)部控制進(jìn)行日常和專項監(jiān)督。

日常監(jiān)督是指企業(yè)對建立與實施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查。如檢查銷售和應(yīng)收賬款系統(tǒng)、貨幣資金控制、薪資控制系統(tǒng)等。內(nèi)部審計直接參與重要的生產(chǎn)經(jīng)營活動，如參與重大工程、物資采購項目等的招投標(biāo)。在參與的過程中及時發(fā)現(xiàn)和糾正差錯，反饋內(nèi)部控制存在的缺陷，起到預(yù)防和規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險的重要作用。專項監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或某些方面進(jìn)行有針對性的監(jiān)督檢查。通?？刹捎谜{(diào)查表法、文字表述法及流程圖法等，審計人員可根據(jù)不同情況，運用專業(yè)判斷來選擇特定的方法技術(shù)。

通過分析，一個健全的內(nèi)部審計機(jī)制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐，而內(nèi)部審計的有效性及深化程度，需要得到我國企業(yè)的認(rèn)可，進(jìn)而才可以促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

（作者單位：江西經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院）