企業(yè)納稅實(shí)考

谷 文

資源稅改革正風(fēng)風(fēng)火火地駛來。

所謂改革，無非對(duì)原有政策的優(yōu)化和再造。而企業(yè)，則是對(duì)改革的驗(yàn)證。

5％高嗎?

據(jù)中石油財(cái)務(wù)資產(chǎn)部人士測(cè)算，如資源稅按5％的稅率在全國開征，中石油一年可能繳稅超300億元，其資源稅成本就將大約增加6倍。

高嗎?

但在一位參與資源稅改革方案設(shè)計(jì)的新疆當(dāng)?shù)刎?cái)政局負(fù)責(zé)人看來，不高。

“最開始我們拿出的方案是三套，一三五，這三個(gè)數(shù)字指的是從價(jià)計(jì)征后資源稅的收取百分比。”他回憶當(dāng)初制定資源稅政策的時(shí)候還記憶猶新。

在資源稅未改革的時(shí)候，當(dāng)?shù)厥推髽I(yè)的稅負(fù)已經(jīng)低到了一個(gè)不可理喻的程度。從量計(jì)征的方法自來有之，但所謂從量計(jì)征的基點(diǎn)是以當(dāng)初的油價(jià)來衡量。2000年以后，油價(jià)大幅度上揚(yáng)，隨之而來的天然氣價(jià)格也逐漸上浮，而我們還按原有的基點(diǎn)從量計(jì)征，這樣一來稅負(fù)就從正常的5％上下掉到不到2％的區(qū)域，這對(duì)一個(gè)正常的稅收體制來說是非常不正常的現(xiàn)象。所以，他強(qiáng)調(diào)，資源稅改革并非坊間流傳的“拍腦袋決策”，而是形勢(shì)所迫。

三套方案，第一套設(shè)計(jì)稅率為1％，初衷是讓資源企業(yè)和資源出產(chǎn)地不會(huì)感覺過于突兀，但效果甚微，很快被否決。第二套的3％的設(shè)計(jì)思想是源于“緩慢提升”即半浮動(dòng)稅率，但由于包括征收根據(jù)缺失等諸多原因也擱淺了。

許多人在討論，資源稅現(xiàn)行的5％稅率是低是高，但他認(rèn)為，這不應(yīng)該是個(gè)問題。即使是5％的稅率，也不過是恢復(fù)到當(dāng)年從量計(jì)征的開始，1984年開征的資源稅到現(xiàn)在已經(jīng)走過了二十多年，如此長的時(shí)間已經(jīng)證明了：這是一個(gè)成熟的，可承受的稅率。

石油管理局分配?

實(shí)地到新疆調(diào)研，記者最大的感觸是，不是資源稅應(yīng)當(dāng)收多少，而是應(yīng)當(dāng)怎么收上來。

據(jù)了解，新疆的石油資源，主要由中國石油分設(shè)在新疆的兩大管理局，南疆石油管理局和北疆石油管理局管轄。兩局由中國石油垂直管理。每年資源稅的分析都由他們來統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)后上報(bào)，然后分配給地方。

也就是說，計(jì)稅的量，是由中石油等“自家說了算”。

我國的央企實(shí)行的是總部經(jīng)濟(jì)，中石油、中石化總部設(shè)在北京，所以對(duì)于真正受到資源稅實(shí)惠的地方政府，根本無法查詢當(dāng)?shù)氐氖统霎a(chǎn)量，只有認(rèn)可企業(yè)的說法。

當(dāng)?shù)刎?cái)稅人士說，“我們自己的地方，我們都不知道產(chǎn)多少油，資源稅怎么算?他們多少有些無奈。

記者聽到了某地給石油資源稅編了個(gè)順口溜，叫三不管，管不了，管不起，管不著。其實(shí)并沒有惡意，只是對(duì)現(xiàn)存的資源稅的一種表述。由于石油開采屬于相當(dāng)專業(yè)的領(lǐng)域，所以開采量、存量、設(shè)計(jì)儲(chǔ)量等數(shù)據(jù)都是中石油等直接提供，即使財(cái)稅人到油田，看著“磕頭機(jī)”一上一下，打出多少的油，還是完全無法掌握。更不用說計(jì)算存量。

那么，可以核查嗎?

事實(shí)上比較難。南疆石油管理局和北疆石油管理局屬于廳局級(jí)單位，縣市的財(cái)稅部門級(jí)別上就低，不太好去查。

另一原因是，由于是總部經(jīng)濟(jì)，企業(yè)總賬在北京，也不好查。

所以，當(dāng)?shù)厝烁嬖V記者，資源稅率先實(shí)施，他們依然不能確定“我們賺的多了還是少了”。但是可以肯定的是，距離正常的5％稅率增收的美好理想，難免會(huì)有一定的差距。

中石油作為一個(gè)特殊單位，既是企業(yè)單位又是主管單位，其權(quán)威性毋庸置疑，但如果資源稅改革向全國鋪開，在賬目的透明度和監(jiān)管的透明度上，還是需要下一番功夫。

經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬光遠(yuǎn)在采訪中提到，“一家獨(dú)大”的情況在我國是一個(gè)存在了許久的現(xiàn)象。每個(gè)攤子都有每個(gè)人來管，那誰管你?不知道?；蛘吒纱嗑蜎]有人管。單純靠道德約束的平衡是極脆弱的，而一個(gè)健康的行政體系必須擁有良好的監(jiān)管體制和法律約束。這恰恰是我們做得還不夠的地方。

無論如何，資源稅中，企業(yè)是納稅主體，而不能成為事實(shí)上的征繳主體。

資源稅好收嗎?對(duì)于記者的提問，當(dāng)?shù)刎?fù)責(zé)人只好給以模糊性回答。有人甚至估計(jì)，增收的效果“只有預(yù)期的一半左右”。

轉(zhuǎn)移定價(jià)疑問

轉(zhuǎn)移定價(jià)，在財(cái)稅人眼里是一個(gè)很可怕的詞匯。

轉(zhuǎn)移定價(jià)最初出現(xiàn)在跨國公司，作為這些跨國企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)收益最大化的重要工具之一，利用自身子公司或關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)合理但并不合法避稅。曾有會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)計(jì)，30％在華跨國企業(yè)從未交過所得稅，80％的跨國企業(yè)逃漏稅，40％虧損外資企業(yè)虛虧實(shí)盈。

據(jù)悉，新疆資源稅從價(jià)計(jì)征，原油價(jià)格由中石油等自己確定。

那么，誰來避免這些石油企業(yè)可能的轉(zhuǎn)移定價(jià)?

當(dāng)?shù)厝耸勘硎荆M管公司有義務(wù)向稅務(wù)部門提供與關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易的基本資料和轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法等方面的信息，但由于沒有專門的轉(zhuǎn)讓定價(jià)文件要求，只是在規(guī)程里列明稅務(wù)部門在立案審計(jì)調(diào)查企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來情況時(shí)，有權(quán)要求企業(yè)提供與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來有關(guān)交易的價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料，規(guī)定要求不嚴(yán)格。所以，通過永遠(yuǎn)慢一拍的“事后審計(jì)”追著尾巴跑是不現(xiàn)實(shí)的。

另外作為地方政府，也無法行使這樣的權(quán)利。

中石油相關(guān)人員在接受記者采訪時(shí)表示，中石油一定會(huì)嚴(yán)格按照國際石油價(jià)格等依據(jù)嚴(yán)格征收資源稅，但究竟如何避免轉(zhuǎn)移定價(jià)出現(xiàn)影響到稅收的實(shí)際效果，他們表示，雖然我國反轉(zhuǎn)移定價(jià)的腳步很快，但還需要進(jìn)一步的細(xì)化和完整化，法律的制定也要盡快實(shí)施。

另外，我們?cè)诓稍L中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在開采中使用的原油及一些資源，在現(xiàn)有的稅收體制中是免稅的。對(duì)這一點(diǎn)，地方政府表示，在資源稅改革以后，并未出現(xiàn)在這一部分可以“明目張膽的免稅”的資源的明顯增加情況。中石油相關(guān)人員則表示，開采原油過程中用于加熱修井的原油才可以免稅，而這一部分資源“微乎其微”。所以并不存在增加這一部分開銷來抵擋資源稅的可能。

企業(yè)希望與資源地雙贏

昆侖燃?xì)飧笨傟惒┦莻€(gè)很喜歡聊天的人。對(duì)于資源稅定價(jià)，他說，無所謂定價(jià)高低。

什么叫無所謂?他說，并不是說資源企業(yè)對(duì)于這5％不在乎，而是他們都覺得，這筆錢，應(yīng)該交，但他們說，交，要物有所值。

所謂資源稅的用處，他們覺得，應(yīng)當(dāng)用于，或者說應(yīng)當(dāng)主要用于恢復(fù)被資源開采毀壞的環(huán)境上。企業(yè)自會(huì)在開采后盡量對(duì)開采地進(jìn)行恢復(fù)，但畢竟心有余而力不足，收這筆稅來恢復(fù)環(huán)境，對(duì)他們來說，既心安理得，又是對(duì)“開采地的感恩”。所以這筆錢“無所謂定價(jià)高低”。他說，既然現(xiàn)在世界原油價(jià)格一路高歌，加以許多其他原因，就必然會(huì)征收相對(duì)較高的稅賦，資源稅升高可能是個(gè)趨勢(shì)，非一人一公司所能阻擋。

“就算不收資源稅，我們也要保證我們的未來?！笨死斠赖氖涂碧饺藛T在鼎鼎大名的克一號(hào)井旁解釋采油的原理，為了采油，必須向地下注水以抬高油位，而過度開采后的后果，地面下沉都是最簡單的現(xiàn)象。所以一方面需要嚴(yán)格控制開采，對(duì)過度開采課以重稅重罰，另—方面企業(yè)也希望資源地能多用一些錢在鼓勵(lì)企業(yè)節(jié)能減排和技術(shù)改造上。

這無論對(duì)企業(yè)還是資源地都是雙贏的投入。

新能源“被迫”興起

問到現(xiàn)在存在的問題，資源企業(yè)都不約而同地表示，無非是怎么讓自己產(chǎn)品的“稅后價(jià)”別升得太高——當(dāng)然，升起來了，他們也無能為力。

問及資源稅調(diào)整后是否會(huì)影響原油價(jià)格，進(jìn)而影響最終產(chǎn)品的汽油柴油甚至工業(yè)瀝青等價(jià)格，中國石油北京分公司一位工作人員表示，我國石油及附屬產(chǎn)品價(jià)格的上調(diào)和下調(diào)有國家宏觀調(diào)控的影響，與國際市場(chǎng)上依賴市場(chǎng)調(diào)節(jié)有—定區(qū)別。但資源稅調(diào)整已經(jīng)讓中石油在新疆的負(fù)擔(dān)提高了很多，如果向全國推開，中石油未必能全部消化資源稅的5％沖擊。一定的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁是有可能的，不排除在一定條件下申請(qǐng)?jiān)蛢r(jià)格提升。

新疆南達(dá)集團(tuán)總裁林勇在采訪中表示，新能源，不應(yīng)該僅僅是一個(gè)概念性的詞匯被人炒作，而應(yīng)該作為與企業(yè)，甚至與人民息息相關(guān)的產(chǎn)業(yè)。而資源稅改革讓資源消耗大戶稅負(fù)增加的同時(shí)，也讓新能源反而從中撿到了便宜，資源稅改革會(huì)直接減少傳統(tǒng)的、不可再生的能源的開采，相應(yīng)會(huì)增加對(duì)于無污染的新型能源的需求，從而從數(shù)量的優(yōu)勢(shì)上帶來新能源的崛起。

以原油為例，當(dāng)?shù)卣J(rèn)為資源稅改革使新疆資源企業(yè)的稅負(fù)增加了16至17倍。它將大幅提高新疆原油的成本，短期內(nèi)或削弱新疆原油的性價(jià)比。如果說新疆資源稅新政迫使能源企業(yè)選擇開采其他地區(qū)的資源，那么，由于中國的礦產(chǎn)資源主要集中在西部地區(qū)，在西部全面推行資源稅改革，將使能源企業(yè)在傳統(tǒng)能源領(lǐng)域沒有退路，迫使其加大新能源的開發(fā)力度。以此為契機(jī)，一旦資源稅改革推向全國，則不難想象新能源產(chǎn)業(yè)的“被迫”興起。