治理虛假發(fā)票的方法探討

□申章群 □黃家慧（安陽市水利局）

一、概述

2010年，審計署審計工作報告曝出中央一些部門接受和使用虛假發(fā)票5170張，列支逾1.4億元；同年，審計署在對京滬高鐵建設(shè)項目審計中，發(fā)現(xiàn)有關(guān)單位虛開、冒名或偽造發(fā)票入賬金額更高達(dá)3.24億元，數(shù)額之大令人震驚。這僅僅是對國家部委的“抽查”中發(fā)現(xiàn)的，虛假發(fā)票泛濫之勢由此可見一斑。制售、購買和使用假發(fā)票的行為不僅嚴(yán)重擾亂了正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序,導(dǎo)致國家稅收流失、會計信息失真、社會誠信度下降，還為貪污受賄、奢侈腐敗等行為提供了滋生土壤，以致大量不義之財變成了單位的“小金庫”，甚至流入個人腰包，嚴(yán)重敗壞了黨和政府形象，具有十分嚴(yán)重的社會危害性。如何根治這顆經(jīng)濟(jì)“毒瘤”，特別是作為行政事業(yè)單位如何帶頭自覺抵制并避免虛假發(fā)票“侵入”。筆者認(rèn)為，堵截虛假發(fā)票重在識假拒假和防假。

二、識假辨假，認(rèn)清虛假發(fā)票的真面目

當(dāng)前虛假發(fā)票種類繁多、形式多樣、魚龍混雜，沒有一定發(fā)票專業(yè)知識，往往難以辨別。但認(rèn)真分析，虛假發(fā)票也不外乎3種類型：一種是假發(fā)票、假業(yè)務(wù)，即發(fā)票和發(fā)票記載的交易都是虛假的；還有一種情況是假發(fā)票、真業(yè)務(wù)，即開具發(fā)票的企業(yè)為少計銷售收入將真實業(yè)務(wù)記載在假發(fā)票上提供給購買者；再就是真發(fā)票、假業(yè)務(wù)，即發(fā)票本身是真的，但記載的交易是虛假的。由于同一筆交易銷售方少計銷售金額而購買方多計銷售金額使雙方都可以偷漏稅款、從中獲利。

為有效堵截假發(fā)票，經(jīng)辦人、審核人員和會計人員應(yīng)掌握一定的發(fā)票知識，增強(qiáng)對虛假發(fā)票的辨識能力。辨別發(fā)票的真?zhèn)?，一般可通過以下方法：

（一）看發(fā)票的票面特征

真發(fā)票用紙采用全國統(tǒng)一規(guī)定的發(fā)票專用紙，一般采用干式復(fù)寫紙和帶稅徽及區(qū)域防偽標(biāo)志的水印紙，紙質(zhì)挺括堅韌；票面字跡印刷清晰、油墨色澤柔和明亮、字間距適當(dāng)；虛假發(fā)票紙張往往綿軟發(fā)脆、油墨色澤暗淡偏差較大；字跡模糊不清、字間距不成比例。另外，河南地稅新版通用定額發(fā)票票面增加了團(tuán)花、底紋等版紋防偽；河南國稅新版普通發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)紙質(zhì)中含有“河南國稅”底紋標(biāo)識，正面印有正方形“HNGS”紅外溫變防偽圖案，圖案經(jīng)50℃以上加熱時可由淡綠色變?yōu)榈S色；發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)正面印有正方形的二維條碼防偽圖案等措施，為我們識辨發(fā)票的真?zhèn)翁峁┝藥椭?/p>

（二）看發(fā)票的印章

包括發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票專用章。發(fā)票監(jiān)制章形狀為橢圓形，使用專用有色熒光油墨套印，上環(huán)刻“全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章”樣，下環(huán)刻“國家稅務(wù)局監(jiān)制”或“地方稅務(wù)局監(jiān)制”，中間刻制稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地的全稱或簡稱，印色為大紅色油墨（新版發(fā)票采用金光紅油墨）。另外，河南地稅發(fā)票還在發(fā)票監(jiān)制章內(nèi)環(huán)增加由“河南地稅”微縮字母組成的字環(huán)。發(fā)票專用章即由發(fā)票的領(lǐng)購單位在發(fā)票上加蓋的印章，包括財務(wù)印章。發(fā)票印章顯示納稅人名稱、納稅人識別號等信息，此信息應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)登記的信息一致。另外，假發(fā)票的收款單位印章一般比較模糊，對于有這種特征的發(fā)票應(yīng)引起重視。

（三）看發(fā)票的代碼和號碼

普通發(fā)票的代碼共12位，發(fā)票號碼8位，發(fā)票代碼與號碼確定了發(fā)票在全國的唯一性。其中12位的發(fā)票代碼包含了國稅或地稅、發(fā)票的屬地、年份、所屬行業(yè)、發(fā)票的聯(lián)次和票額等信息，此信息應(yīng)與票面的其它信息相一致，若發(fā)票的地域代碼與發(fā)票章上的地域名稱不一致、發(fā)票代碼顯示是工業(yè)企業(yè)所用，而發(fā)票蓋章是商業(yè)企業(yè)等均應(yīng)懷疑假票；另外，國地稅發(fā)票不可混用，如購買的辦公用品應(yīng)使用商品銷售發(fā)票，如使用地稅發(fā)票則此發(fā)票屬于虛假發(fā)票，餐飲發(fā)票如用國稅發(fā)票，也屬于虛假發(fā)票。

（四）網(wǎng)上在線查詢或電話查詢

就是通過稅務(wù)部門網(wǎng)上在線發(fā)票查詢系統(tǒng)或電話查詢系統(tǒng)去查詢發(fā)票的真?zhèn)?。通過各地國稅或地稅部門網(wǎng)站的發(fā)票查詢欄目，或撥打納稅服務(wù)熱線12366，可驗證發(fā)票開具單位，若查詢不到或查詢結(jié)果與開票單位不符則可認(rèn)定為可疑發(fā)票。同時要注意，目前存在部分違法企業(yè)開取小金額的真發(fā)票，然后套用真發(fā)票號碼仿制金額較大的虛假發(fā)票，此類發(fā)票通過網(wǎng)絡(luò)或電話查詢也能查詢到，因此，當(dāng)遇到大額可疑發(fā)票時仍應(yīng)到稅務(wù)部門比對開票金額。

三、拒假退假，筑牢虛假發(fā)票侵入單位的防火墻

認(rèn)識和辨別虛假發(fā)票只是第一步，增強(qiáng)對虛假發(fā)票識辨能力的最終目的是拒絕虛假發(fā)票的報銷入賬，只有把好發(fā)票的報銷入賬關(guān)，對不符合規(guī)定的發(fā)票堅決予以拒絕和退回，才能有效切斷發(fā)票違法犯罪的利益鏈條，為虛假發(fā)票構(gòu)筑一道堅固的防火墻，保證本單位會計信息的真實合法。特別是，拒絕虛假發(fā)票不僅僅是會計人員的責(zé)任，更需要廣大職工的充分參與，建立機(jī)制、形成制度，并認(rèn)真執(zhí)行、長期堅持，才能逐步取得效果。

一是發(fā)動廣大職工群眾共同參與拒絕虛假發(fā)票，變會計人員的單打獨(dú)斗為廣大職工群眾的協(xié)同作戰(zhàn)。通過舉辦票據(jù)管理培訓(xùn)班，教授發(fā)票相關(guān)知識和鑒別各種發(fā)票真?zhèn)蔚姆绞椒椒?，授之以漁，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的當(dāng)事人或經(jīng)辦人識辨假發(fā)票的能力，促其主動拒絕虛假發(fā)票；二是制定和完善相關(guān)發(fā)票報銷入賬的管理制度，對發(fā)票的取得、填制及信息的真實性、完整性做出明確規(guī)定，讓職工明確不符合規(guī)定的票據(jù)不能報銷是制度規(guī)定的要求；三是會計人員在報銷中嚴(yán)格執(zhí)行制度，認(rèn)真審核、拋開情面、頂住壓力，對商品名稱較籠統(tǒng)的發(fā)票，如開具“辦公用品”、“材料費(fèi)”、“耗材”等項目，要求其提供相關(guān)明細(xì)清單，否則不予報銷，對認(rèn)定為假發(fā)票的堅決予以退回；四是加強(qiáng)對虛假發(fā)票的審計和檢查。內(nèi)部審計等部門應(yīng)定期對入賬發(fā)票進(jìn)行審計和檢查，可開展專項檢查，也可結(jié)合正常財務(wù)收支審計、“小金庫”專項治理工作對入賬發(fā)票進(jìn)行檢查，對用虛假發(fā)票列支問題嚴(yán)懲不貸，并追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，以保證財政支出的真實、合規(guī)和合法。五是對經(jīng)濟(jì)往來較多，經(jīng)常開具假發(fā)票的單位，要中止合作關(guān)系并及時向稅務(wù)部門舉報。

四、防假打假，強(qiáng)化源頭治理，構(gòu)建長效機(jī)制

治理虛假發(fā)票是一項長期的工作，只有更加注重源頭治理，打防結(jié)合，標(biāo)本兼治、糾建并舉，建立和完善防治假發(fā)票的長效機(jī)制，才能有效遏制虛假發(fā)票泛濫的勢頭。

（一）加強(qiáng)法律法規(guī)的宣傳力度

國務(wù)院第136次常務(wù)會議修改通過的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》已正式公布，并于2011年2月1日起施行。新辦法提高了對發(fā)票違法行為的罰款數(shù)額，對虛開、偽造、變造、轉(zhuǎn)讓發(fā)票違法行為的罰款上限由5萬元提高為50萬元，為打擊發(fā)票違法犯罪提供了新的依據(jù)。有關(guān)部門應(yīng)加大宣傳力度，從正面引導(dǎo)工商戶及行政事業(yè)單位或個人，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中依法開具、索取和使用正規(guī)發(fā)票。

（二）加大對制作、出售假發(fā)票的團(tuán)伙和窩點的打擊力度

制售假發(fā)票往往成本低、利潤高，在巨額利潤的誘惑下，不法分子屢屢鋌而走險、以身試法。有關(guān)部門要以出售假發(fā)票的小廣告、兜售假發(fā)票的小商販，以及手機(jī)售假短信和知情人舉報為線索，順藤摸瓜，挖其根源，重拳打擊、依法從重處罰，讓制假售假者付出沉重代價，真正起到震懾效果。

（三）加大對使用假發(fā)票的單位或個人的處罰力度，增加其違法成本

假發(fā)票之所以猖獗，根本原因是存在著巨大的買方市場，是“市場需求”給了制售假發(fā)票的犯罪空間，只要市場需求不根除，假發(fā)票就無法完全禁絕。除了依靠行政事業(yè)單位等自覺抵制和拒絕虛假發(fā)票外，更要根據(jù)《發(fā)票管理辦法》加大對假發(fā)票使用者的處罰力度。

（四）齊抓共管、形成監(jiān)管合力

治理虛假發(fā)票，僅靠財務(wù)會計人員的認(rèn)真審核是不夠的，必須齊抓共管、形成合力。財政、審計、工商行政管理、公安等有關(guān)部門在各自的職責(zé)范圍內(nèi)，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好發(fā)票管理工作。建立一種聯(lián)合辦案的機(jī)制，加強(qiáng)聯(lián)系，交流情報，聯(lián)合打擊，長此以往，堅持不懈，才能有效遏制虛假發(fā)票泛濫的勢頭，最終鏟除這個經(jīng)濟(jì)“毒瘤”。