淺談內(nèi)部審計的角色定位

　　摘要：文章主要從內(nèi)部審計的角色定位出發(fā)，從管理需要和治理需要兩個層面，分析了經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo)下的審計模式和董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計模式的特點，得出了在我國現(xiàn)階段，采用董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計模式比較合理的結(jié)論。
　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計　管理需要　治理需要
　　中圖分類號：17239.47　文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914(2011)02-189-02
　　
　　內(nèi)部審計已經(jīng)成為當今經(jīng)濟生活中極為重要的構(gòu)成，其在經(jīng)濟管理中的作用。日益得到認可和重視。那么內(nèi)部審計的角色應(yīng)在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中如何定位，組織模式應(yīng)如何選擇，是我們目前應(yīng)思考的問題。
　　
　　一、內(nèi)部審計定義為我們提供了分析內(nèi)部審計功能、目標及服務(wù)對象的基礎(chǔ)
　　
　　1990年國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)在《關(guān)于內(nèi)部審計職責的聲明》中，對內(nèi)部審計的定義是：“內(nèi)部審計是一個組織內(nèi)部為檢查和評價其活動和為本組織服務(wù)而建立的一種獨立評價活動，它要提供所檢查的有關(guān)活動的分析、評價、建議、咨詢意見和信息，以協(xié)助本組織成員有效地履行其責任?！?br/>　　在1999年6月26日，國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)理事會對內(nèi)部審計進行了重新定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法評價和改善組織的風險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標?！?br/>　　比較國際內(nèi)部審計師協(xié)會前后兩次對內(nèi)部審計的定義，新定義既反映了過去一段時間內(nèi)部審計職業(yè)界在實務(wù)中的一些變化，同時也代表了內(nèi)部審計的發(fā)展方向。新舊定義主要有以下幾方面的變化：
　　
　　1.內(nèi)部審計的性質(zhì)由原來的“獨立評價活動”變?yōu)椤蔼毩?、客觀的保證和咨詢活動”。這里的“保證”活動，不僅包括評價活動，而且還包括評價之外的服務(wù)活動，包括：信息可靠性和完整性的保證、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)有效性的保證、風險控制有效性和充分性的保證等。這里的“咨詢”活動。指內(nèi)部審計為了增加組織的價值，在風險管理方面、公司經(jīng)營方面等提供管理咨詢建議。
　　2.內(nèi)部審計的工作內(nèi)容及職責有所變化，由“檢查與評價本組織的活動和為本組織服務(wù)”變成“為組織增值和改善組織經(jīng)營”，明確了工作內(nèi)容為評價和改善風險管理、控制和管理過程的有效性。顯然，新定義將內(nèi)部審計的職責內(nèi)容提高到一個新的水平，它不再僅僅是一種檢查和評價工作，而更多的要利用自己的監(jiān)督評價工作，為公司提供有效建議，為改善組織經(jīng)營發(fā)揮更重要的管理作用，幫助公司規(guī)避風險、改善管理。這是內(nèi)部審計新定義的一個顯著發(fā)展。
　　3.內(nèi)部審計的目標亦有所變化，由“協(xié)助本組織成員有效地履行其責任”變?yōu)椤皫椭M織實現(xiàn)其目標”。后者將內(nèi)部審計的目標定義在一個更高的水平上，在這種理念下，內(nèi)部審計在公司管理中，不再是輔助角色，而成為一個重要的參與者。內(nèi)部審計的工作目的要以增加公司價值、幫助實現(xiàn)公司目標為出發(fā)點，這一變化把內(nèi)部審計推向更廣闊的領(lǐng)域和更高的境界。
　　
　　二、內(nèi)部審計的角色定位
　　
　　從內(nèi)部審計定義的變化可以看出，內(nèi)部審計的目標決定了其角色定位的出發(fā)點是實現(xiàn)組織目標，那么應(yīng)采用何種方式才能更好地實現(xiàn)這一目標，就是擺在我們面前的主要問題。目前通常有兩種內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)方式選擇。
　　1.經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計模式，從管理需要出發(fā)。經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計模式，即內(nèi)部審計機構(gòu)向公司經(jīng)理層負責，對公司各項生產(chǎn)經(jīng)營活動進行全面審計、評價、監(jiān)督，并向經(jīng)理層報告、提出建議。
　　內(nèi)部審計的總體目標就是最有效地幫助管理者管理組織的業(yè)務(wù)活動，達到組織目標。這一總體目標可以概括為兩個方面：第一、保護公司的利益。第二、增加公司的利益，包括為改善各種業(yè)務(wù)活動提供建設(shè)性意見。企業(yè)的管理當局希望通過內(nèi)部審計人員的工作，使內(nèi)部審計的目標不僅限于查錯防弊和保護資產(chǎn)，更重要的是對經(jīng)營管理領(lǐng)域存在的控制缺陷提出富有建設(shè)性的、符合成本效益要求的改進措施和方案，以幫助各級管理人員更有效的履行職責。從這個角度出發(fā)，內(nèi)部審計應(yīng)該為管理層服務(wù)，相應(yīng)的內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)設(shè)在總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)之下，這樣可以更直觀地體現(xiàn)內(nèi)部審計為管理層服務(wù)的目標。經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo)下的審計機構(gòu)設(shè)置模式如下圖所示(圖中單線表示隸屬關(guān)系，空心線表示審計關(guān)系)。
　　從這個機構(gòu)圖可以看出，為經(jīng)理層服務(wù)的審計模式設(shè)置的特點為：能夠更加密切地配合經(jīng)理層的工作，使得經(jīng)理層能夠更好地為所有者提供服務(wù)；但是其也有天然的弊端，那就是：由于置身于經(jīng)理屢的領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計部門將喪失本身的獨立性，由于獨立性是審計的靈魂所在，如果內(nèi)部審計部門的獨立性喪失了，內(nèi)部審計工作將偏離其職責目標。
　　2.董事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計模式，從治理需要出發(fā)。藏事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計模式，即內(nèi)部審計部門隸屬于董事會或董事會下設(shè)的審計委員會(由獨立董事負責)，對公司經(jīng)理層及其他下級管理機構(gòu)的公司管理活動進行全面的評價、監(jiān)督，向董事會報告，對董事會負責。
　　在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，使如何處理好股東會、董事會和經(jīng)理層之間的相互制衡關(guān)系，有效維護所有者利益的問題日益凸顯。內(nèi)部審計的出現(xiàn)，給所有者提供了一個有效手段，但是內(nèi)部審計的獨立性卻是此手段發(fā)揮作用的關(guān)鍵。內(nèi)部審計的一個重要目標就是“實現(xiàn)所有者對受托經(jīng)營的經(jīng)理層的監(jiān)督”，因此內(nèi)部審計只有直接對代表所有者利益且又參與企業(yè)主要經(jīng)營決策的董事會負責，才能實現(xiàn)這一監(jiān)督。因此，內(nèi)部審計應(yīng)隸屬于董事會下設(shè)的、由獨立董事負責的審計委員會，以經(jīng)理層及下級管理機構(gòu)為監(jiān)督對象開展內(nèi)部審計活動。
　　董事會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計模式。能夠克服經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo)模式的天然缺點，能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性。該模式設(shè)立的出發(fā)點是在公司治理中最大限度地保障所有者的利益不受侵犯的觀點，能夠從治理的層面上最大程度地解決所有者和經(jīng)營者之間的信息不對稱現(xiàn)象，從而能夠使所有者和經(jīng)營者之間的委托代理成本降到最低。雖然這種模式克服了經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo)下的缺點，但這種模式并不是完美無缺的，由于內(nèi)部審計部門設(shè)在董事會下，這無疑就會加大董事會的權(quán)利。董事會也只是股東利益的代表，他們并不是所有者，所以如果董事會沒能很好地履行股東所交付的任務(wù)，而內(nèi)部審計部門又是向董事會負責，這也會使得所有者的利益受到侵害。
　　經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計模式和董事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計模式，其不同的出發(fā)點決定了其各自的優(yōu)缺點，但是現(xiàn)代企業(yè)組織形式的發(fā)展來看，董事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計模式無疑更為可行，更能維護所有者的利益。幫助實現(xiàn)公司價值最大化的企業(yè)目標。
　　
　　三、我國內(nèi)部審計的角色定位選擇
　　
　　我國審計署于1995年7月14日發(fā)布了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，第四條規(guī)定：“內(nèi)部審計機構(gòu)在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下依照國家法律、法規(guī)和政策，以及本部門、本單位的規(guī)章制度，對本單位及下屬單位的財政、財務(wù)收支及其經(jīng)濟效益進行內(nèi)部審計監(jiān)督，獨立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)，對本單位領(lǐng)導(dǎo)人負責報告工作?！?br/>　　2003年3月4日李金華審計長簽署發(fā)布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》(審計署第4號令)，對我國現(xiàn)行內(nèi)部審計定義的新表述是：“內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標?！?br/>　　前后兩個定義的變化，揭示出我國的內(nèi)部審計在從單純監(jiān)督職能向評價職能、促進經(jīng)濟目標實現(xiàn)功能的轉(zhuǎn)變。新定義強調(diào)了內(nèi)部審計的獨立性、評價職能。和在新的經(jīng)濟時期對主體經(jīng)濟目標實現(xiàn)的促進作用。這是目前階段公司內(nèi)部審計的角色定位的基礎(chǔ)依據(jù)，也是現(xiàn)階段內(nèi)部審計角色定位的主要內(nèi)容：即立足獨立性的監(jiān)督，對日常經(jīng)營生活進行真實、合法、效益的評價，提供有效的建議，促進組織加強管理和實現(xiàn)目標的角色。
　　
　　明確了角色定位后，如何保持內(nèi)部審計的獨立性，以更好地完成內(nèi)部審計目標，就落在了內(nèi)部審計模式的選擇上。2002年初，中國證監(jiān)會和國家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合發(fā)布了《上市公司治理準則》，要求上市公司設(shè)立審計委員會，作為上市公司企業(yè)治理結(jié)構(gòu)完善的一個主要方面，這給了我們一個較為明確的界定。上市公司的審計委員會隸屬于董事會，由獨立董事負責，而內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于審計委員會。能夠較好地保持其獨立性和監(jiān)督評價職能的發(fā)揮。所以，在我國現(xiàn)階段，內(nèi)部審計采用董事會領(lǐng)導(dǎo)下的模式，更為合理有效。
　　綜上所述，現(xiàn)代公司組織結(jié)構(gòu)的變化，帶動內(nèi)部審計模式的更新，企業(yè)發(fā)展的需要決定了內(nèi)部審計目標的重新定義、內(nèi)部審計角色的轉(zhuǎn)變，而內(nèi)部審計職能的有效發(fā)揮，在當今經(jīng)濟生活中顯得日益重要。
　　
　　參考文獻：
　　1.張暉解讀內(nèi)部審計新定義中國內(nèi)部審計，2003(5)
　　2.葉錦華.評獨立董事領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計機構(gòu).審計理論