戰(zhàn)略管理會計方法體系研究

　　摘 要：雖然從戰(zhàn)略管理會計誕生至今已近30年，但是對戰(zhàn)略管理會計方法的研究仍局限在對各方法的介紹和描述，未能形成體系。本文以EBSCO數(shù)據(jù)庫和中國知網(wǎng)——中國學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)絡(luò)出版總庫中有關(guān)戰(zhàn)略管理會計的文獻為樣本，運用統(tǒng)計分析選取了較受關(guān)注的十種戰(zhàn)略管理會計方法，并從戰(zhàn)略流程角度考察所選方法的內(nèi)在聯(lián)系，試圖構(gòu)建適于企業(yè)戰(zhàn)略管理需要的戰(zhàn)略管理會計方法體系。
　　關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理會計；戰(zhàn)略管理循環(huán)；價值鏈分析
　　中圖分類號：F234.3　文獻標識碼：A　文章編號：1000-176X(2011)01-0124-06
　　
　　一、文獻綜述
　　
　　隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，全球性競爭日益激烈，現(xiàn)代企業(yè)不僅需要科學(xué)精細的日常管理，更需要有高瞻遠矚的戰(zhàn)略眼光和戰(zhàn)略思想。為適應(yīng)管理理念從“職能管理”向“戰(zhàn)略管理”的轉(zhuǎn)變，國內(nèi)外許多管理會計學(xué)者提出了戰(zhàn)略管理會計這一新的研究領(lǐng)域，試圖從管理會計視角，為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供有效的信息支持。
　　戰(zhàn)略管理會計誕生于20世紀80年代，在其后的十幾年中，許多學(xué)者對戰(zhàn)略管理會計進行了定義及描述。直到2000年，Guildingk”等人首次對戰(zhàn)略管理會計方法進行了研究，并將產(chǎn)品屬性成本計算等12種方法作為戰(zhàn)略管理會計的方法。2002年，Guilding和McManustz又對戰(zhàn)略管理會計方法進行了補充，將客戶盈利分析、顧客細分盈利能力分析、客戶生命周期盈利能力分析以及客戶價值評估添加到戰(zhàn)略管理會計方法中。在此基礎(chǔ)上，Cinquini和7enucci通過實證研究發(fā)現(xiàn)，在上述提到的戰(zhàn)略管理會計方法中，只有7種是較為常見的，它們分別為：產(chǎn)品屬性成本計算、客戶會計、戰(zhàn)略定價、競爭地位監(jiān)督、基于公開財務(wù)報表的競爭對手評價、戰(zhàn)略成本和質(zhì)量成本。
　　從1996年開始，戰(zhàn)略管理會計在我國受到越來越多的關(guān)注，我國學(xué)者也對戰(zhàn)略管理會計進行了大量的研究，并提出了自己的觀點。我國早期對戰(zhàn)略管理會計的研究主要集中于對戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)涵、目標、地位、特征等進行介紹性研究。最近幾年，一些學(xué)者進行了有關(guān)戰(zhàn)略管理會計方法的研究，其中，比較具有代表性的研究有：余海宗將預(yù)警分析、目標成本管理法、作業(yè)成本法以及產(chǎn)品生命周期成本法作為戰(zhàn)略管理會計的方法；謝琨和劉思峰將價值鏈分析、競爭對手分析以及質(zhì)量成本分析列入戰(zhàn)略管理會計的方法中，并加以論述。
　　國內(nèi)外學(xué)者在對戰(zhàn)略管理會計方法的研究中，偏重于對各方法的介紹分析，至今仍未形成嚴密的方法體系。針對這一現(xiàn)象，筆者試圖通過樣本統(tǒng)計，選取近年來頗受關(guān)注的幾種戰(zhàn)略管理會計方法加以分析，從戰(zhàn)略管理會計的定義出發(fā)，構(gòu)建出適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理需要的戰(zhàn)略管理會計方法體系。
　　
　　二、統(tǒng)計分析
　　
　　(一)樣本選取
　　本文分別選取EBSCO數(shù)據(jù)庫1981-2009年和中國知網(wǎng)——中國學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)絡(luò)出版總庫1997-2009年間發(fā)表的與戰(zhàn)略管理會計相關(guān)的文獻作為樣本。之所以要針對不同的數(shù)據(jù)庫選擇不同的區(qū)間，其主要原因有以下兩點：
　　一是在查閱國外文獻過程中，筆者發(fā)現(xiàn)第一篇有關(guān)戰(zhàn)略管理會計的論文發(fā)表于1981年。自戰(zhàn)略管理會計誕生以來，不僅沒有專門研究戰(zhàn)略管理會計方法的文獻，而且關(guān)于戰(zhàn)略管理會計的文獻也極少。例如，在JOSTR數(shù)據(jù)庫中輸入“strategic management accounting”竟然沒有檢索到有關(guān)戰(zhàn)略管理會計的文獻，在EBSCO數(shù)據(jù)庫中，檢索到1981-2009年發(fā)表有關(guān)戰(zhàn)略管理會計的文獻與專著共計63篇，但是，在這些文獻中對戰(zhàn)略管理會計的概念、特點和方法的研究是同時進行的，很難將戰(zhàn)略管理會計與戰(zhàn)略管理會計方法的研究區(qū)分開來，因此，筆者按著相關(guān)性標準對文獻進行整理后，從而確定其中26篇以戰(zhàn)略管理會計為題的文獻作為本文的研究樣本。
　　二是我國雖然在20世紀80年代引入了戰(zhàn)略管理會計這一概念，但只有2篇涉及戰(zhàn)略管理會計含義及研究的必要性，對戰(zhàn)略管理會計內(nèi)容和方法的研究主要始于1997年，經(jīng)過文獻檢索，筆者在中國知網(wǎng)——中國學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)絡(luò)出版總庫中檢索到1997-2009年間發(fā)表的關(guān)于戰(zhàn)略管理會計的文獻與專著共計471篇，按其被引用次數(shù)作為排序，剔除引用頻次為零且相關(guān)性不大的文獻，確定其中250篇以戰(zhàn)略管理會計為題的文獻作為本文的研究樣本。
　　
　　(二)樣本統(tǒng)計與分析
　　通過對EBSCO數(shù)據(jù)庫中26篇文獻的研究發(fā)現(xiàn)，1995年可以作為國外戰(zhàn)略管理會計研究重點的分水嶺，即從1981-1994年，國外的文獻以定義戰(zhàn)略管理會計、研究其特點及重要性為重點。從1995年開始，國外文獻中開始出現(xiàn)“目標成本”、“杠桿管理”等戰(zhàn)略管理會計方法的術(shù)語。直到2000年，GuildingL”等人首次對戰(zhàn)略管理會計方法進行了系統(tǒng)的研究，并列舉了12種戰(zhàn)略管理會計方法。隨后，有學(xué)者在此基礎(chǔ)上，通過補充和刪減，分別提出了自己的戰(zhàn)略管理會計方法，例如Cinquini和Tenucci通過實證研究發(fā)現(xiàn)在上述12中方法中，只有7種是較為常見的。并且筆者發(fā)現(xiàn)，這些文獻主要是對戰(zhàn)略管理會計方法的列舉與分析，并沒有涉及戰(zhàn)略管理會計方法體系問題。雖然國外學(xué)者對于戰(zhàn)略管理會計方法的研究存在爭議，但是出于樣本數(shù)量以及我國企業(yè)特點的考慮，筆者將本文的分析重點放在國內(nèi)文獻上。
　　通過對中國知網(wǎng)選取的250篇文獻的研究發(fā)現(xiàn)，共有53篇文章涉及了戰(zhàn)略管理會計方法的內(nèi)容，其具體內(nèi)容如表1所示。
　　1　價值鏈分析
　　在將價值鏈分析作為戰(zhàn)略管理會計方法的36篇文獻中，基本上所有研究者都認識到價值鏈在戰(zhàn)略管理中的重要作用，即企業(yè)可以通過分析從原材料供應(yīng)商至最終產(chǎn)品消費者的一系列相關(guān)活動，建立科學(xué)的作業(yè)流程，從而提高戰(zhàn)略選擇的科學(xué)性和實施的有效性。雖然人們對價值鏈分析的作用達成了共識，但是對于價值鏈分析的范圍問題仍存在分歧：一部分人認為進行戰(zhàn)略管理會計決策不僅應(yīng)進行行業(yè)內(nèi)部價值鏈分析，還應(yīng)進行行業(yè)價值鏈分析；另一部分人認為，由于管理會計是企業(yè)內(nèi)部會計，只應(yīng)將企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析作為戰(zhàn)略管理會計方法。筆者認為，二者均是戰(zhàn)略管理會計中的重要方法，前者側(cè)重于戰(zhàn)略定位和決策；后者側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化。
　　
　　
　　2　競爭對手分析
　　在涉及競爭對手分析的34篇文獻中，多數(shù)人都提到企業(yè)可以通過分析競爭對手來選擇競爭戰(zhàn)略。例如，謝琨和劉思峰”認為，“競爭戰(zhàn)略是建立在競爭對手對比分析的基礎(chǔ)上，不能準確地判斷競爭對手就無法制定可行的競爭戰(zhàn)略?！惫P者同意上述觀點，即將競爭對手分析納入戰(zhàn)略管理會計的方法體系中，并用于選擇戰(zhàn)略。此外，由于企業(yè)基本競爭戰(zhàn)略可以歸結(jié)為低成本戰(zhàn)略、差別化戰(zhàn)略和聚焦戰(zhàn)略，因此，筆者認為，競爭對手分析的應(yīng)用范圍不僅僅局限于競爭對手②的戰(zhàn)略目標、經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況、技術(shù)經(jīng)濟實力以及領(lǐng)導(dǎo)者和管理者的背景，還應(yīng)包含競爭對手的價值鏈分析，從而為戰(zhàn)略選擇提供更全面的信息。
　　3　作業(yè)成本管理
　　大多數(shù)學(xué)者在研究這種方法時，側(cè)重于討論這種方法的含義、特點及其地位等問題，忽視了其在戰(zhàn)略管理會計中的應(yīng)用問題。例如，李連燕等學(xué)者指出“作業(yè)成本管理是企業(yè)內(nèi)部管理的一種方法”，而對于其與戰(zhàn)略管理是否有關(guān)以及存在何種關(guān)系的問題并未加以闡述。筆者認為，作業(yè)成本是企業(yè)在作業(yè)流程(作業(yè)鏈)中所發(fā)生的成本，都要消耗資源。因此，企業(yè)需要借助作業(yè)成本管理方法，區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，通過改善作業(yè)流程，努力降低或消除非增值作業(yè)，持續(xù)改進增值作業(yè)，對戰(zhàn)略實施過程進行有效的控制，從而充分利用企業(yè)的有限資源，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。
　　4　預(yù)警分析
　　在篩選出的文獻中，共有20篇文獻將預(yù)警分析作為戰(zhàn)略管理會計方法，在這些文獻中，多數(shù)學(xué)者都認為：預(yù)警分析是一種有助于企業(yè)預(yù)測內(nèi)外部環(huán)境變化，是戰(zhàn)略管理會計用于分析與預(yù)測的重要方法。這是因為從戰(zhàn)略的角度看，能否準確地預(yù)測企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化決定了企業(yè)能否在不斷變化的競爭環(huán)境中控制風(fēng)險。但是，針對預(yù)警分析使用階段的論述卻寥寥無幾，筆者認為，預(yù)警分析系統(tǒng)不僅可以進行風(fēng)險預(yù)警，還可以有效地預(yù)測企業(yè)競爭地位的變化，因此，在戰(zhàn)略選擇階段運用預(yù)警分析系統(tǒng)有助于經(jīng)營者在戰(zhàn)略選擇中進行風(fēng)險和收益的權(quán)衡，降低戰(zhàn)略選擇階段的風(fēng)險。
　　5　全面質(zhì)量管理
　　在所選文獻中，將全面質(zhì)量管理作為戰(zhàn)略管理會計方法的文獻共計16篇，在這些文獻中，人們對在戰(zhàn)略管理會計的戰(zhàn)略實施階段進行全面質(zhì)量管理達成了共識。筆者同樣贊成這種觀點，這是因為，世界經(jīng)濟正經(jīng)歷著由“數(shù)量型經(jīng)濟”向“質(zhì)量型經(jīng)濟”轉(zhuǎn)變的過程，經(jīng)濟全球化、信息網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展使企業(yè)面臨的競爭更為激烈，為開拓并占領(lǐng)市場，企業(yè)應(yīng)努力滿足消費者對質(zhì)量的追求，而質(zhì)量和質(zhì)量成本有著內(nèi)在的必然聯(lián)系，也就是說，必要的預(yù)防成本、鑒定成本的支出，可以減少質(zhì)量損失成本，維護企業(yè)及其品牌的聲譽。因此，在戰(zhàn)略已經(jīng)選定的情況下，實施全面質(zhì)量管理可以使企業(yè)實現(xiàn)縮小質(zhì)量損失成本的支出，力求以盡可能低的質(zhì)量成本，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的執(zhí)行和實現(xiàn)。
　　6　產(chǎn)品生命周期法
　　在將產(chǎn)品生命周期法作為戰(zhàn)略管理會計方法的14篇文獻中，學(xué)者們都認同產(chǎn)品生命周期法的戰(zhàn)略意義，但是對于其應(yīng)用的范疇問題，卻產(chǎn)生了兩種不同的觀點：一種觀點認為：“在產(chǎn)品的不同階段，企業(yè)面臨的機會和挑戰(zhàn)不同，因而需采取相應(yīng)的戰(zhàn)略以抓住機遇，迎接挑戰(zhàn)?！绷硪环N觀點認為：“產(chǎn)品周期可以很好地指導(dǎo)企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理?！贬槍@兩種觀點，筆者認為，產(chǎn)品生命周期法主要在于通過判斷產(chǎn)品與企業(yè)所處的不同階段，制定相應(yīng)的戰(zhàn)略，而產(chǎn)品生命周期的戰(zhàn)略成本管理是通過價值鏈和作業(yè)管理完成的。
　　7　成本動因分析
　　在篩選出的文獻中，有13篇文獻將戰(zhàn)略成本動因分析作為戰(zhàn)略管理會計的一種方法，并將戰(zhàn)略成本動因分為結(jié)構(gòu)性成本動因和執(zhí)行性成本動因。筆者贊同這種觀點，與作業(yè)性成本動因(材料、人工等)相比，規(guī)模經(jīng)濟、學(xué)習(xí)與溢出、整合程度、時機選擇、企業(yè)政策等結(jié)構(gòu)性成本動因，對企業(yè)的影響更大、更持久；同時，執(zhí)行性成本動因有助于企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行和控制，降低作業(yè)成本，提高效率。因此，戰(zhàn)略成本動因分析在戰(zhàn)略選擇實施階段發(fā)揮著重要的作用。
　　8　綜合業(yè)績評價
　　在篩選出的文獻中，共有11篇文獻將平衡計分卡作為戰(zhàn)略管理會計的方法，雖然有10篇文獻將綜合業(yè)績評價作為戰(zhàn)略管理會計方法，但大多數(shù)文章都是基于平衡計分卡原理提出的綜合業(yè)績評價思想。也就是說，1乃的文獻將平衡計分卡作為戰(zhàn)略評價方法。平衡計分卡為管理者提供了全面的框架，它以企業(yè)的戰(zhàn)略為中心，并從財務(wù)、顧客、內(nèi)部流程以及學(xué)習(xí)和成長四個維度評價企業(yè)的戰(zhàn)略業(yè)績，也就是說要獲得組織最終目標——財務(wù)上的成功，必須使顧客滿意，使顧客滿意只能優(yōu)化內(nèi)部價值創(chuàng)造過程，優(yōu)化內(nèi)部過程，只能通過學(xué)習(xí)和提高員工個人能力。而由于企業(yè)的戰(zhàn)略目標仍然是價值最大化，這就要求我們在評價企業(yè)價值時充分考慮企業(yè)的權(quán)益資本成本，而經(jīng)濟附加值則滿足這一要求。因此，我們可以將經(jīng)濟附加值作為平衡計分卡財務(wù)層面的主要評價指標，以此建立一個基于EVA的平衡計分卡體系。
　　但是平衡計分卡僅僅是構(gòu)建了用于戰(zhàn)略業(yè)績評價的指標體系，對于評價標準的確定，平衡計分卡并未涉及，針對這種情況，筆者建議引入標桿法。標桿法初始于美國施樂公司，是從企業(yè)外部尋找績優(yōu)企業(yè)作為標準，評價本企業(yè)的戰(zhàn)略選擇和實施效果，這一方法的使用可以動態(tài)確定戰(zhàn)略業(yè)績的評價標準。因此，本文將標桿法和平衡計分卡共同作為戰(zhàn)略業(yè)績的評價方法。
　　9　目標成本管理
　　目標成本管理是指基于競爭市場的產(chǎn)品價格，在保證目標利潤的基礎(chǔ)上確定的目標成本值，并通過各種途徑達到目標成本的過程，其本質(zhì)是一種對企業(yè)未來利潤進行戰(zhàn)略性管理的技術(shù)。有接近1/5的學(xué)者認同這一戰(zhàn)略管理會計方法，并將它運用到戰(zhàn)略管理會計的實施階段。
　　10　市場定位分析
　　在篩選的文獻中，有7篇文獻認為企業(yè)環(huán)境分析是戰(zhàn)略管理會計的一種方法，有5篇文獻認為市場定位分析是戰(zhàn)略管理會計的一種方法。筆者認為，市場定位分析包含了企業(yè)環(huán)境分析，企業(yè)環(huán)境分析與市場定位分析共同構(gòu)成了企業(yè)戰(zhàn)略定位的分析方法。因為企業(yè)可以通過外部環(huán)境分析，判斷企業(yè)所處的宏觀環(huán)境、競爭對手狀況以及顧客的偏好等，識別企業(yè)的機遇和挑戰(zhàn)，從而有針對性地選擇戰(zhàn)略，利用機會消除危險；通過內(nèi)部環(huán)境分析，判斷企業(yè)自身資源的占有和控制等情況，以此考察企業(yè)經(jīng)營中的優(yōu)勢和劣勢。因此，戰(zhàn)略定位分析能夠幫助企業(yè)審視其內(nèi)外部環(huán)境，并選擇相應(yīng)的戰(zhàn)略，利用優(yōu)勢，化解劣勢，從而保證戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。
　　
　　三、戰(zhàn)略管理會計方法體系的構(gòu)建
　　
　　戰(zhàn)略管理會計方法體系是指由戰(zhàn)略管理會計各種方法組成的有機整體，該體系中的各種方法相互影響、相互作用，可以使戰(zhàn)略管理會計提供的信息更加完善、高效。因此，建立科學(xué)的戰(zhàn)略管理會計方法體系是戰(zhàn)略管理會計的重要內(nèi)容。
　　
　　(一)構(gòu)建戰(zhàn)略管理會計方法體系
　　筆者在對EBSCO數(shù)據(jù)庫中有關(guān)戰(zhàn)略管理會計文獻的研究中發(fā)現(xiàn)，國外學(xué)者在戰(zhàn)略管理會計方法的研究中主要是對戰(zhàn)略管理會計方法的列舉，并沒有涉及戰(zhàn)略管理會計方法體系問題；而在我國當前的相關(guān)文獻中，對于如何構(gòu)建戰(zhàn)略管理會計方法體系這一問題，比較具有代表性的是張士強等人的觀點。張士強等學(xué)者在Gullding等學(xué)者提出的戰(zhàn)略管理會計的12種基本方法的基礎(chǔ)上，將這12種方法分為戰(zhàn)略性成本計算與定價分析方法、品牌會計信息分析方法和競爭對手信息分析方法三類，如圖1所示。這種體系在一定程度上彌補了當前對戰(zhàn)略管理會計方法研究不足的現(xiàn)狀，但是，這種方法體系的局限性在于，它只是簡單地對各種方法加以歸類，并沒有形成各類方法之間的內(nèi)在聯(lián)系，因此，還不能稱其為方法“體系”。
　　筆者認為，應(yīng)在對戰(zhàn)略管理會計研究現(xiàn)狀進行梳理的基礎(chǔ)上，構(gòu)建滿足企業(yè)戰(zhàn)略管理需要的戰(zhàn)略管理會計方法體系。
　　
　　(二)基于企業(yè)戰(zhàn)略流程的戰(zhàn)略管理會計方法體系的設(shè)計
　　戰(zhàn)略管理會計方法與戰(zhàn)略管理的關(guān)系是什么?各方法之間存在何種聯(lián)系?這些問題不僅是進行戰(zhàn)略管理會計方法研究的出發(fā)點，更重要的是，通過對這些問題的透視，既可以找出貫穿于戰(zhàn)略管理會計方法的主線，也為構(gòu)建戰(zhàn)略管理的會計方法體系提供了導(dǎo)航作用。因此，筆者試圖從戰(zhàn)略管理會計定義出發(fā)，通過梳理有關(guān)戰(zhàn)略管理會計定義的經(jīng)典解釋，構(gòu)建出適于企業(yè)戰(zhàn)略流程的戰(zhàn)略管理會計方法體系。
　　Simmonds將戰(zhàn)略管理會計定義為“對關(guān)于企業(yè)及其競爭者管理會計數(shù)據(jù)的準備和分析，用來建立和控制企業(yè)戰(zhàn)略”。Bromwich將戰(zhàn)略管理會計定義為“收集并分析企業(yè)產(chǎn)品在市場和競爭對手方面的成本以及成本結(jié)構(gòu)的信息，并在一定時期內(nèi)監(jiān)察企業(yè)和競爭對手的戰(zhàn)略”。C0vindajan和Shank認為戰(zhàn)略管理會計是成本信息在戰(zhàn)略管理的戰(zhàn)略表述、戰(zhàn)略傳達、戰(zhàn)略實施和戰(zhàn)略控制等四個階段中所起的作用。管理會計師特許委員會(CIMA)認為戰(zhàn)略管理會計應(yīng)內(nèi)外兼顧，其給出的定義是：“在戰(zhàn)略管理會計理念下，企業(yè)在重視非財務(wù)信息和內(nèi)部提供的信息的同時，設(shè)計企業(yè)外部因素的信息也受到同等程度的重視”。余緒纓教授認為：“戰(zhàn)略管理會計可從戰(zhàn)略的高度，提供顧客和競爭對手具有戰(zhàn)略相關(guān)性的外向型信息，并對本企業(yè)的內(nèi)部信息進行戰(zhàn)略審視，幫助企業(yè)決策層知己知彼地進行戰(zhàn)略的制定和實施，保持并不斷創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，以促進企業(yè)長足、健康發(fā)展”。王化成和楊景巖將戰(zhàn)略管理會計定義為“戰(zhàn)略管理會計是以企業(yè)價值最大化為最終目標，運用靈活多樣的方法，搜集、加工、整理與企業(yè)戰(zhàn)略管理相關(guān)的各種信息，并據(jù)此來協(xié)助管理當局確立戰(zhàn)略目標、進行戰(zhàn)略規(guī)劃、評價戰(zhàn)略管理業(yè)績的一個管理會計分支”。夏寬云認為：“戰(zhàn)略管理會計就是一種明確強調(diào)戰(zhàn)略問題的管理會計方法，它把管理會計建立在一個更廣泛的背景上，是財務(wù)信息被用于戰(zhàn)略以取得持續(xù)的競爭優(yōu)勢”。其主要職能在于：“一方面為企業(yè)的戰(zhàn)略管理決策提供有用的信息，即為確定企業(yè)的戰(zhàn)略目標、擬定實施戰(zhàn)略的備選方案、選擇適合企業(yè)的戰(zhàn)略方案、制定實施戰(zhàn)略的措施、監(jiān)督與考核戰(zhàn)略的執(zhí)行情況等一系列戰(zhàn)略管理活動提供決策依據(jù)；另一方面以戰(zhàn)略眼光來評價企業(yè)的內(nèi)部信息”。
　　戰(zhàn)略管理是企業(yè)為求得長遠發(fā)展和核心競爭力，根據(jù)外部環(huán)境的變化和內(nèi)部的資源條件采用一定的方法和技術(shù)，對企業(yè)各層次的業(yè)務(wù)活動所進行的全局性謀劃過程。根據(jù)這一定義，戰(zhàn)略管理一般可以分為三個階段：戰(zhàn)略的分析與選擇、戰(zhàn)略實施與控制、戰(zhàn)略業(yè)績的計量與評價。這三個階段構(gòu)成了一個循環(huán)發(fā)展、螺旋上升的循環(huán)體系，也就是戰(zhàn)略流程。而在提取的關(guān)鍵詞中，“確立戰(zhàn)略”、“實施戰(zhàn)略”和“評價戰(zhàn)略”構(gòu)成了戰(zhàn)略流程；而“信息”則存在于戰(zhàn)略流程的各個階段，即戰(zhàn)略流程的每個階段，都需要對“信息”進行收集、分析、加工和處理，從而幫助企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者知己知彼，最大限度地促進本企業(yè)的改進和完善，保持并不斷創(chuàng)新其競爭優(yōu)勢，以促進企業(yè)長期、健康地向前發(fā)展。在對信息進行收集加工時，需要使用一定的方法，而戰(zhàn)略管理會計方法則顯示出一定的優(yōu)越性。因此，筆者認為，戰(zhàn)略管理會計方法是聯(lián)系戰(zhàn)略流程與信息的橋梁，應(yīng)該在戰(zhàn)略流程的基礎(chǔ)上構(gòu)建戰(zhàn)略管理會計方法體系，其框架結(jié)構(gòu)如圖2所示。
　　在戰(zhàn)略分析與選擇階段，企業(yè)可以通過競爭對手分析、價值鏈分析判斷競爭對手的成本、效益及其競爭力；通過產(chǎn)品生命周期分析來確定企業(yè)是否處于成長期或衰退期；通過結(jié)構(gòu)性成本動因分析判斷企業(yè)的政策、經(jīng)營規(guī)模等因素是否合理；通過預(yù)警分析來發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的危機；通過市場定位分析判斷企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境及自身的競爭力，借以選擇適合本企業(yè)的戰(zhàn)略決策。
　　在戰(zhàn)略實施階段，企業(yè)可以通過對內(nèi)部價值鏈分析，作業(yè)成本管理判斷企業(yè)的增值與非增值作業(yè)，并消除非增值作業(yè)，優(yōu)化增值作業(yè)，提高企業(yè)的經(jīng)營效率；通過目標成本管理幫助企業(yè)盡可能實現(xiàn)目標利潤；通過執(zhí)行性戰(zhàn)略成本動因分析調(diào)整企業(yè)關(guān)鍵價值鏈上的資源配置。提高企業(yè)價值；通過全面質(zhì)量管理，縮小企業(yè)的故障成本支出，維護企業(yè)及其品牌的聲譽。通過上述控制措施，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略實施中的控制。
　　在戰(zhàn)略業(yè)績評價階段，企業(yè)可以通過平衡計分卡快速而全面地評價企業(yè)韻戰(zhàn)略業(yè)績；通過標桿法，發(fā)現(xiàn)本企業(yè)與績優(yōu)企業(yè)在業(yè)績上的差距，以便加以分析和改進。
　　如果說，戰(zhàn)略管理會計方法是保證企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)的前提和基礎(chǔ)，那么，戰(zhàn)略流程則是貫穿戰(zhàn)略管理會計的主線，在戰(zhàn)略選擇階段，戰(zhàn)略管理會計方法可以幫助企業(yè)制定并選擇相應(yīng)的戰(zhàn)略；在戰(zhàn)略實施階段，戰(zhàn)略管理會計方法是保證企業(yè)戰(zhàn)略的執(zhí)行和監(jiān)督；在戰(zhàn)略業(yè)績評價階段，戰(zhàn)略管理會計方法可以幫助企業(yè)及時調(diào)整戰(zhàn)略。
　　
　　四、結(jié) 語
　　
　　雖然在本文研究中的樣本選擇和研究方法存在一定的局限性。但是，并不影響本文對已有觀點的認識和理解，筆者認為，在對戰(zhàn)略管理會計方法研究現(xiàn)狀梳理的基礎(chǔ)上，按照戰(zhàn)略流程構(gòu)建戰(zhàn)略管理會計方法體系是適應(yīng)當前企業(yè)戰(zhàn)略管理發(fā)展?jié)u流和趨勢的。在戰(zhàn)略管理會計中，企業(yè)是主體，“信息”是客體，戰(zhàn)略管理會計方法是手段，而戰(zhàn)略流程則是貫穿戰(zhàn)略管理會計的主線，也是構(gòu)建戰(zhàn)略管理會計方法體系的基礎(chǔ)。隨著全球經(jīng)濟一體化趨勢的加快以及國內(nèi)外競爭的加劇，戰(zhàn)略管理會計方祛體系將以其特有的系統(tǒng)性，實用性和操作性為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)。
　　
　　
　　(責(zé)任編輯：劉