我國電子商務(wù)環(huán)境下的稅收流失問題分析及對策思考

○楊帆

（三亞學(xué)院財經(jīng)學(xué)院 海南 三亞 572022）

我國電子商務(wù)環(huán)境下的稅收流失問題分析及對策思考

○楊帆

（三亞學(xué)院財經(jīng)學(xué)院 海南 三亞 572022）

隨著社會信息化的進步，特別是互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，電子商務(wù)這一新興商業(yè)模式正在全球范圍內(nèi)扮演著越來越重要的角色。它在改變著人們的經(jīng)營觀念及消費理念的同時也暴露出了許多問題。稅收流失正是其中之一。本文從電子商務(wù)的發(fā)展論述出發(fā)，對我國電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀及趨勢進行分析，進而提出出電子商務(wù)中的稅收征管方面存在的問題及主要的流失稅種，最后對我國電子商務(wù)稅收監(jiān)管提出了一些建議。

電子商務(wù) 稅收流失 稅收公平原則 稅收政策

伴隨著社會信息化的進步，特別是互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，電子商務(wù)這一新興商業(yè)模式在全球范圍內(nèi)快速興起并有蓬勃發(fā)展之勢。

一般來講，電子商務(wù)主要有四種類型，即B2B，B2C，C2B，C2C。企業(yè)與企業(yè)之間的電子商務(wù)（Business to Business，B2B），是企業(yè)對企業(yè)之間的營銷關(guān)系。它將企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)通過B2B網(wǎng)站與客戶緊密結(jié)合起來通過網(wǎng)絡(luò)的快速反應(yīng)為客戶提供更好的服務(wù)從而促進企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展；隨著用戶消費習(xí)慣的改變以及優(yōu)秀先進企業(yè)的示范效應(yīng)，使用網(wǎng)上購物的用戶不斷增長，即出現(xiàn)了企業(yè)與消費者之間的電子商務(wù)（Business to Customer，B2C）；消費者與企業(yè)之間的電子商務(wù)（Customer to Business,C2B），其核心是通過聚合大量的商品用戶，形成一個龐大的采購團，以此來改變B2C模式中用戶一對一出價的弱勢地位，使用戶們能夠以大采購商的價格買單件商品，但目前我國并沒有太多商家樂于采用這種模式進行交易。消費者與消費者之間的電子商務(wù)（Customer to Customer，C2C），就是個人與個人之間的電子商務(wù)。假如某個消費者有一輛汽車，通過網(wǎng)絡(luò)把它出售給另一個消費者的交易形式。

一、我國電子商務(wù)的發(fā)展及趨勢分析

1998年，我國第一筆網(wǎng)上交易成功，預(yù)示著我國正式開啟了物聯(lián)網(wǎng)交易大門。次年，8848等B2C交易網(wǎng)站正式開通，網(wǎng)上購物等進入實際應(yīng)用階段。之后的幾年內(nèi)，網(wǎng)購持續(xù)發(fā)展，網(wǎng)民數(shù)目日漸增多。2003—2006年，進入了我國互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展期。在這一期間，人們開始關(guān)注“淘寶”、“當(dāng)當(dāng)”、“卓越”；越來越多的網(wǎng)民開始接受網(wǎng)上購物；在線交易支付工具等問題得到了改善。2007年至今，我國電子商務(wù)迎來了“理性發(fā)展”的時代，阿里巴巴的B2B模式，使得越來越多的企業(yè)，包括曾經(jīng)的傳統(tǒng)企業(yè)也開始關(guān)注電商市場，關(guān)注這個虛擬的交易王國中潛在的巨大市場份額。由于我國目前B2B主要參與者還是大型企業(yè)，因此對于為數(shù)龐大的中小企業(yè)來講，無疑將會是未來電子商務(wù)的中堅力量。

二、不同國家對電子商務(wù)征稅情況不同

目前全球不同國家對電子商務(wù)征稅的態(tài)度不同，主要分為兩大類：發(fā)達國家的減免稅態(tài)度及發(fā)展中國家的觀望態(tài)度。

發(fā)達國家的征稅是以所得稅為主體的，而由于它們是全球電子商務(wù)的主要構(gòu)成，電子商務(wù)對發(fā)達國家的稅收流失相對較少。美國是世界最早發(fā)展電子商務(wù)的國家，同時也是全球電子商務(wù)發(fā)展最為成熟的國家。美國從1996年開始實行網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易免稅政策。1998年通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》。2001年又延長了該法案的時間。直到2004年，美國各州才開始對電子商務(wù)實行部分征稅政策。歐盟起初與美國免稅態(tài)度一致。直到1998年，歐盟才開始對電子商務(wù)征收增值稅，對提供網(wǎng)上銷售和服務(wù)的供應(yīng)商征收營業(yè)稅。

發(fā)展中國家則與發(fā)達國家有所不同。發(fā)展中國家是以流轉(zhuǎn)稅為主體的，因此電子商務(wù)的發(fā)展使得發(fā)展中國家有大量的稅收流失。為了減少這一部分稅收流失，作為發(fā)展中國家的代表國之一，印度，于1999發(fā)布一項規(guī)定，對在境外使用計算機系統(tǒng)而由印度公司向美國公司支付的款項，均視為來源于印度的特許權(quán)使用費并在印度征收預(yù)提稅。這一舉措不但是對美國免稅區(qū)主張的一個堅決否定，而且使印度成為了首先對電子商務(wù)征稅的國家之一。

聯(lián)合國也曾提議對電子商務(wù)征收“比特稅”，即按照信息傳輸?shù)拿總€數(shù)字單位：比特，進行征稅。但是，由于這種征稅方式既不能區(qū)分企業(yè)間的經(jīng)營收益又不能區(qū)分不同商品的價格而最終沒有獲得通過。1999年，國際經(jīng)合組織在巴黎會議上提出：對電子商務(wù)應(yīng)按照現(xiàn)有稅種而不開征新稅種進行征稅，并明確了在電子商務(wù)中，消費稅應(yīng)當(dāng)在服務(wù)被消費的地方進行征收。

三、影響我國電子商務(wù)稅收征管的主要問題

1、電子商務(wù)的迅猛發(fā)展使征稅的決心受阻

根據(jù)中國電子商務(wù)研究中心監(jiān)測數(shù)據(jù)顯示，截止2014年6月，我國電子商務(wù)服務(wù)企業(yè)直接從業(yè)人員超過250萬人。目前由電子商務(wù)間接帶動的就業(yè)人數(shù)已超過1720萬人，預(yù)計2015年，這一數(shù)字會超越2000萬人。僅淘寶網(wǎng)公布的數(shù)據(jù)顯示，阿里巴巴和淘寶就為1200萬人提供了就業(yè)崗位，包括了很多殘疾人、下崗工人以及大學(xué)生。我國政府一方面希望通過大力發(fā)展電子商務(wù)帶動就業(yè)、拉升經(jīng)濟、完善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和商業(yè)模式，另一方面又不想使得這一部分的稅收流失，違背稅收公平原則。一旦對電子商務(wù)像

傳統(tǒng)商務(wù)活動一樣征稅，勢必會影響一部分企業(yè)或個人從事電子商務(wù)的信心。

2、電子商務(wù)的無紙化使稅源監(jiān)管難度大

稅源是指稅收課征的經(jīng)濟源泉。傳統(tǒng)的商務(wù)活動中，會從各個環(huán)節(jié)進行稅收監(jiān)管，尤其是對于原始記賬憑證的監(jiān)管。傳統(tǒng)的稅收征管核查都是以納稅人的真實合同、賬簿、發(fā)票等為基礎(chǔ)來核查所有票據(jù)、單證的真實性、有效性的。而電子商務(wù)的交易過程都是物質(zhì)化作業(yè)，談判無紙化、合同無紙化、交易記錄等等都是無紙化的，這就完全打破了傳統(tǒng)的稅收核查實物憑據(jù)。

3、電子商務(wù)的交易虛擬化使征稅環(huán)節(jié)的管理難度提升

電子商務(wù)中，任何企業(yè)或個人只要在相應(yīng)網(wǎng)站進行注冊，繳納甚至免繳注冊費就可以獲得一個自己的“營業(yè)地址”，注冊后，無論在全球任何一個地方登陸，都可以進行“營業(yè)”?？梢姡摲N模式與傳統(tǒng)的商務(wù)模式區(qū)別非常大。我國現(xiàn)行的稅務(wù)登記是以工商登記為基礎(chǔ)，稅務(wù)機關(guān)可以及時、準(zhǔn)確、全面地掌握本轄區(qū)內(nèi)納稅戶的總數(shù)及其行業(yè)分布情況，避免稅款流失。而電子商務(wù)的自由化、虛擬化辦公，使得稅收監(jiān)管部門很難掌握企業(yè)注冊地、企業(yè)營業(yè)情況以及企業(yè)營業(yè)時稅收的來源情況。尤其是目前，電子商務(wù)呈現(xiàn)出典型的全球化趨勢，比如一個企業(yè)可以在A國注冊為電子商務(wù)商家，由于A國實行電商征稅政策，該企業(yè)可以很方便的在B國登陸網(wǎng)站，從事經(jīng)營活動，在和A國的消費者商談好后達成電子交易協(xié)議，商品既可以從B國發(fā)出，也可以由該企業(yè)在A國的倉庫發(fā)出。因此，可以看出全球化的電子商務(wù)對傳統(tǒng)的稅收征管的沖擊相當(dāng)大。

四、電子商務(wù)主要流失的稅種

1、增值稅

從計稅原理上講，增值稅是對商品的生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)新增價值或商品附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國目前使用的是銷項稅和進項稅的抵扣制度。然而，電子商務(wù)的虛擬化、全球化以及無紙化使得稅務(wù)機關(guān)很難判斷如何準(zhǔn)確掌握企業(yè)的銷項以及進項稅金。

2、所得稅

企業(yè)所得稅是指對我國境內(nèi)的企業(yè)（居民企業(yè)及非居民企業(yè)）和其它取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營所得為課稅對象所征收的一種所得稅。而我們之前分析到，在電子商務(wù)中，企業(yè)只需要繳納一定注冊費進行網(wǎng)上注冊就可以開展經(jīng)營業(yè)務(wù)，而互聯(lián)網(wǎng)是一個高度開放的市場。因此，很難判斷這些電商中的哪些企業(yè)屬于“我國境內(nèi)企業(yè)”，因而就更難判斷所得稅該如何征收了。

3、關(guān)稅

關(guān)稅是指國家授權(quán)海關(guān)對出入關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅，對于對外貿(mào)易發(fā)達的國家而言，關(guān)稅往往是國家稅收乃至國家財政的主要收入。然而對于因私出入境的個人來講，各國均允許個人攜帶一定重量的行李。這就為許多目前電商中非常流行的“海外代購”提供了市場。只要個人不超過各國出入境行李的攜帶要求，均可以在一定程度中免繳關(guān)稅。據(jù)人民網(wǎng)消息稱，2014年我國海外代購交易規(guī)?；虺|元。足以見得在這一代購盛行之中，關(guān)稅的流失量是巨大的。

五、應(yīng)對電子商務(wù)稅收流失的對策建議

1、堅定稅收公平原則，立法確定對電子商務(wù)進行稅收監(jiān)管

稅收公平原則是指稅收負擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負擔(dān)能力分配，負擔(dān)能力相等，稅負相同；負擔(dān)能力不等，稅負不同。電子商務(wù)對全球經(jīng)濟的貢獻有目共睹。但如果長期不對電子商務(wù)進行稅收監(jiān)管，勢必會對實體經(jīng)濟產(chǎn)生負面影響。因此，堅定稅收公平原則很關(guān)鍵。當(dāng)然，考慮到各國大力發(fā)展電子商務(wù)的基本政策，可以在征稅時有所傾斜，但基本原則必須堅持。我國政府應(yīng)該盡快建立對電子商務(wù)征稅的法律體系，使得稅務(wù)機關(guān)核查時有法可依。

2、采取信息化征稅方式，建立電子商務(wù)在線申報制度

稅務(wù)登記時稅務(wù)機關(guān)掌握稅收來源，加強監(jiān)管的基本要求和必要手段。因此，建立起電子商務(wù)稅務(wù)登記制度能有效鎖定納稅人，從而對其應(yīng)稅所得進行監(jiān)管。納稅人在電子商務(wù)交易結(jié)束后要立即在網(wǎng)上進行納稅申報，并及時繳納稅款。可以建立適合電子商務(wù)的電子發(fā)票制度，對電子發(fā)票實行在線領(lǐng)購、在線開具、在線傳遞以及在線監(jiān)控。由此，可以堵塞或減少稅收漏洞。

3、建立唯一的納稅人識別號，開發(fā)相關(guān)軟件，方便稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管

我國應(yīng)對每一個納稅人建立唯一的納稅人識別號，且該識別號需執(zhí)行國際標(biāo)準(zhǔn)，建立電子商務(wù)登記制度，開發(fā)并完善征管監(jiān)控應(yīng)用系統(tǒng)，并把稅務(wù)征管業(yè)務(wù)納入計算機進行互聯(lián)網(wǎng)管理。與之配套的，我國軟件企業(yè)應(yīng)加大力度研發(fā)出相關(guān)軟件，確保稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管時具有配套的應(yīng)用支持。由此也可以看出，建立一支高素質(zhì)的電子商務(wù)稅務(wù)監(jiān)管隊伍刻不容緩。

4、建立嚴(yán)格的市場推出機制

正如傳統(tǒng)商務(wù)經(jīng)營一樣，電子商務(wù)經(jīng)營監(jiān)管也不能簡單的停留在經(jīng)營者準(zhǔn)入方面，還應(yīng)健全嚴(yán)格的市場推出機制。應(yīng)當(dāng)有嚴(yán)格的制度上的約束，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營情況、交稅記錄及信用評價情況，調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營權(quán)限。對于信用記錄差、偷稅漏稅嚴(yán)重的電子商務(wù)經(jīng)營者吊銷其經(jīng)營許可。

六、結(jié)語

電子商務(wù)的飛速發(fā)展正在改變著人們的經(jīng)營理念以及消費習(xí)慣。它為我們的社會帶來利益的同時，暴露出的各項問題也應(yīng)當(dāng)引起相關(guān)部門的高度重視。只有對電子商務(wù)的信用體系形成、稅收征管問題有法可依，才能保證電子商務(wù)甚至傳統(tǒng)商務(wù)的良性發(fā)展，各國的財政收入才能得以持續(xù)保證。

[1]楊江文：電子商務(wù)稅收問題及其相關(guān)對策[J].經(jīng)濟與管理，2007（7）.

[2]朱亞平：國際電子商務(wù)稅收政策對我國的啟示[J].武漢商業(yè)服務(wù)學(xué)院學(xué)報，2013（12）.

（責(zé)任編輯：李瑩菲）