淺談二級成本核算與考核制度

企業(yè)管理以財務(wù)管理為核心，財務(wù)管理以成本管理為中心。完善成本管理的核心是實現(xiàn)二級成本核算。

制造企業(yè)的內(nèi)部管理的核心問題是降低成本，所謂的降低成本就是少投入，多產(chǎn)出，這是所有企業(yè)家追求的最高境界。而車間的二級成本核算是對發(fā)生的成本進行事前預(yù)測，事中控制，事后分析而進行了系統(tǒng)，完整、細致、真實地反映成本的構(gòu)成和配比關(guān)系。所以二級成本核算是實現(xiàn)降低成本的最根本途徑，是完善企業(yè)財務(wù)管理、財務(wù)核算的核心。

1、一級成本核算存在的問題

(I)企業(yè)在沒有實現(xiàn)二級成本核算前，材料核算基本都是以領(lǐng)代耗，無論外購、自制、還是投資、捐贈等等，入庫的材料都視同已經(jīng)耗用，不再核定庫存，這樣就造成了成本不真實、單耗定額無法計量、利潤不真實等等問題。

(2)不能體現(xiàn)誰受益、誰負擔(dān)的成本分配在時間和空間上的配比性原則。在企業(yè)對生產(chǎn)設(shè)備或工藝進行大修、檢修等改良性支出時，發(fā)生的費用在會計處理上一般采用預(yù)提或待攤方式，一級成本核算是采用車間經(jīng)費方式按月攤銷到產(chǎn)成品成本中，不能真實地反映生產(chǎn)產(chǎn)品時是輔助車間、還是生產(chǎn)車間、或是保管車間發(fā)生的費用；同時也無法體現(xiàn)受益期限。

(3)輔助車間成本結(jié)轉(zhuǎn)不真實。輔助車間發(fā)生的成本費用在一級成本核算方式下直接分配給生產(chǎn)車間和其他輔助車間等部門。

(4)一級成本核算不能準(zhǔn)確地計算產(chǎn)品收率、原料單耗、能源單耗等考核指標(biāo)。給生產(chǎn)經(jīng)營管理者決策造成失誤，不能準(zhǔn)確地考核、評價、分析成本費用，不能為企業(yè)降低成本、提高效益提供可靠、相關(guān)的財務(wù)信息。

2、二級成本核算的原則

(1)以生產(chǎn)工藝流程為導(dǎo)向；

(2)以車間、部門為會計主體：

(3)以實際消耗為核算依據(jù)；

(4)以誰受益、誰負擔(dān)為分配原則；

(5)以加強企業(yè)管理、降低企業(yè)成本、提高企業(yè)效益為宗旨；

原則體現(xiàn)了二級成本核算的細化，體現(xiàn)了成本核算以車間、部門為成本歸集主體，改變了原始以數(shù)算術(shù)的成本核算方式。

3、二級成本核算體現(xiàn)了成本核算向縱，深方向發(fā)展。

(1)二級成本核算的重要原則是以生產(chǎn)工藝流程為導(dǎo)向，這樣，成本核算法就不再局限于某一“品種法，分步法、分批法等等”，而是根據(jù)不同的車間、不同的工藝、不同的產(chǎn)品分別采用不同的或聯(lián)合式的成本核算方法。

(2)不同的部門、不同的車間、不同的班組都可以清晰地知道自己工作數(shù)量、質(zhì)量和結(jié)果。

(3)有利于實現(xiàn)目標(biāo)成本。其一，對于制定的目標(biāo)成本可進行分解，最終落實到部門和個人。其二，可全方位、全過程成本控制。

4、二級成本核算是強化企業(yè)管理、堵塞漏洞、提高產(chǎn)量、降低成本的環(huán)節(jié)化成本控制。

(1)成本管理在企業(yè)的中心地位體現(xiàn)于反映了產(chǎn)供銷和人財物的全部內(nèi)容，所有的成本和費用的控制最終的體現(xiàn)是如何反映、控制和分析。

(2)二級成本核算基于所有的車間和部門為會計主體，分別反映了每個會計主體的成本對象，成本項目和產(chǎn)品產(chǎn)量等情況，同時對會計主體相互間的作用等環(huán)節(jié)進行細化和分解。

(3)二級成本核算要求成本發(fā)生的每個環(huán)節(jié)都有計量、都有交接手續(xù)，每件產(chǎn)品、每噸產(chǎn)品都能完整地反映原料單耗、能源單耗等詳盡的成本事項。

(4)二級成本核算也促進和完善了企業(yè)采購環(huán)節(jié)數(shù)量、質(zhì)量和價格等影響因素趨近透明，降低了采購成本。

(5)二級成本核算對銷售環(huán)節(jié)人為化的價格調(diào)整加上一道保護環(huán)，同時控制和降低了損耗率。

5、二級成本核算培養(yǎng)了企業(yè)后備的綜合素質(zhì)人才，使企業(yè)“生產(chǎn)管理者”變成“生產(chǎn)經(jīng)營管理者”。

企業(yè)的生產(chǎn)管理者一般不顧及產(chǎn)品市場價格和耗費成本，他完成的是單項指標(biāo)、產(chǎn)量，而實行二級成本后，他們不但關(guān)心產(chǎn)量，而更關(guān)心產(chǎn)品單位成本、產(chǎn)品的市場價格，他們完成的是復(fù)合指標(biāo)，致使生產(chǎn)管理者變成了生產(chǎn)經(jīng)營管理者。

6、二級成本核算完善了企業(yè)經(jīng)理層負責(zé)人與生產(chǎn)經(jīng)營管理者之間的責(zé)權(quán)得和風(fēng)險關(guān)系。

核算的會計主體細化，成本對象明確，成本項目分解，考核評價經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)完整……使生產(chǎn)管理者、職能部門的責(zé)任，權(quán)利和報酬配比，風(fēng)險和利益成正比。

7、二級成本核算的建立也為企業(yè)建立合理、有效的考核評價。

(1)具體指標(biāo)制定的科學(xué)性是有效實施績教考核工作的前提，因此，必須建立對各級生產(chǎn)單位的考核體系，綜合其相關(guān)因素，并使之量化，作為目標(biāo)制定的主要依據(jù)?？己梭w系的確定要建立在對大量基礎(chǔ)數(shù)據(jù)梳理和分析的基礎(chǔ)上，同時，尤其要做好對各級生產(chǎn)單位實際狀況的調(diào)研工作。指標(biāo)的制定應(yīng)適度融人“自下而上，自上而下”的博弈機制，任何指標(biāo)設(shè)定體系都無法絕對科學(xué)的進行計量，而對市場實際最為敏感的往往是各級生產(chǎn)單位，因此，要“自下而上”讓他們暢所欲言，再“自上而下”綜合平衡。同時，不能孤立的制定指標(biāo)，要將指標(biāo)下達和資源配給(如人力、工資和費用)結(jié)合起來，增強指標(biāo)博弈中的公平性?？冃ьA(yù)算應(yīng)給各級生產(chǎn)單位充分的自主權(quán)和靈活性。由于績效考評體系的建立一般都是由管理層的推動開始，而具體操作的又是中后臺管理支撐部門，因此與考評相配合的系統(tǒng)的建立也會比較多的考慮管理層和具體操作的需求，而忽視了被考核對象的信息需求。

(2)對于剛剛實施二級核算的企業(yè)績效考核體系也是從零開始建立，在這個特殊的階段，體系的建立必須要和企業(yè)的基礎(chǔ)管理實際、組織結(jié)構(gòu)變革等一系列成長期企業(yè)的實際情況緊密結(jié)合，體系建立的過程中會有相當(dāng)長的調(diào)試和磨合期，從管理實踐看，必須關(guān)注實際操作的控制點。因此體系建立的過程中一定會有相當(dāng)長的調(diào)試和磨合期，從管理實踐看，必須關(guān)注幾個實際操作的點。從企業(yè)的不同業(yè)務(wù)條線來看，企業(yè)的崗位設(shè)置日漸健全和復(fù)雜，建立適用不同條線的考核方式需要較長時間的摸索。對企業(yè)從一開始就設(shè)定名目繁多的指標(biāo)體系，可能會由于系統(tǒng)配備的滯后而帶來操作上的難度，因此可以考慮先從核心條線著手，先加大對可量化指標(biāo)的考核，再逐步根據(jù)基礎(chǔ)配備的完善涵蓋各類崗位，這樣既可以有重點的推進考評工作，有逐步適應(yīng)精細化管理的過程，防止一步到位帶來的方案考慮不周等不良反應(yīng)。

(3)現(xiàn)代企業(yè)大多處于一個相對括躍的發(fā)展階段，從組織結(jié)構(gòu)、管理制度等各方面都在經(jīng)歷比較大的變化，績效考核一方面應(yīng)跟進這些變化的要求，另一方面也要保持一定穩(wěn)定性和連貫性。績效考核關(guān)乎每個員工的具體利益，從過程看，是一項理性的判斷考核工作，但從結(jié)果看，又是一項直接涉及到員工感性體驗的思想工作，如果績效考核方式變化過頻，會損害考核工作的嚴(yán)肅性，易導(dǎo)致員工產(chǎn)生消極觀望的心態(tài)。因此，必須盡力保持考核體系主題的穩(wěn)定性和一致性。

(4)績效考核工作的深入通過精細化的指標(biāo)設(shè)置和考核體系為企業(yè)算了一筆“明細帳”，對決策層來說，可以更好的從人員和資源、成本和收益、短期和中長期等不同角度思考經(jīng)營問題，但是僅僅決策層會“算帳”還不夠，要讓各級經(jīng)營者都參與到“算帳”中來，通過“算帳”幫助他們實現(xiàn)從發(fā)展初期粗放式的模式過渡到精細化的管理模式。同時，也可能在企業(yè)中形成“斤斤計較”的工作氛圍，因此，在實施績效考核方案時，一定要做好各級經(jīng)營者的溝通和教育工作，使他們更多的從壘局和發(fā)展的角度來貫徹和推進考核工作。

二級績效考核體系從無到有，一定要注意方案的宣講和培訓(xùn)，不能讓方案停留在僅僅幾個具體實施人員悉知的階段，也不能讓考核僅僅成為管理層的事情，要讓全員了解和參與進來，防止因宣傳不夠?qū)е碌恼`解和因培訓(xùn)不夠?qū)е碌钠貙?dǎo)情況的發(fā)生，同時，通過宣講和培訓(xùn)中的雙向溝通也可以幫助企業(yè)更好的改進考核方案，只有這樣，才能通過考評工作來發(fā)現(xiàn)問題、改進工作和指導(dǎo)決策。

所以，二級成本核算完善了企業(yè)成本核算辦法，建立健全了成本考核、分析和評價指標(biāo)，是降低成本、提高企業(yè)效益的根本途徑，所以二級成本核算及考核是完善成本管理的核心。