會計信息披露的缺陷以及對策

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的建立與發(fā)展，會計信息發(fā)揮著越來越重要的作用。決定會計信息披露質(zhì)量的關(guān)鍵在于披露是否真實可靠，披露是否充分及時以及披露的對象之間是否公平。在市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)會計信息對外公開披露是引導(dǎo)社會資源配置的重要信號。市場能否把有限的社會資源優(yōu)化配置，使社會福利最大化，關(guān)鍵是企業(yè)披露的會計信息這一信號是否真實、客觀。本文從會計信息的局限性、會計信息的相關(guān)性與可靠性的關(guān)系、提高會計信息質(zhì)量的措施及會計信息披露幾方面發(fā)表一些見解。

財務(wù)會計作為一個信息系統(tǒng)，主要向市場傳遞財務(wù)信息，會計信息是以貨幣單位來計量企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。它主要以各種財務(wù)報告形式對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等相關(guān)情況進行綜合反映。

一、會計信息的局限性

財務(wù)會計所提供的歷史信息，往往只重視企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的計算和報告，而倍受人們關(guān)注的財務(wù)狀況、支付能力，現(xiàn)金信息等與決策有關(guān)的信息卻難以通過傳統(tǒng)的財務(wù)報告獲得。財務(wù)報告是財務(wù)人員工作的結(jié)晶，不可避免地運用了必要的估計和判斷，因而財務(wù)報告信息的真實性只能是相對的，而非絕對的。

企業(yè)的財務(wù)狀況一般通過資產(chǎn)負債表來反映。資產(chǎn)負債表主要提供企業(yè)在某一時點關(guān)于資產(chǎn)、負債和業(yè)主權(quán)益及其相互關(guān)系的靜態(tài)指標(biāo)，可以用來分析企業(yè)所擁有的經(jīng)濟資源及分布狀況、變現(xiàn)能力和財務(wù)實力等等。但該表本身也存在局限性：資產(chǎn)和負債的確認與計量都涉及到人為估計，如無形資產(chǎn)計提減值準備、計提壞賬準備等，因此資產(chǎn)負債表所提供信息的質(zhì)量必然受到這些人為估計準確程度的影響；由于會計程序方法的使用具有很大的選擇性，不同的企業(yè)允許選擇不同的會計程序或方法，在不同企業(yè)之間可比性較差；資產(chǎn)項目的計量，因采用不同計價方法和會計原則，無統(tǒng)一的標(biāo)準，有可能導(dǎo)致資產(chǎn)負債表上得出的合計數(shù)失去可比基礎(chǔ)，這無疑影響了會計信息的相關(guān)性；由于歷史成本原則所固有的內(nèi)在缺陷，費用按歷史成本計量，收入同相關(guān)成本相配比，這就不可避免地導(dǎo)致用本期的收入同歷史成本相配比，從而引起內(nèi)在邏輯的不統(tǒng)一，使配比原則的目的難以真正實現(xiàn)。許多企業(yè)本身具有很大經(jīng)濟價值的的事項沒有列人資產(chǎn)負債表，因為將其列入報表會違背公認會計原則。物價變化使以歷史成本為計量屬性的資產(chǎn)和負債嚴重偏離現(xiàn)實，可能根本歪曲了企業(yè)的財務(wù)狀況。

企業(yè)的財務(wù)會計主要基于過去的交易與事項，提供的信息主要是過去的信息，但使用者的決策總是希望通過財務(wù)報告獲得更多面向未來的信息，以歷史成本為計量基礎(chǔ)的傳統(tǒng)財務(wù)報告信息越來越不適應(yīng)經(jīng)濟決策對信息的相關(guān)性的要求。過去的交易和事項都是較為確定的，而企業(yè)不少的經(jīng)濟活動具有不確定性；另外，一些有用的信息，例如持有資產(chǎn)的價值變動由于尚未實現(xiàn)、尚未形成交易或事項，在報表中沒有進行確認。同時，由于市場創(chuàng)新、銷售方式的多種化、長期化，如分期付款銷售、產(chǎn)品融資銷售，很難用傳統(tǒng)的財務(wù)方法確認、計量和報告。造成會計信息的局限性。

二、會計信息的相關(guān)性與可靠性的關(guān)系

國際會計準則委員會認為：“當(dāng)資料通過幫助使用者評估過去、現(xiàn)在或未來的事件或通過糾正使用者過去的評價，影響到使用者的決策時，資料就具有相關(guān)性。”在這個概念里，相關(guān)性是作為描述決策有用性的一個指標(biāo)而被提出的。有觀點認為可靠性就是確保財務(wù)報表的每一具體信息和總體信息都能夠如實地反映意欲反映的實際情況，其數(shù)據(jù)具有可稽核性并體現(xiàn)了公允即中立的要求。但是“可稽核性”和“反映實際情況”常常是相矛盾的，可稽核性只反映了歷史的實際情況而不是現(xiàn)時的實際情況或經(jīng)濟真實。

首先，二者相互排斥，是對立的。會計信息的相關(guān)性與可靠性之間的沖突是因為成本效益約束而產(chǎn)生的。如按周、按日編制的財務(wù)報告被認為是非常相關(guān)的，但在手工模式下，為避免巨大的編報成本，無法將這些相關(guān)的信息以可靠的方式報告出來。但如果采用計算機技術(shù)，使用合適的軟件，可使信息的相關(guān)性與可靠性同時得到提高，其根本原因是降低了成本效益約束。對于經(jīng)濟活動的信息，財務(wù)會計信息系統(tǒng)是報告還是不報告，如果報告，應(yīng)采用何種方式、以何種金額報告；強調(diào)相關(guān)性或強調(diào)可靠性往往會得出相反的結(jié)論。如公司的盈利預(yù)測信息，由于此類信息本身固有的不確定性和易受公司管理當(dāng)局操縱的性質(zhì)使得其可靠性較差，但對投資者來說卻是非常相關(guān)的，因此既不能不報告盈利預(yù)測信息，也不能將其列入會計報表或報表附注等可靠性較高的信息類別，最終權(quán)衡的結(jié)果是將其作為其他類別的財務(wù)報告報送。由于二者相互排斥、相互對立，因此可意識到：提高相關(guān)性，有可能損失可靠性，提高可靠性.有可能損失相關(guān)性。

其次，二者相互依存，是互為前提的。會計信息沒有可靠性，相關(guān)性就失去了實際意義。反之，會計信息沒有相關(guān)性，可靠性也就失去了存在的意義。因此，要提高會計信息的質(zhì)量，會計信息質(zhì)量的提高是一種螺旋式的上升過程，可以通過改變外部約束來提高會計信息質(zhì)量，不能片面強調(diào)其中一方，而忽視另一方。會計信息是否具有相關(guān)性與可靠性，在很多情況下只是信息使用者的一種主觀評價。

三、提高會計信息質(zhì)量的措施

目前，部分企業(yè)會計信息質(zhì)量不高，存在較為嚴重的會計信息失真，造成部分企業(yè)會計信息失真，既有企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)差、財務(wù)管理薄弱等客觀原因，也有企業(yè)為了達到融資、尋求業(yè)務(wù)和企業(yè)負責(zé)人獲得業(yè)績好評等目的而進行人為調(diào)整利潤的主觀原因。因此，加大對會計信息的治理力度；需要各方面通力合作，多管齊下，采取切實有效的措施。

首先要加強對會計信息的甄別。會計信息服務(wù)干企業(yè)管理的壘過程。企業(yè)管理部門在使用會計信息的過程中，要重點加強對會計信息的甄別，構(gòu)筑一道信息監(jiān)督管理的防線。在審讀會計資料、了解會計信息時，要充分關(guān)注企業(yè)披露的各種信息，認真分析會計信息中揭示的問題，判斷這些問題可能對企業(yè)產(chǎn)生的影響，繼而提煉出準確的會計信息，掌握企業(yè)真實的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，以此作為開展工作的依據(jù)。因此，企業(yè)財務(wù)監(jiān)管職能的各個部門，應(yīng)擔(dān)當(dāng)起對會計信息的甄別、分析、整理的職責(zé)，加強與有關(guān)部門對會計信息的溝通，提供盡可能真實，完整的會計信息，滿足企業(yè)管理各部門對會計信.息的需要。

其次要建立健全有效的約束制度。現(xiàn)在社會上會計信息失真的現(xiàn)象揭示，操縱利潤的動機，決定了會計信息的質(zhì)量。企業(yè)存在的調(diào)節(jié)利潤、粉飾報表，造成企業(yè)會計信息失真的問題不容忽視。企業(yè)管理部門必須建立有效的約束制度，對這種行為加以制衡和限制。在進行績效評價、業(yè)績考核和國有資產(chǎn)保值增值考核中，對經(jīng)查實證明有人為調(diào)節(jié)利潤、粉飾報表的企業(yè)，要扣減所調(diào)節(jié)的利潤。同時還要建立督促企業(yè)整改的相關(guān)制度，對存在問題的企業(yè)，責(zé)令限期整改。不整改的企業(yè)，按照《會計法》有關(guān)規(guī)定，給予企業(yè)負責(zé)人和財務(wù)負責(zé)人相應(yīng)的處罰。并充分發(fā)揮好各自的作用，可以達到對企業(yè)財務(wù)監(jiān)督，提高會計信息質(zhì)量的目的。通過約束制度的建立，使企業(yè)認識到提高會計信息質(zhì)量，真實反映企業(yè)經(jīng)營鹿斯口財務(wù)狀況的重要性。

在市場經(jīng)濟體制下，市場能否把有限的社會資源優(yōu)化配置，使社會福利最大化，關(guān)鍵是企業(yè)披露的會計信息這一信號是否真實、客觀。