試論小型企業(yè)的會計監(jiān)督職能

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展壯大，人們對與市場經(jīng)濟活動緊密相關(guān)的會計也有了嶄新的認識，愈來愈認識到會計在社會生產(chǎn)中的重要地位。會計被人們看作是各種主體單位經(jīng)濟活動的綜合管理者和信息提供者，與之相適應(yīng)的會計監(jiān)督職能必將更好地為發(fā)展市場經(jīng)濟服務(wù)。本文主要是對小企業(yè)的會計監(jiān)督職能進行綜合論述，旨在為相關(guān)企業(yè)以及會計從業(yè)人員提供幾點參考。

一、會計監(jiān)督的概念

會計的基本職能是對經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督。會計的核算職能就是為經(jīng)濟管理搜集、處理、存儲和輸送各種會計信息。會計監(jiān)督是指通過調(diào)節(jié)、指導(dǎo)、控制等方式，對客觀經(jīng)濟活動的合理、合法有效笥進行考核與評價，并采取措施施加一定的影響，以實現(xiàn)預(yù)期的目標。

然而會計監(jiān)督是我國會計界一個長期爭論的問題，雖然有《會計法》的約束，但是實踐中仍存在企業(yè)會計監(jiān)督不力的狀況，企業(yè)各種違法違紀行為屢查不止，會計報表嚴重失真，許多經(jīng)濟犯罪多與會計監(jiān)督力量薄弱有關(guān)。一般地，會計監(jiān)督可以定義為：經(jīng)授權(quán)的會計人員按照本單位的相關(guān)規(guī)章制度使用特定的程序和方法，對單位內(nèi)部經(jīng)濟活動的壘過程進行綜合監(jiān)督和督促，以確保會計信息的相關(guān)性和可靠性，為管理和決策服務(wù)，從而達到提高單位經(jīng)濟效益的目的”。由此可以看出，會計監(jiān)督的主體應(yīng)該是經(jīng)授權(quán)的會計人員而不是會計機構(gòu)。監(jiān)督是一種權(quán)力機制，會計監(jiān)督的客體即監(jiān)督的對象是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動的壘過程。會計人員通過確認、計量、記錄、報告等手段全面反映企業(yè)活動，監(jiān)督的依據(jù)是企業(yè)的相關(guān)規(guī)章制度。國家的法律法規(guī)是對企業(yè)和會計人員的外部約束力量，監(jiān)督的直接目的是為企業(yè)管理者做出決策服務(wù)，最終是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

二、會計監(jiān)督的特點

會計監(jiān)督作為會計的兩大基本職能之一，具有許多特點，具體表現(xiàn)如下：

2.1基礎(chǔ)性、完整性以及連續(xù)性

會計監(jiān)督的基礎(chǔ)性、完整性和連續(xù)性特點是由于會計監(jiān)督與會計核算同時進行所決定的。會計監(jiān)督貫穿于企業(yè)經(jīng)濟括動壘過程，不但反映企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟活動，還審查它們是否符合法律、制度，規(guī)定和計劃，從而壘面完整地監(jiān)督每一項經(jīng)濟活動，它是外部監(jiān)督的基礎(chǔ)，其它監(jiān)督形式都是在會計監(jiān)督之后借助會計已監(jiān)督過的資料進行再監(jiān)督。

2.2綜合性

會計監(jiān)督的綜合性主要體現(xiàn)在會計監(jiān)督以財務(wù)活動為主，綜合利用各種價值指標。會計主要使用貨幣度量，并利用資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等指標，綜合反映經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果，也就可以利用這些指標總體監(jiān)督經(jīng)濟活動。

2.3強制性、嚴肅性

會計監(jiān)督的強制性和嚴肅性主要是因為它是以國家的財經(jīng)紀律和法規(guī)為約束而進行的會計活動。會計監(jiān)督是借助國家的財經(jīng)法規(guī)和財經(jīng)紀律所賦予的權(quán)力，因此，這種監(jiān)督具有強制性?！稌嫹ā凡粌H賦予會計人員實行監(jiān)督的權(quán)力，而且規(guī)定了被檢查單位必須如實提供會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告、其它會計資料以及有關(guān)情況，如有拒絕、隱慝、謊報等情況，則屬違法行為，應(yīng)當承擔法律責任。

三、對會計監(jiān)督存在的誤解

大多數(shù)中小型企業(yè)側(cè)重干會計的核算職能，并不是十分重視會計的監(jiān)督職能，從而導(dǎo)致了一些企業(yè)對于會計監(jiān)監(jiān)督這一職能存在各種誤解，主要體現(xiàn)在以下兩方面：

3.1未嚴格區(qū)分會計監(jiān)督和審計監(jiān)督

一些企業(yè)及其會計從業(yè)人員沒有講會計監(jiān)督和審計監(jiān)督嚴格地區(qū)分開來，甚至將二者混為一談。這主要是由于建國之后，我國長期沒有審計機構(gòu)，會計人員被賦予了監(jiān)督的權(quán)責，兼代審計職能。1983年重建審計機構(gòu)至今，由于種種原因，尚不能對企業(yè)壘面進行合法性審計，使得客觀上仍是讓會計發(fā)揮審計作用，以至于會計監(jiān)督和審計監(jiān)督混淆。但是，事實上會計監(jiān)督和審計監(jiān)督是兩種不同性質(zhì)的工作，‘應(yīng)該分別由不同的主體來完成，將它們混為一談的做法是十分嚴重的錯誤。

3.2未嚴格區(qū)分會計監(jiān)督和財務(wù)監(jiān)督

另外，也存在著一些企業(yè)沒有嚴格區(qū)分會計監(jiān)督和財務(wù)監(jiān)督，甚至將二者混為一談的現(xiàn)象。但是，財務(wù)管理與會計管理是本質(zhì)不同的兩項工作，財務(wù)管理是圍繞資金的籌集、投入和分配進行的預(yù)測、決策、預(yù)算、控制、分析等管理活動。會計管理則是以價值信息為主要形式服務(wù)并參與經(jīng)營管理活動。由此可見，財務(wù)管理同會計管理之間存在很大的差異，二者當然也應(yīng)具有不同的職能。因此，將會計監(jiān)督與財務(wù)監(jiān)督混為一談是不正確的做法。

四、如何更好地發(fā)揮會計的監(jiān)督職能

4.1.正視會計的地位，積極改善會計履行職能的環(huán)境

從現(xiàn)代企業(yè)制度的構(gòu)成來看，會計監(jiān)督應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)部控制機構(gòu)的一個重要組成部分，其目的是為了幫助企業(yè)管理者合法有效地完成受托責任，并利用真實公允的會計信息向社會有關(guān)職能部門及利益相關(guān)者證明企業(yè)的經(jīng)營活動及成果分配的合法有效性。但為了保證會計信息的真實性，真正發(fā)揮會計監(jiān)督職能，除了需要來自企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督，還需要財政稅務(wù)部門、政府審計部門、民間中介機構(gòu)甚至司法監(jiān)督部門對企業(yè)行為的監(jiān)督與控制，從而營造一個良好的外部監(jiān)督環(huán)境，促使會計監(jiān)督職能的正常運轉(zhuǎn)。

4.2.實現(xiàn)會計職業(yè)管理社會化

會計人員職業(yè)化管理指會計人員從業(yè)前必須通過財政部門組織的統(tǒng)一考試，并取得相應(yīng)的任職資格證書?！稌嫹ā返谌藯l第一款和第三款已經(jīng)作了明確規(guī)定，第四十條還對因有違法違紀行為的會計人員重申了處罰決定。由于會計人員是市場經(jīng)濟活動中的特殊從業(yè)人員，不僅要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，還應(yīng)有較強的政策觀念和職業(yè)道德，受法規(guī)制度和職業(yè)紀律的約束。不具備條件的人員，不允許從事會計工作。政府有關(guān)部門應(yīng)當加強對會計工作從業(yè)人員的管理，并對每個會計人員的從業(yè)成績、執(zhí)業(yè)執(zhí)行情況做出完整記錄并定期進行考核。

4.3加強會計人員的職業(yè)道德和敬業(yè)精神的監(jiān)督檢查

會計人員的職業(yè)道德內(nèi)容包括：愛崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保守秘密等內(nèi)容。在我國對會計人員職業(yè)道德的監(jiān)督和檢查工作起步較晚，相關(guān)制度規(guī)范還不夠完善，因此其小型企業(yè)中的實踐很少，積累的經(jīng)驗也不足，可見，加強會計人員職業(yè)道德的監(jiān)督和檢查工作的重要性和必要性。監(jiān)督和檢查，主要是監(jiān)促和教育，幫助會計人員提高職業(yè)道德，同時通過正反典型案例的宣傳，逐步樹立會計人員遵守職業(yè)道德的良好風尚。只有會計從業(yè)人員都嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范，才能維護會計行業(yè)良好的社會形象。因此，小型企業(yè)應(yīng)該不斷加強會計監(jiān)督的力度，來保證會計工作的正常運行。