淺議經(jīng)濟(jì)犯罪偵查的基本技能

在所有的經(jīng)濟(jì)犯罪案件中我們不難發(fā)現(xiàn)，所有的犯罪嫌疑人在犯罪手法上都有一個(gè)共同的特點(diǎn)，那就是與財(cái)務(wù)有關(guān)。因?yàn)楦鲉挝凰械慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)最終都要以財(cái)務(wù)的方式體現(xiàn)出來，單位同外界的所有聯(lián)系都需要憑借財(cái)務(wù)報(bào)表這個(gè)窗口來進(jìn)行。所有的經(jīng)濟(jì)犯罪我們都可以在財(cái)務(wù)方面搜尋到其犯罪的蛛絲馬跡。這就涉及了經(jīng)濟(jì)犯罪案件中的查賬。一些常規(guī)的經(jīng)濟(jì)犯罪案件，一般均可借助司法會(huì)計(jì)鑒定人員的專業(yè)技能來完成查賬工作，而在一些重要案件和突發(fā)性案件的開始階段，需要偵查人員運(yùn)用自己的查賬技能來迅速判斷案件性質(zhì)、尋找案件突破口，因此經(jīng)偵民警在借助專業(yè)人員的同時(shí)，仍需掌握一些查賬的具體方法。

一、查賬和司法會(huì)計(jì)鑒定的區(qū)別

查賬和司法會(huì)計(jì)鑒定實(shí)際上是兩個(gè)概念，查賬是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的檢查，具體指在偵查過程中。為了查明案情，運(yùn)用專門的方法對(duì)有關(guān)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行分析研究，以解決案件所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題的偵查措施；而司法會(huì)計(jì)鑒定是指司法機(jī)關(guān)為了查明案情，指派或聘請(qǐng)具有司法會(huì)計(jì)知識(shí)的人，運(yùn)用專門方法，通過檢驗(yàn)分析有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，對(duì)案件涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專門性問題進(jìn)行鑒定的技術(shù)措施。二者主體不同，但都需要運(yùn)用會(huì)計(jì)的專門知識(shí)。對(duì)于經(jīng)偵部門偵查人員來說，了解一些會(huì)計(jì)的專用術(shù)語、基礎(chǔ)知識(shí)以及一些審計(jì)的專門方法，掌握基本的司法會(huì)計(jì)檢查方法和檢查技巧非常必要。這不僅能便于偵查人員，在案件偵查過程中進(jìn)行查賬、查物，而且能提高偵查取證的能力，全面。及時(shí)地收集證據(jù)。

二、經(jīng)偵民警在什么情況下查帳

查賬就是通過運(yùn)用一定的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)對(duì)相關(guān)調(diào)查對(duì)象的財(cái)務(wù)賬冊(cè)、憑證、報(bào)表等進(jìn)行審查，以發(fā)現(xiàn)犯罪線索，犯罪手段、犯罪過程和犯罪證據(jù)。

經(jīng)濟(jì)犯罪的隱蔽性主要體現(xiàn)在犯罪嫌疑人通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，或掩蓋違法經(jīng)濟(jì)行為。而當(dāng)其違法犯罪活動(dòng)導(dǎo)致被侵害的單位日漸顯現(xiàn)出有悖于正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的諸多現(xiàn)象時(shí)，經(jīng)偵民警就有可能去查帳。特別在以下三種情況下，經(jīng)偵人員必須進(jìn)行查帳。

1、發(fā)生突發(fā)經(jīng)濟(jì)事件。突發(fā)經(jīng)濟(jì)事件是指有關(guān)經(jīng)濟(jì)主體的突發(fā)性經(jīng)濟(jì)事件，如公司企業(yè)在毫無前兆的情況下，突然公布巨額虧損，申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，或是高管人員神秘失蹤。公司企業(yè)突發(fā)經(jīng)濟(jì)事件，就有經(jīng)濟(jì)犯罪的嫌疑，經(jīng)偵民警有責(zé)任查明事件的真相，排除嫌疑，或?qū)⒂嘘P(guān)責(zé)任人繩之以法。這與刑偵人員處置非正常死亡事件的道理是一樣的。

2、接受群眾舉報(bào)。當(dāng)前經(jīng)偵部門接受群眾舉報(bào)的經(jīng)濟(jì)犯罪案件，很大一部分是沒有直接證據(jù)的，有些是舉報(bào)人基于所在單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)不正常的現(xiàn)象做出的推測(cè)，有些是道聽途說。如公司企業(yè)職工舉報(bào)單位領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)犯罪，村民控告村干部經(jīng)濟(jì)犯罪等等，不經(jīng)查證，經(jīng)偵部門將難以做出是否立案的決定。

3、刑事訴訟需要。經(jīng)濟(jì)犯罪案件大量使用書證，而經(jīng)濟(jì)犯罪案件書證的主要來源則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料。因此，作為一名合格的經(jīng)偵民警，必須懂得如何從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料中收集證據(jù)，并加以歸納、整理和分析，揭示經(jīng)濟(jì)犯罪的事實(shí)，為司法機(jī)關(guān)依法處理案件提供堅(jiān)實(shí)的證據(jù)基礎(chǔ)。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料中收集證據(jù)，分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料證據(jù)的過程，實(shí)際上就是查帳過程。

三、介入查賬前需著重做好三項(xiàng)調(diào)查分析

辦案人員在介入查賬前必須明確被查對(duì)象、查賬范圍、查賬目的，理清思路，制定可行的查賬工作方案，著重做好三個(gè)方面的調(diào)查分析：一是舉報(bào)件內(nèi)容的分析。群眾舉報(bào)是查辦案件的第一線索來源，尤其是經(jīng)濟(jì)違紀(jì)案件，無論舉報(bào)人是單位內(nèi)部人員還是外部人員，都會(huì)提供或粗或細(xì)的線索，辦案人員必須仔細(xì)閱看其舉報(bào)內(nèi)容，明確被查對(duì)象和要查實(shí)的問題，以便查帳時(shí)有針對(duì)性，少走彎路。二是被查對(duì)象的分析。要了解被查對(duì)象及所在單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一些基本情況。如被查對(duì)象是某單位的主要負(fù)責(zé)人，不僅要先了解清楚其任職基本情況，家庭財(cái)產(chǎn)、收入來源等基本情況，還要了解其所在單位主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)，進(jìn)而分析其個(gè)人及其單位經(jīng)濟(jì)違紀(jì)產(chǎn)生可能性多大、產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)違紀(jì)主要在哪些方面。三是對(duì)被查單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的分析。在查帳之初，對(duì)一個(gè)單位的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的分析，有利于發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)和可疑點(diǎn)，從薄弱環(huán)節(jié)人手檢查，能較快發(fā)現(xiàn)線索，取得突破。如我們?cè)趯?duì)反映領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)問題調(diào)查時(shí)，從查該領(lǐng)導(dǎo)干部提拔前的在單位財(cái)務(wù)賬人手，經(jīng)查該單位賬，不僅很快查清了其侵占公家財(cái)物等個(gè)人經(jīng)濟(jì)方面的問題，而且發(fā)現(xiàn)該單位存在公款私存、私設(shè)“小金庫”等嚴(yán)重違反財(cái)政法規(guī)問題。實(shí)踐中我們通過采取全面分析，查賬人手的方法，大大提高了初核成案率，擴(kuò)大了辦案效果。

四、常用查賬的基本方法與技巧

(一)查賬的組織方法。即查賬者進(jìn)行查賬工作時(shí)所使用的組織技術(shù)。查賬者在對(duì)某項(xiàng)查賬業(yè)務(wù)進(jìn)行分析時(shí)，首先應(yīng)使用適合的組織技術(shù)解決怎樣組織實(shí)施查賬的問題，然后才能使用各種技術(shù)方法對(duì)該項(xiàng)查賬業(yè)務(wù)進(jìn)行具體的審查。常用的組織方法有很多，其中我們常用的一種就是以審計(jì)工作的先后順序?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)將其分為順查法和逆查法。順查法是按查賬業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的先后順序，依次從業(yè)務(wù)活動(dòng)的起點(diǎn)開始，直到終點(diǎn)為止的一種查賬方法。逆查法則是指查賬人員按審查會(huì)計(jì)資料的活動(dòng)進(jìn)行相反順序的查賬。

(二)查賬的基本方法

1、審閱法：是指通過被查單位有關(guān)書面資料進(jìn)行觀察和閱讀取得查賬證據(jù)的一種技術(shù)方法。如：將現(xiàn)金日記賬中收入方記錄日期與收款憑證上的制證日期進(jìn)行核對(duì)，并把交款憑證上的制證日期與所附的原始憑證的制證日期進(jìn)行核對(duì)，來查證出納員是否收取現(xiàn)金后未及時(shí)編制收款憑證并登記入賬，從而挪用資金。

2、調(diào)節(jié)法：是指由于被查單位報(bào)告日數(shù)據(jù)與查證日數(shù)據(jù)存在時(shí)間性差異，或由于被查項(xiàng)目存在未達(dá)賬項(xiàng)時(shí)，通過對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)節(jié)來驗(yàn)證報(bào)告日數(shù)據(jù)是否賬實(shí)一致的方法。調(diào)節(jié)法主要是一種取得實(shí)物證據(jù)的方法。如銀行存款余額表，對(duì)于異常性差異，應(yīng)查明是否違反了銀行結(jié)算紀(jì)律中“不準(zhǔn)出租出借賬戶”的規(guī)定，查明有無通過“出租出借”而參與違法活動(dòng)或從中牟利或挪用或貪污(如利息收入等)公款事實(shí)。

(應(yīng)到銀行將原始憑證復(fù)印.以便作為證據(jù)。)

3、核對(duì)法：是指對(duì)被查單位有關(guān)書面資料，按照其內(nèi)在關(guān)系互相進(jìn)行核對(duì)而取得證據(jù)的方法。通過核對(duì)，能夠驗(yàn)證被查單位賬簿記錄和報(bào)表編制的真實(shí)性，因此核對(duì)法也是一種取得書面證據(jù)的方法。由于核對(duì)法取得的證據(jù)大部分都是直接證據(jù)，在會(huì)計(jì)查證過程中，核對(duì)法成為一種必須使用的方法。如：核對(duì)應(yīng)收賬款總分類賬與明細(xì)賬的余額，檢查數(shù)額是否一致。如果存在差異而不一致，則應(yīng)進(jìn)行分析。當(dāng)明細(xì)賬總額大干分類賬總額時(shí)，多數(shù)是記賬差錯(cuò)所致，應(yīng)要求被審單位自行查找及時(shí)糾正。當(dāng)明細(xì)賬總額小于分類賬總額時(shí)，查賬人員應(yīng)加以注意，有可能有關(guān)人員私吞貨款。

4、分析法：查賬人員利用有關(guān)數(shù)據(jù)或事物之間的關(guān)系，分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)資料是否正確可信的方法。

5、各種方法綜合運(yùn)用。查賬的基本方法除了上面提到的幾種以外還有很多，像查詢法、比較法、推理法、鑒定法等等，在此不再贅述。總之，所有的查賬方法都應(yīng)按照不同的時(shí)間、地點(diǎn)和條件，選擇采用，并應(yīng)將互有聯(lián)系的各種方法結(jié)合起來使用，以便經(jīng)偵部門的工作人員全面、及時(shí)地發(fā)現(xiàn)線索，收集證據(jù)，嚴(yán)厲打擊各種經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)。