會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重要作用及構(gòu)建措施

摘要:會(huì)計(jì)監(jiān)督是我國(guó)會(huì)計(jì)工作中最具有特色的方面。會(huì)計(jì)監(jiān)督概念的提出是長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)職能研究的結(jié)果，今天，會(huì)計(jì)監(jiān)督已明確作為會(huì)計(jì)的基本職能之一，成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。由于會(huì)計(jì)屬于單位內(nèi)部的管理和服務(wù)活動(dòng)，因此會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員所履行的會(huì)計(jì)監(jiān)督只能是一種內(nèi)部監(jiān)督。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)目前社會(huì)實(shí)踐中在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面存在的問(wèn)題和原因進(jìn)行探討和分析，從而提出相應(yīng)的方法和措施加以完善和解決，全面加強(qiáng)和提高會(huì)計(jì)監(jiān)督水平，使會(huì)計(jì)監(jiān)督發(fā)揮更好、更大的作用，為社會(huì)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供依據(jù)和參考。

摘要詞:新準(zhǔn)則 強(qiáng)化 會(huì)計(jì)監(jiān)督 體系

監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)主體運(yùn)用記錄、計(jì)量、分析、檢查的方法，對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)察和督促的管理活動(dòng)。具體體現(xiàn)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算中對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性的監(jiān)督。企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，財(cái)政部門(mén)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作普遍監(jiān)督，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法對(duì)受托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，并據(jù)實(shí)作出客觀評(píng)價(jià)，審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)按照法律、行政法規(guī)的授權(quán)和部門(mén)的職責(zé)分工，從行業(yè)管理履行職責(zé)的角度出發(fā)，對(duì)有關(guān)單位會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。充分發(fā)揮其作用，不應(yīng)流于形式。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)于改制的國(guó)有企業(yè)的重要作用

1.會(huì)計(jì)監(jiān)督是國(guó)有企業(yè)改組邁向現(xiàn)代公司的重要保證。

國(guó)有企業(yè)通過(guò)改造重組，最終成為現(xiàn)代公司，這一過(guò)程中的大量工作是通過(guò)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督活動(dòng)來(lái)實(shí)施的。從申請(qǐng)立項(xiàng)、可行性研究報(bào)告、新建公司的規(guī)劃預(yù)測(cè)以及開(kāi)業(yè)公告，到企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查、資產(chǎn)重組、產(chǎn)權(quán)界定、股東權(quán)益確定等等，沒(méi)有原始的、大量詳細(xì)的會(huì)計(jì)資料的提供，是不可能完成這些項(xiàng)工作的。而這些資料信息科學(xué)性和真實(shí)性的重要保證即會(huì)計(jì)監(jiān)督。

2.會(huì)計(jì)監(jiān)督是現(xiàn)代公司內(nèi)部運(yùn)作管理的重要工具。

現(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)作目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，國(guó)有企業(yè)完成了現(xiàn)代公司制的轉(zhuǎn)軌變型后，公司必須要充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的各種。職能，使會(huì)計(jì)監(jiān)督更好的為滿足包括股東在內(nèi)的各利益相關(guān)者的利益服務(wù)，為實(shí)?，F(xiàn)公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。

3.會(huì)計(jì)監(jiān)督是建立現(xiàn)代企業(yè)制度、處理各種利益關(guān)系的神經(jīng)中樞。

作為現(xiàn)代公司投資主體的國(guó)有大中型企業(yè)，在完成企業(yè)改組后，各種關(guān)系發(fā)生了重大變化，公司與國(guó)家，公司與投資集團(tuán)，公司與股東，都在事前以公司章程的形式規(guī)定了各自的利益關(guān)系，它們憑借各自占有的股份，享有不同的權(quán)益，承擔(dān)著各自的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此，界定產(chǎn)權(quán)是現(xiàn)代公司處理各方利益關(guān)系的基礎(chǔ);確定經(jīng)營(yíng)成果，進(jìn)行收益分配，是公司利益關(guān)系的具體表現(xiàn):而確定公司解散時(shí)的財(cái)產(chǎn)分配，又是現(xiàn)代公司各方利益關(guān)系的終結(jié)。正是由于會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)整個(gè)公司經(jīng)濟(jì)運(yùn)作活動(dòng)的價(jià)值管理，才使集合在一個(gè)公司中的各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系達(dá)成協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

二、完善當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)督體系建

要使新《會(huì)計(jì)法》所規(guī)范的“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系能夠落到實(shí)處，達(dá)到預(yù)期的效果，就必須有一個(gè)與之相匹配的會(huì)計(jì)監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制。可以從以下五個(gè)方面加以完善:

1、以完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度為基礎(chǔ)，形成單位自覺(jué)、自律的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度即單位內(nèi)部控制制度。它是單位內(nèi)部為保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全和完整，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，提高工作效率和質(zhì)量，保證經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的機(jī)制。是單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量(可靠性、相關(guān)性等)的一種內(nèi)部控制方式。嚴(yán)密、有效的內(nèi)部控制制度是其他會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，單位一方面要依賴及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息作出經(jīng)營(yíng)決策;另一方面還要通過(guò)提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息以取信于社會(huì)，樹(shù)立起良好的社會(huì)形象。所以說(shuō)，要通過(guò)建立完善單位(企業(yè))的內(nèi)部控制制度，來(lái)形成自覺(jué)、自律的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。

2、政府監(jiān)督要明確職責(zé)，合理分工。從現(xiàn)實(shí)情況看，對(duì)基層單位監(jiān)督檢查重復(fù)較多。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)部門(mén)要合理分工，建立責(zé)任制，各負(fù)其責(zé)。第一，稅務(wù)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)是政府部門(mén)對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作監(jiān)督的主要手段。稅務(wù)監(jiān)督的對(duì)象是納稅人依法納稅情況，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料是其監(jiān)督的基本內(nèi)容之一。因此，如果稅務(wù)監(jiān)督的職能到位，能在很大程度上解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的違法違紀(jì)問(wèn)題。第二，財(cái)政監(jiān)督應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為主要對(duì)象。各單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞，直接影響整體上的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，財(cái)政部門(mén)作為管理會(huì)計(jì)工作的職能部門(mén)，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起管理和監(jiān)督的的職責(zé);第三，審計(jì)監(jiān)督應(yīng)主要承擔(dān)國(guó)家投資項(xiàng)目的監(jiān)督，實(shí)施對(duì)稅務(wù)、財(cái)政部門(mén)行政執(zhí)法監(jiān)督的再監(jiān)督。在具體操作上，審計(jì)監(jiān)督還應(yīng)當(dāng)與財(cái)政部門(mén)要有明確的分工，避免重復(fù);第四，財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)加大處罰力度，樹(shù)立監(jiān)督權(quán)威。

3、以會(huì)計(jì)委派制為契機(jī)，構(gòu)建事中會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。事中監(jiān)督是指在日常會(huì)計(jì)工作中，對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)提出建議，促使有關(guān)部門(mén)采取措施，調(diào)整經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使其按照預(yù)定的目標(biāo)和要求進(jìn)行。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，所有者向單位(企業(yè))委派主要會(huì)計(jì)人員(主管會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)總監(jiān)等)是將監(jiān)督延伸到事中的有效途徑。通過(guò)委派會(huì)計(jì)人員，可以消除因信息不對(duì)稱而造成的所有者與經(jīng)營(yíng)者利益的不完全一致，經(jīng)營(yíng)者背離所有者利益的弊端。在所有者與經(jīng)營(yíng)者的委托代理關(guān)系中，作為委托者的所有者和作為受托者的經(jīng)營(yíng)者，由于各自掌握的信息量不對(duì)等，為這種背離提供了便利條件。因而作為記錄和提供單位(企業(yè))財(cái)務(wù)信息的會(huì)計(jì)人員的立場(chǎng)和地位就顯得極為重要和突出。

4、加強(qiáng)監(jiān)管，督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督職責(zé)到位。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相對(duì)成熟的地區(qū)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序起著較重要的作用，從我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求看，必須不斷發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的有效作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的監(jiān)管，關(guān)鍵是靠規(guī)則和約束力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師再多、水平再高，執(zhí)業(yè)中不守規(guī)則，只會(huì)發(fā)揮負(fù)作用。財(cái)政部門(mén)必須切實(shí)抓好對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假報(bào)告的，即予以重罰，以純潔注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，樹(shù)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的信譽(yù)。同時(shí)，為較好解決重要查賬問(wèn)題，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，樹(shù)立中介審計(jì)組織人公信力，政府部門(mén)應(yīng)盡量利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)檢查結(jié)論，減少直接檢查監(jiān)督，將主要精力放到對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查監(jiān)督的再監(jiān)督上。由此形成一個(gè)高效率、低成本的會(huì)計(jì)監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制。

5、改善會(huì)計(jì)監(jiān)督的外部環(huán)境。會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，不僅有賴于自身機(jī)制的科學(xué)、合理，也在一定程度上依靠外部環(huán)境的改善。在某種情況下，外部環(huán)境甚至更為重要，從健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的要求來(lái)說(shuō)，需要改進(jìn)的外部環(huán)境主要有:第一，應(yīng)當(dāng)完善地區(qū)、部門(mén)和國(guó)有單位的干部考核制度。目前，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中存在虛報(bào)浮夸等問(wèn)題，大都與領(lǐng)導(dǎo)人的利益、政績(jī)驅(qū)動(dòng)有關(guān)，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的阻力也往往來(lái)自于單位領(lǐng)導(dǎo)人。在過(guò)去進(jìn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查中，往往較多地追究會(huì)計(jì)人員，而實(shí)際上會(huì)計(jì)人員往往是被動(dòng)執(zhí)行

在新的會(huì)計(jì)監(jiān)督理論指導(dǎo)下，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的新的框架體系已經(jīng)以其嶄新的面貌體現(xiàn)在新《會(huì)計(jì)法》之中，也必將能夠在規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序等方面發(fā)揮出無(wú)可比擬的作用，顯示出其巨大的威力。