對(duì)審計(jì)重要性的應(yīng)用研究

摘要:重要性的含義指出重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要目標(biāo)，是在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用的基本原則。對(duì)審計(jì)重要性的初步認(rèn)識(shí)， 要明確重要性的判斷基礎(chǔ)及數(shù)量門檻，借鑒國(guó)內(nèi)外的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提供重要性水平的初步判斷標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步明確重要性的判斷基礎(chǔ)適用范圍。判斷審計(jì)事項(xiàng)重要性應(yīng)考慮以下幾個(gè)因素:以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、國(guó)家有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求、被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況、經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)數(shù)字異常波動(dòng)。我們還要學(xué)會(huì)運(yùn)用審計(jì)重要性，運(yùn)用重要性水平應(yīng)把握的兩個(gè)原則:重視錯(cuò)弊金額大小，同時(shí)兼顧錯(cuò)弊性質(zhì)、考慮重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。審計(jì)重要性在現(xiàn)實(shí)中的應(yīng)用通過(guò)計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告三個(gè)階段來(lái)體現(xiàn)。

一、對(duì)審計(jì)重要性的初步認(rèn)識(shí)

(一)明確重要性的判斷基礎(chǔ)及數(shù)量門檻

1.借鑒國(guó)內(nèi)外的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提供重要性水平的初步判斷標(biāo)準(zhǔn)

雖然重要性的數(shù)量門檻一直受到爭(zhēng)議，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須將重要性標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化運(yùn)用到審計(jì)實(shí)務(wù)中，因此，制定重要性量化標(biāo)準(zhǔn)對(duì)重要性的初步判斷有著極其重要的作用。

市場(chǎng)研究、實(shí)驗(yàn)研究、對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的描述性研究是對(duì)重要性的量化標(biāo)準(zhǔn)的三種主要研究方法。由于我國(guó)證券市場(chǎng)尚處于弱式市場(chǎng);股票價(jià)格與財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性較差，而實(shí)驗(yàn)研究又缺乏一定的條件，同時(shí)受實(shí)驗(yàn)的設(shè)置、實(shí)驗(yàn)對(duì)象的限制，其實(shí)證結(jié)果值得懷疑。

審計(jì)實(shí)務(wù)的描述性研究分為對(duì)司法判例的研究和對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，雖然我國(guó)目前還沒(méi)有出現(xiàn)涉及重要性的司法判例。近年來(lái)證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部等主管機(jī)構(gòu)加大了對(duì)會(huì)計(jì)造假的查處力度，對(duì)部分事務(wù)所因?qū)徲?jì)質(zhì)量問(wèn)題進(jìn)行了處罰。筆者對(duì)證監(jiān)會(huì)近年來(lái)因?qū)徲?jì)質(zhì)量對(duì)相關(guān)事務(wù)所的處罰進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，涉及的處罰事項(xiàng)占資產(chǎn)總額的比例最小的為7.5%，占凈利潤(rùn)的比例為7.2%。由于受到行政和刑事處罰的會(huì)計(jì)信息虛假案件通常性質(zhì)惡劣，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的重要性限度，難以作為重要性水平的確定依據(jù)。

2.進(jìn)一步明確重要性的判斷基礎(chǔ)適用范圍

不管是準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)還是實(shí)務(wù)界在確定重要性水平時(shí)采用的計(jì)算基礎(chǔ)多為利潤(rùn)、收入、總資產(chǎn)，但對(duì)于應(yīng)采用何種計(jì)算基礎(chǔ)取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。Wheele Stephen實(shí)證考察了不同經(jīng)驗(yàn)法則對(duì)重要性的影響。其驗(yàn)證結(jié)果表明不同行業(yè)的被審單位選擇同一經(jīng)驗(yàn)法則會(huì)得出不同的重要性水平，即使同一被審單位使用不同法則也會(huì)得出不同的重要性水平，而且這種重要性水平相差往往是很大。

(二)判斷審計(jì)事項(xiàng)重要性應(yīng)考慮的因素

審計(jì)重要性原則要求審計(jì)師在考慮審計(jì)環(huán)境、審計(jì)資源、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)成本等各因素的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要審計(jì)事項(xiàng)。審計(jì)重要性原則能否得到有效地貫徹執(zhí)行，將直接關(guān)系到審計(jì)工作效率的提高和審計(jì)資源的節(jié)約，關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量的提升。判斷審計(jì)事項(xiàng)重要性應(yīng)考慮以下幾個(gè)因素:

(1)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。重要性水平的判斷是審計(jì)師的一種專業(yè)判斷，審計(jì)師可以過(guò)去所運(yùn)用的重要性水平為依據(jù)，考慮被審對(duì)象經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化加以修正，判斷本次審計(jì)事項(xiàng)的重要性水平。

(2)國(guó)家有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)越來(lái)越要求企業(yè)必須采取更加穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策，糾正、斬?cái)嗥髽I(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的路子。如果有新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)需要企業(yè)去實(shí)施 ，那么這些法規(guī)的目的無(wú)外是為了真實(shí)反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此，當(dāng)有關(guān)法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位存在特別的要求時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)從嚴(yán)確定審計(jì)重要性水平。

二、運(yùn)用重要性水平應(yīng)把握的兩個(gè)原則

(一)重視錯(cuò)弊金額大小，同時(shí)兼顧錯(cuò)弊性質(zhì)

在一般的司法、執(zhí)法實(shí)踐活動(dòng)中，人們普遍認(rèn)為金額大的錯(cuò)弊比金額小的錯(cuò)弊重要。無(wú)論在人民法院的司法解釋中，還是行政處罰的規(guī)定中都貫穿這一理念，如果當(dāng)事人的違法犯罪行為涉及的錯(cuò)弊未達(dá)到規(guī)定的最低金額，是不予行政處罰和刑事處罰的。在財(cái)務(wù)審計(jì)中也離不開(kāi)重要性原則的運(yùn)用，我們?cè)O(shè)計(jì)的審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)能保證審計(jì)人員查出重大金額的錯(cuò)弊 ，只有這樣才能真正體現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的力量，以維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的所有權(quán)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的健康發(fā)展。

(二)考慮重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

在審計(jì)中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)即經(jīng)過(guò)審計(jì)未發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)資料及其他資料存在重大弊而做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論 ，提出不客觀審計(jì)報(bào)告的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低取決于對(duì)被審項(xiàng)目重要性的判斷，即重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低;重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。如審計(jì)人員確定了較低的重要性水平，則必須對(duì)被審的財(cái)政計(jì)資料執(zhí)行更為詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 ，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)重要性在現(xiàn)實(shí)中的應(yīng)用

(一)重要性概念在審計(jì)計(jì)劃階段的運(yùn)用

重要性概念在審計(jì)計(jì)劃階段的運(yùn)用，主要是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表和賬戶余額層次的重要性水平。即確定多少的錯(cuò)誤入達(dá)即為重要;對(duì)重要性水平作出初步的判斷，以合理確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，并據(jù)此初步?jīng)Q定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍;確定審計(jì)的重點(diǎn)范圍和重點(diǎn)領(lǐng)域。如對(duì)集團(tuán)公司審計(jì)，在了解客戶基本業(yè)務(wù)情況之后，初步確定對(duì)重要的子公司采取直接審計(jì)方法，對(duì)次要的子公司采用審閱方法。如果某些子公司的資產(chǎn)總額、銷售收入、凈利潤(rùn)占整個(gè)集團(tuán)公司資產(chǎn)總額、銷售收入、凈利潤(rùn)的比率均在10%以下，也可以不合并審計(jì)。又如，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的總體復(fù)核，檢查波動(dòng)幅度較大的項(xiàng)目，分析其合理性，對(duì)波動(dòng)異常的項(xiàng)目，確定為重要審計(jì)領(lǐng)域。

(二)重要性概念在審計(jì)實(shí)施階段的運(yùn)用

1.履行重要的審計(jì)程序。所謂重要的審計(jì)程序，就是確認(rèn)某一審計(jì)項(xiàng)目最關(guān)鍵、具有決定意義的程序。當(dāng)重要審計(jì)程序不能如愿實(shí)施時(shí)，應(yīng)當(dāng)追加相應(yīng)的替代程序。當(dāng)發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和弊端的跡象，并可能因此導(dǎo)致重要反映失實(shí)時(shí)，審計(jì)人員必須擴(kuò)大審計(jì)范圍，以證實(shí)問(wèn)題或排除疑點(diǎn)。

2.獲取重要的審計(jì)證據(jù)。所謂重要的審計(jì)證據(jù)，是指能對(duì)重要的審計(jì)意見(jiàn)顯示出其充分證明力的審計(jì)證據(jù)。它包括兩層含義:其一是相對(duì)審計(jì)意見(jiàn)而言是重要的，其二是就其本身證明力而言是重要的。越是重要的審計(jì)項(xiàng)目，CPA就越需獲取充分、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)以支持審計(jì)意見(jiàn)。對(duì)不太重要的審計(jì)項(xiàng)目，可適當(dāng)減少審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。

(三)重要性概念在審計(jì)報(bào)告階段的運(yùn)用

1.復(fù)核審計(jì)過(guò)程中是否存在重大遺漏。根據(jù)審計(jì)結(jié)果和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，判斷會(huì)計(jì)報(bào)表中是否存在可能導(dǎo)致報(bào)表飲用者改變其決策的重大遺漏或歪曲。

2.錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的匯總。CPA在匯總尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，并考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已進(jìn)行邊當(dāng)處理。

3.決定發(fā)表何種審計(jì)意見(jiàn)。CPA在完成審計(jì)外勤工作后，匯總所有的審計(jì)差異而形成審計(jì)結(jié)果，并對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，這是形成審計(jì)報(bào)告的重要前提。

總之，我們所接觸的每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，在審計(jì)環(huán)境、審計(jì)資源、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)成本等方面都有所不同，但是，無(wú)論何種審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)重要性原則應(yīng)該是審計(jì)過(guò)程中貫穿始終的重要原則之一，審計(jì)重要性原則能否得到有效地貫徹執(zhí)行，將直接關(guān)系到審計(jì)工作效率的提高和審計(jì)資源的節(jié)約，更關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量的提升。

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