強化民營企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)時思考

摘要：當(dāng)前民營經(jīng)濟發(fā)展迅速，已經(jīng)成為我國國民經(jīng)濟的重要組成部分。但是，我國絕大多數(shù)民營企業(yè)在內(nèi)部會計控制方面存在諸多的問題和不足，筆者結(jié)合自己的工作，對目前存在的問題與成因進行了深入分析，最后總結(jié)提煉了幾點相應(yīng)的解決對策。

關(guān)鍵詞：民營企業(yè)；內(nèi)部會計控制；問題；對策

一、民營企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀

1 會計基礎(chǔ)工作不健全。民營企業(yè)特別是小型民營企業(yè)，由于規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少，尚未建立起規(guī)范的內(nèi)部會計控制制度，會計機構(gòu)簡單，通常只設(shè)置出納和會計兩個崗位，而采購和應(yīng)付款、銷售和應(yīng)收款、成本核算等一般不單獨設(shè)崗。有的民營企業(yè)甚至根本不設(shè)置會計機構(gòu)。某些大型民營企業(yè)雖然建立了會計機構(gòu)，但由于企業(yè)對外部環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)務(wù)等的變化缺乏預(yù)見性而導(dǎo)致管理滯后，加之在經(jīng)濟改革過程中對某些新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)沒能制定出相應(yīng)的處理程序和制度，導(dǎo)致在一定程度上存在著內(nèi)部會計控制制度不健全的現(xiàn)象。

2 規(guī)章制度不完善，會計人員水平低下。有相當(dāng)數(shù)量的民營企業(yè)存在著成本核算不實、控制不嚴(yán)、控制體系不健全等問題。有的民營企業(yè)只通過壓縮差旅費、水電費、材料消耗等來控制成本，而忽視采用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)和先進的成本控制方法。只注重在生產(chǎn)過程中抓成本控制，而忽視從產(chǎn)品的設(shè)計人手將技術(shù)進步、成本控制與經(jīng)濟效益有機結(jié)合起來。還有一些民營企業(yè)的投資者和經(jīng)營者缺乏基本的會計知識，致使企業(yè)未能依據(jù)自身的財務(wù)狀況設(shè)計出相應(yīng)的規(guī)章制度，國家統(tǒng)一的會計制度也放在一邊。目前，相當(dāng)部分民營企業(yè)存在會計人員無證上崗現(xiàn)象，會計業(yè)務(wù)技能低下，直接影響到企業(yè)內(nèi)部會計制度作用的發(fā)揮。部分民營企業(yè)的會計人員由于只有簡單的會計常識，管理知識相對匱乏，在成本控制方面缺乏經(jīng)驗和能力，無法根據(jù)企業(yè)的實際狀況提出有建設(shè)性的意見。

二、民營企業(yè)內(nèi)部會計控制失控的成因

1 領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部會計控制沒有一個全面的認(rèn)識。從我國民營企業(yè)的成長發(fā)展情況來看，大多數(shù)民營企業(yè)家依靠其對市場的判斷能力和個人的冒險精神完成了資本的原始積累。在他們看來，企業(yè)在市場中享有的份額與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、效益來源、行業(yè)地位、品牌、知名度等有直接的聯(lián)系，因此，市場理所當(dāng)然應(yīng)受到最高度的重視，此外，在我國現(xiàn)有民營企業(yè)中，大部分領(lǐng)導(dǎo)者都是搞業(yè)務(wù)或技術(shù)出身，對業(yè)務(wù)比較熟悉，因此，其日常決策和工作的重點就自覺或不自覺地落在業(yè)務(wù)方面。他們大多對會計不太熟悉也不太重視，認(rèn)為會計的作用僅在于算賬，強調(diào)內(nèi)部會計控制則不利于他們施展才能。這種觀點導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)管理工作被弱化或被從屬化，財務(wù)控制成為公司業(yè)務(wù)成長中的一個被動的使用和服務(wù)工具，不能主動地參與企業(yè)控制的全過程，其結(jié)果是造成公司業(yè)務(wù)成長與財務(wù)管理互相脫節(jié)，直接影響業(yè)務(wù)的健康成長和發(fā)展。

2 內(nèi)部控制制度不完善，控制工作不到位。我國民營企業(yè)內(nèi)部控制活動中最大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是無章可循。民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)明晰，加強內(nèi)部控制的受益主體明確，民營企業(yè)家有加強本單位內(nèi)部控制的動機。但由于沒有先進、完備的內(nèi)部控制制度，在需要控制、考核、獎罰時無章可循，只能一切憑感覺決定，整個內(nèi)部控制的過程中沒有恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，也沒有在監(jiān)督活動中加以必要的修正，最終導(dǎo)致民營企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督薄弱，管理控制方法落后，內(nèi)部審計機構(gòu)沒有起到應(yīng)有的作用。所以，雖然民營企業(yè)內(nèi)部控制在形式上表現(xiàn)為民營企業(yè)家的“一支筆”來加強費用的控制，但是畢竟其精力有限，不能代替內(nèi)部控制制度體系的力量，因此，我國民營企業(yè)的內(nèi)部控制的執(zhí)行效果往往不盡如人意，很難發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。

3 人才培養(yǎng)工作相對落后。改革開放后，我國經(jīng)濟處于高速增長期，民營企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)模也逐漸擴大，在企業(yè)規(guī)模較小時，企業(yè)負責(zé)人還能對企業(yè)進行有效的掌控，當(dāng)企業(yè)規(guī)?？焖贁U張時，由于精力、能力有限，其對企業(yè)已經(jīng)不能進行有效的掌控，急需他人的輔助。但由于企業(yè)在發(fā)展過程中缺乏有效的人才培養(yǎng)機制，不可避免地會在企業(yè)中形成較大的專業(yè)人才缺口。對于技術(shù)開發(fā)、銷售或操作人員，企業(yè)可從人才市場引進職業(yè)經(jīng)理人來解決人才危機；而對于財務(wù)人員，私人企業(yè)負責(zé)人是慎之又慎，即使引進了，仍要進行長時間的考查才會委以重任。由此產(chǎn)生的結(jié)果是，業(yè)務(wù)得到了發(fā)展，財務(wù)管理卻相對滯后。由于業(yè)務(wù)與財務(wù)不匹配，最終導(dǎo)致企業(yè)積重難返，此時再來進行內(nèi)部控制制度建設(shè)，其內(nèi)控制度已經(jīng)不能很好地發(fā)揮應(yīng)有的作用了。

4 家族管理方式阻礙企業(yè)發(fā)展。民營企業(yè)的發(fā)展模式一般分為三個階段：第一個階段為個人奮斗起步階段，第二階段為動員家族成員奮斗階段，第三階段為發(fā)展到一定層次后聘用社會精英共同奮斗階段。在第一、二階段，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度集中，企業(yè)的各重要職能部門領(lǐng)導(dǎo)都由企業(yè)負責(zé)人的家族成員擔(dān)任。這些成員和企業(yè)負責(zé)人在創(chuàng)業(yè)初期一起打拼，企業(yè)負責(zé)人對他們信仟有加，認(rèn)為其不會損害公司的利益，這實際上是利用家族成員相互之間的信任來代替公司內(nèi)部的會計控制制度建設(shè)。當(dāng)公司出現(xiàn)利益矛盾沖突時，一般都由企業(yè)負責(zé)人憑個人的權(quán)威進行協(xié)調(diào)。然而我國民營企業(yè)的實際狀況是，家族成員之間的關(guān)系錯綜復(fù)雜，派系林立，由于利益之爭而引發(fā)的矛盾沖突十分激烈，這時，僅靠信任和企業(yè)負責(zé)人的權(quán)威已不能起到有效的作用，隨之而來的必然是內(nèi)耗加劇，內(nèi)控失效，最終使企業(yè)走向滅亡。

三、強化民營企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策

1 加強學(xué)習(xí)，提高領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進行財務(wù)知識培訓(xùn)。通過學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，使公司領(lǐng)導(dǎo)自覺地加強內(nèi)部會計控制建設(shè)。公司業(yè)務(wù)管理不僅僅是業(yè)務(wù)本身專業(yè)的問題。從供應(yīng)鏈理論或者價值鏈理論來看，公司內(nèi)部的管理運作只是價值產(chǎn)生的一個或數(shù)個環(huán)節(jié)，是從各種資源(人、財、物、知識、信息、時間)投入到公司產(chǎn)品或服務(wù)輸出的整個過程。此過程的每一個環(huán)節(jié)中如果缺乏有效的牽制制度，沒有財務(wù)人員基于內(nèi)控制度產(chǎn)生的財務(wù)信息產(chǎn)品，公司的業(yè)務(wù)決策就會失效。從公司業(yè)務(wù)來看，任何活動都需要投入一定的資源，也就是說任何活動都需要成本，領(lǐng)導(dǎo)若在日常的工作中對財務(wù)沒有足夠地關(guān)注，公司的產(chǎn)出就沒有相對低的成本和盡可能高的收益，這種不注重成本的管理運作是注定要失敗的。但是很多業(yè)務(wù)管理人員認(rèn)為成本控制、財務(wù)控制是財務(wù)部門的職責(zé)，而不足業(yè)務(wù)部門的事情，他們往往對業(yè)務(wù)所涉及到的專業(yè)方面較重視，而在財務(wù)運作要求下難以適從。

2 逐步完善的民營企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。具體而言，需要完善四項制度：(1)原始記錄制度。要統(tǒng)一各項原始記錄的內(nèi)容、格式和填制方法，對原始記錄的簽發(fā)、傳遞、匯集、反饋，均要明確有關(guān)人員的職責(zé)，確保原始記錄的真實性、完整性和可靠性，這是做好內(nèi)部控制工作的前提。(2)物資管理制度。所有庫存存貨以及發(fā)出商品的管理，都要詳細訂出規(guī)定，要有章可循，便于操作。特別是對固定資產(chǎn)的銷售、采購、調(diào)撥均要建立臺賬。還要制定設(shè)備維護保養(yǎng)制度，工量具、低值易耗品領(lǐng)用保管制度，庫存盤點制度，賬賬、賬物、賬表核對制度，盤盈、盤虧、報廢權(quán)限責(zé)仟制度等。對賬實變化做到一清二楚。(3)物資的計量和質(zhì)檢驗收制度。推行全面質(zhì)量管理，加大計量器具的投入，豐富檢測手段，采取分級驗量和質(zhì)檢制度，爭取質(zhì)量上等級并取得國家計量部門的確認(rèn)。(4)定額管理制度。核定人員編制，制定產(chǎn)品的料、工、費消耗定額以及設(shè)備完好與利用定額等。

3 創(chuàng)新人才培養(yǎng)機制，提高管理者素質(zhì)。要改善人力資源管理機制，提高企業(yè)員工素質(zhì)：首先，轉(zhuǎn)變觀念，確立以人為本的管理思想，以人為本的觀念反映到企業(yè)內(nèi)部控制中就是以人的發(fā)展為出發(fā)點來展開企業(yè)內(nèi)部控制活動的各項內(nèi)容，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，激發(fā)員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性。其次，在企業(yè)中大膽引入競爭和激勵機制，通過績效評價體系、連續(xù)培訓(xùn)計劃以及完善的社會保障體系等科學(xué)的人力資源管理手段來吸引人才、發(fā)展人才，尤其要加強會計及其他管理人員的崗位培訓(xùn)。為內(nèi)部控制培育良好的環(huán)境基礎(chǔ)。

4 淡化家族制管理。目前輿論上有否定家族制的觀點，筆者認(rèn)為，對這個問題應(yīng)當(dāng)持辯證的態(tài)度，具體問題具體分析，國際上80％以上的企業(yè)是家族企業(yè)，家族化在國際上具有普遍性。企業(yè)要想持續(xù)發(fā)展，必須淡化家族制，否則就無法建立現(xiàn)代企業(yè)制度，也無法引進高層次人才。按中國目前民營企業(yè)的情況，要徹底否定家族制還不太可能，但是，民營企業(yè)必須要拋棄原有的經(jīng)營模式，建立符合市場經(jīng)濟條件的現(xiàn)代企業(yè)制度，要處理好經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)、分權(quán)與集權(quán)、內(nèi)部培訓(xùn)人才與外部招聘人才、一言堂決策與民主化科學(xué)化決策方面的關(guān)系，只有這樣，家族制企業(yè)才能煥發(fā)出新的活力。