淺議現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)與執(zhí)行

摘要：內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，它的根本目的是保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常有效進(jìn)行，促進(jìn)資產(chǎn)的保值增值，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊行為，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，提高管理效率。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)信息化的高速發(fā)展，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的建設(shè)與執(zhí)行，已成為迫在眉睫的重要任務(wù)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；法人治理；建設(shè)與執(zhí)行

內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，它的根本目的是保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常有效進(jìn)行，促進(jìn)資產(chǎn)的保值增值，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊行為，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，提高管理效率。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)信息化的高速發(fā)展，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的建設(shè)與執(zhí)行，已成為迫在眉睫的重要任務(wù)。

一、加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的必要性

1 建立現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制、完善法人治理結(jié)構(gòu)的迫切需要

為適應(yīng)企業(yè)多元化的經(jīng)營(yíng)及跨國(guó)一體化的運(yùn)作，加快信息化建設(shè)高速發(fā)展，強(qiáng)化內(nèi)部控制的建設(shè)，已成為迫在眉睫的重要任務(wù)。只有建立和健全一套行之有效的、科學(xué)合理的、嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理行為，才能使現(xiàn)代企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

2 增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

我國(guó)企業(yè)特別是國(guó)有企業(yè)，要想在全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程不斷加快的市場(chǎng)背景下取勝，培育競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)能力，加強(qiáng)內(nèi)部控制是必然要求。通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制，強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理，最大限度降低成本，有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量。

3 實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要

隨著現(xiàn)代企業(yè)大公司、大集團(tuán)戰(zhàn)略的實(shí)施，企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境發(fā)生巨大變化，企業(yè)管理層次不斷復(fù)雜化，內(nèi)控范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。而企業(yè)管理以財(cái)務(wù)管理為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)管理以資金管理為重點(diǎn)，若企業(yè)內(nèi)控乏力、管理失控，一旦資金鏈出現(xiàn)問(wèn)題，將在很大程度上影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，有的甚至發(fā)生一夜之間轟然坍塌的巨變。因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制，無(wú)論是對(duì)企業(yè)現(xiàn)實(shí)發(fā)展還是長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，都具有十分重要的意義。

二 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)原則及主要方法

1 建立內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則

(1)應(yīng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，覆蓋企業(yè)及所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，并在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

(2)應(yīng)在治理機(jī)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。

(3)應(yīng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整，同時(shí)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。

2 實(shí)施內(nèi)部控制的基本方法

(1)不相容職務(wù)相互分離控制，不相容職務(wù)主要包括授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。

(2)授權(quán)批準(zhǔn)控制。對(duì)涉及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容作出明確決定，內(nèi)部各級(jí)管理層及業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。

(3)預(yù)算控制。加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核各環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。

(4)財(cái)產(chǎn)保全控制。限制未經(jīng)授權(quán)的人員直接接觸財(cái)產(chǎn)，采取定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全。

(5)風(fēng)險(xiǎn)控制。針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和有效控制。

(6)內(nèi)部報(bào)告控制。建立內(nèi)部報(bào)告制度，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性。

(7)電子信息技術(shù)控制。運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施。

(8)重大事項(xiàng)集體決策。對(duì)重大對(duì)外投資、融資、關(guān)鍵生產(chǎn)性設(shè)備處置、并購(gòu)、抵押擔(dān)保等對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益有著重大影響，有可能嚴(yán)重影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大事項(xiàng)，應(yīng)切實(shí)履行集體決策制度。

此外，管理者也可通過(guò)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制程序，用“文件記錄”、業(yè)績(jī)考核控制、“職工素質(zhì)控制”、內(nèi)部審計(jì)等控制方式進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)部控制。

三、內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容

1 對(duì)貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位必須分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)相互制約，加強(qiáng)款項(xiàng)收付的稽核，確保貨幣資金的安全。

2 合理規(guī)劃采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位。建立和完善采購(gòu)與付款的控制程序，強(qiáng)化對(duì)請(qǐng)購(gòu)、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的控制。做到比質(zhì)比價(jià)采購(gòu)、采購(gòu)決策透明，堵塞采購(gòu)環(huán)節(jié)的漏洞。

3 建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng)，做好成本費(fèi)用的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。制定成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，分解成本費(fèi)用指標(biāo)。控制成本費(fèi)用差異，考核成本費(fèi)用指標(biāo)的完成情況，落實(shí)獎(jiǎng)懲措施，降低成本費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益。

4 制定恰當(dāng)?shù)匿N售政策，明確定價(jià)原則，信用標(biāo)準(zhǔn)和條件、收款方式以及設(shè)計(jì)銷售業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限等相關(guān)內(nèi)容，強(qiáng)化對(duì)商品發(fā)出和賬款回收的管理，避免或減少壞賬損失。

5 建立科學(xué)的工程項(xiàng)目決策及對(duì)外投資決策程序，實(shí)行重大投資決策的責(zé)任制度，加強(qiáng)投資項(xiàng)目立項(xiàng)、評(píng)估、決策、實(shí)施、投資處置等環(huán)節(jié)的管理，嚴(yán)格控制投資風(fēng)險(xiǎn)。

6 建立預(yù)算工作崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，制定預(yù)算工作業(yè)務(wù)流程，明確預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析與考核等各環(huán)節(jié)的控制要求，確保預(yù)算工作全過(guò)程得到有效控制，

四 加強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行力

對(duì)任何企業(yè)來(lái)說(shuō)，再完美的制度，如果得不到嚴(yán)格執(zhí)行，就是一種擺設(shè)，一堆廢紙。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一種必不可少的手段，是確保企業(yè)發(fā)展不可確失的“穩(wěn)定器”，它雖不是醫(yī)治企業(yè)病癥的靈丹妙藥，但卻是防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊行為的一劑良方。所以，執(zhí)行，乃是內(nèi)部控制之根本。

1 油門加強(qiáng)公司治理結(jié)構(gòu)，建立有效的工作團(tuán)隊(duì)。由于網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的引入使管理幅度增大、層次減少，內(nèi)部控制由命令與控制向集中與協(xié)調(diào)轉(zhuǎn)變。因此，建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)，在股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和各經(jīng)理層之間合理配置權(quán)限，明確各級(jí)管理層在內(nèi)部控制中的責(zé)任，根據(jù)自身情況搭建內(nèi)部控制體系，建立有效的內(nèi)控團(tuán)隊(duì)，才能實(shí)現(xiàn)公司的多元化目標(biāo)。

2 加強(qiáng)培養(yǎng)管理人員的內(nèi)部控制觀念和信息觀念。內(nèi)部控制體系應(yīng)該融入到企業(yè)的文化中去，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)控的精神實(shí)質(zhì)，才能積極推動(dòng)企業(yè)內(nèi)控的發(fā)展，并真正幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值的最大化。因此，在會(huì)計(jì)信息化條件下，企業(yè)應(yīng)該注重培養(yǎng)管理人員的內(nèi)控觀念和信息觀念，理解企業(yè)信息化建設(shè)、內(nèi)部控制和企業(yè)發(fā)展的關(guān)系，才能有效實(shí)施內(nèi)部控制制度，注重管理實(shí)效，對(duì)企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)代化管理。

3 強(qiáng)化董事會(huì)在內(nèi)控體系中的作用。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行，首先要加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè)，發(fā)揮董事會(huì)的作用和潛能，突出董事會(huì)在建立和完善內(nèi)控體系過(guò)程中的核心作用，實(shí)行獨(dú)立董事會(huì)制度。明確董事會(huì)內(nèi)部分工，設(shè)立包括審計(jì)委員會(huì)、預(yù)算管理委員會(huì)、價(jià)格委員會(huì)在內(nèi)的各項(xiàng)專門委員會(huì)，消除內(nèi)部人控制現(xiàn)象，完善內(nèi)部控制環(huán)境。

4 重視倫理道德規(guī)范建設(shè)、重視對(duì)人員的選擇、使用和培養(yǎng)。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，形成真正意義上的團(tuán)隊(duì)精神，只有當(dāng)企業(yè)中的每一個(gè)員工信仰明確、思想鮮明，內(nèi)部控制才更有效。

5 建立內(nèi)部控制檢查和考評(píng)機(jī)制，實(shí)行績(jī)效考核相掛鉤。建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系定期檢查、考核和評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況定期進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，在此基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制中存在的缺陷和問(wèn)題提出改進(jìn)建議。同時(shí)，把激勵(lì)和約束機(jī)制引入到內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制中去，把內(nèi)部控制的相關(guān)工作明確責(zé)任，落實(shí)到人，按照管理層次進(jìn)行層層分解落實(shí)，并且和公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、崗位責(zé)任聯(lián)系起來(lái)，進(jìn)行必要的獎(jiǎng)罰和考核。通過(guò)內(nèi)部控制運(yùn)行與績(jī)效相掛鉤，達(dá)到進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行的目的。