試論中高等院校財務(wù)風(fēng)險管理與控制

摘要：市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展促成了中高等教育需求在不斷擴大，政府對教育行業(yè)的重視程度也在不斷提高。因此近幾年，國內(nèi)院校得到了長足的發(fā)展。但在驕人成績的背后，也存在著一些問題，特別是基本建設(shè)投資跟不上，許多高校貸款超過了它的承受能力。筆者結(jié)合自己的工作，對其存在的財務(wù)風(fēng)險的現(xiàn)狀與成因進行了深入分析，最后提出了相應(yīng)的控制對策。

關(guān)鍵詞：中高等院校；財務(wù)風(fēng)險管理；現(xiàn)狀；對策

一、財務(wù)風(fēng)險管理的現(xiàn)狀及存在的問題

1 財務(wù)風(fēng)險的界定

風(fēng)險是指一個潛在事項的發(fā)生對目標實現(xiàn)產(chǎn)生影響的可能性，通常被界定為產(chǎn)生負面影響的可能性。關(guān)于財務(wù)風(fēng)險的界定存在兩種不同的觀點(黃錦亮白帆，2004)；狹義的觀點認為，財務(wù)風(fēng)險是償還到期債務(wù)的不確定性，財務(wù)風(fēng)險只與負債經(jīng)營相關(guān)。廣義的觀點認為，財務(wù)風(fēng)險是財務(wù)活動的整個過程中，由于各種不確定因素的影響，使實際收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離的不確定性。中高等院校的財務(wù)風(fēng)險的概念源于風(fēng)險概念，實質(zhì)是一種微觀經(jīng)濟風(fēng)險，是院校在各種財務(wù)活動過程中，由于各種難以或無法預(yù)料、控制的因素作用，使院校的實際財務(wù)成果與預(yù)計財務(wù)成果相背離，因而有蒙受經(jīng)濟損失的機會或可能性。

2 國內(nèi)院校財務(wù)風(fēng)險的主要表現(xiàn)

(1)可持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險

院校可持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險是指學(xué)校在經(jīng)營過程中由于管理不善而形成的風(fēng)險。隨著教育體制改革的不斷深化，各類院校不得不面對生源的競爭、擴張的競爭。在競爭中，部分院校缺乏戰(zhàn)略眼光，只注重短期利益，忽視長遠發(fā)展。

諸如過分重視數(shù)量、數(shù)字而忽略培養(yǎng)質(zhì)量，學(xué)生培養(yǎng)成本意識淡薄、增收不增效、后勤社會化改革不徹底等都將對學(xué)校的可持續(xù)健康發(fā)展產(chǎn)生不利影響，由此會引發(fā)教學(xué)質(zhì)量低下、畢業(yè)生質(zhì)量下降、學(xué)生就業(yè)困難等一系列問題，而當畢業(yè)生質(zhì)量不能滿足社會需求時，這一結(jié)果勢必直接影響院校的核心競爭力，最終造成學(xué)校聲譽下降、生源嚴重不足的局面，嚴重阻礙學(xué)校的建設(shè)與發(fā)展。

(2)財務(wù)狀況失衡風(fēng)險

財務(wù)狀況失衡風(fēng)險主要是指財務(wù)狀況在進行中長期平衡的過程中出現(xiàn)的失衡現(xiàn)象。院校財務(wù)支出要滿足學(xué)校教學(xué)，后勤等各項經(jīng)費開支的需要。日常性支出對保證各項重點項目的進行發(fā)揮了積極的作用。但是，在目前支出總量不足的情況下，既要保證重點項目的開支，又要做好統(tǒng)籌規(guī)劃，而日常性支出項目過多過亂，使有限的資金被分散。

尤其是目前學(xué)校在對各個院系及機關(guān)支出的預(yù)算管理方面，矛盾在于執(zhí)行了各種形式的財務(wù)包干制度。特別是一些高校在搞分院二級自主理財后，把經(jīng)費按某種分配的政策來進行切塊，這種政策是否合理存在著不確定因素。在高速成長期，學(xué)校對資金的使用量很大，往往不能量人為出，做赤字預(yù)算，造成了很大的財務(wù)風(fēng)險。在支出預(yù)算的管理上基本沿用基數(shù)加增長比例的方法，雖然能夠保證各單位的既得利益，但是單位的各項支出能增不能減，使已經(jīng)變化了的支出格局無法得到及時調(diào)整。該方法一方面造成各單位之間經(jīng)費分配不平衡，另一方面導(dǎo)致支出中的不足與浪費并存。支出結(jié)構(gòu)失衡，反過來又直接制約了教學(xué)、科研的長遠發(fā)展。

(3)過度籌資風(fēng)險

籌資風(fēng)險在中高等院校中主要表現(xiàn)為銀行等金融機構(gòu)進行過度舉債或不良舉債后產(chǎn)生的嚴重影響教學(xué)、科研和人才穩(wěn)定等不良后果的可能性。過度舉債是指借款金額超過還款能力的舉債行為，不良舉債是指以借款維持日常運轉(zhuǎn)的舉債行為。

近幾年來，隨著擴招政策在廣大院校的實行，各院校加大了教學(xué)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)力度，這在一定程度上就給學(xué)校校帶來了很大的財務(wù)風(fēng)險。在向銀行等金融機構(gòu)進行貸款的過程中，中高等院校難免存在過度舉債或不良舉債的行為。單從教育部直屬高?！?002-2004年的財務(wù)決算匯總資料》可以看出，短短幾年間，教育部直屬高校貸款規(guī)模就由88億元增加到237億元，增長幅度十分驚人。在擴大貸款規(guī)模的同時，高校必須要支付大量的貸款利息。由于很多院校在舉債前沒有進行科學(xué)的論證，對預(yù)期收益和還款能力沒有準確的估計，一味地追求貸款多、規(guī)模大，致使投資規(guī)模不受有效支付能力的約束，投資成本不受預(yù)算邊界的約束。

二 導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險的因素

1 政府投入不足是形成風(fēng)險的重要因素

中高等教育，其經(jīng)費來源主要依賴財政撥款。近年來，由于擴招，大部分院校的在校生規(guī)模成倍地增長，而財政撥款卻未實現(xiàn)同步增加，因此為了保證基本建設(shè)、教學(xué)設(shè)備、教學(xué)經(jīng)費的投入，學(xué)校只能向社會融資，包括銀行貸款、社會的招商引資等，造成財務(wù)結(jié)構(gòu)嚴重不合理，還本付息嚴重占用正常的辦學(xué)經(jīng)費，導(dǎo)致經(jīng)費的非正常運轉(zhuǎn)。

2 預(yù)算編制不科學(xué)，預(yù)算執(zhí)行不嚴格

預(yù)算是院校經(jīng)濟活動的前提和依據(jù)，在院校財務(wù)管理中具有極其重要的地位。但目前很多院校沒有樹立起科學(xué)的預(yù)算管理理念，在實際工作中，預(yù)算編制大多僅僅是為了滿足主管部門或財政部門的報送需要，缺乏科學(xué)安排和周密論證，預(yù)算內(nèi)容不全面、預(yù)算項目未細化、預(yù)算支出沒有科學(xué)的定額和標準、院校的整體預(yù)算與各科室的預(yù)算之間不夠統(tǒng)一等現(xiàn)象時有發(fā)生。

3 院?，F(xiàn)有的內(nèi)部控制制度不健全。

縱觀各職業(yè)院校發(fā)生的違紀違法案件，無不與單位內(nèi)部控制內(nèi)容、范圍不全面、內(nèi)部控制執(zhí)行弱化、監(jiān)督制約機制不健全，沒有達到《會計法》規(guī)定的內(nèi)部控制的要求有關(guān)。

縱觀院校內(nèi)部控制制度不健全的體現(xiàn)，主要有內(nèi)部控制范圍和內(nèi)容不全面，內(nèi)控制度不嚴兩個方面。全面性不足包括過分強調(diào)對財政性資金的內(nèi)部控制，而弱化對預(yù)算外資金的內(nèi)部控制；未將二級單位財務(wù)和校內(nèi)結(jié)算中心納入內(nèi)部控制的范圍，或控制不嚴，監(jiān)督不力，致使校內(nèi)結(jié)算中心出現(xiàn)非法集資、高息攬存、發(fā)放貸款等違規(guī)資金運作現(xiàn)象。而未建立重大建設(shè)和投資項目論證、決策機制等內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致對外投資決策失誤，造成投資損失也是存在的普遍問題。此外，雖建立有內(nèi)部控制制度，但沒有嚴格執(zhí)行，制度形同虛設(shè)也是內(nèi)控制度不健全的重要方面。

三、對財務(wù)風(fēng)險的控制和相應(yīng)對策

1 完善院校內(nèi)部控制制度。

完善單位內(nèi)部會計控制制度，建立電子信息技術(shù)控制，真正做到不相容職務(wù)相互分離、相互制約、相互監(jiān)督，是提高院校財務(wù)風(fēng)險控制的有效措施。當前中等職業(yè)院校要特別重視貨幣資金、校內(nèi)結(jié)算中心、實物資產(chǎn)和工程項目的內(nèi)部會計控制問題，并針對不同的控制對象，相應(yīng)制定不同的內(nèi)部控制制度。

2 加強貸款資金的使用和管理。

建立大額貸款備案制度。制定嚴格的還款計劃。對大額貸款嚴格審批、專款專用、封閉運行、跟蹤監(jiān)督、考核效益。將貸款項目可行性研究報告、分年度貸款額度方案、具體還貸計劃和措施等相關(guān)材料報送主管部門備案。

3 強化綜合財務(wù)預(yù)算管理。

將貨款管理納入預(yù)算管理體系首先是將債務(wù)收支納入預(yù)算。形成既包括會計核算口徑支出，又包含債務(wù)收支的綜合收支預(yù)算。在安排年度收支預(yù)算時要考慮償債能力，將還款計劃納入的年度收支預(yù)算，促進院?？茖W(xué)、有效地使用貸款資金，使高等教育事業(yè)走上健康、快速的發(fā)展軌道。

加強中長期規(guī)劃和中長期預(yù)算，將年度財務(wù)預(yù)算與中長期規(guī)劃、中長期預(yù)算有機結(jié)合，從年度貸款資金的使用情況來預(yù)測投資利用率，從而達到宏觀控制的目的，并從年度招生計劃的完成情況來動態(tài)地確定貸款額度、貸款期限，及時調(diào)整總體規(guī)劃，有效地規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。

4 強化管理，充分發(fā)揮教育行政主管部門的監(jiān)管作用

近年來，由于主管部門管理的“缺位”，使各院校在銀行融資方面存在隨意性，論證方面缺乏科學(xué)性，管理方面存在粗放性，導(dǎo)致各院校目前存在“巨大”的財務(wù)風(fēng)險。為此一方面各院校應(yīng)當加強管理，充分發(fā)揮其資源的使用效率和效益，另一方面教育行政部門的監(jiān)管作用也應(yīng)“到位”，建立起切實可行、便于操作的經(jīng)費監(jiān)管運行機制，達到融資合理，使用得當，注重效益，管理科學(xué)。

5 轉(zhuǎn)變觀念，構(gòu)建科學(xué)的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制

中高等院校的各級領(lǐng)導(dǎo)要充分認識到在市場經(jīng)濟日益成熟和完善的今天，經(jīng)營院校和經(jīng)營企業(yè)一樣，風(fēng)險無處不在，防范財務(wù)風(fēng)險在所有風(fēng)險控制中具有首當其沖的關(guān)鍵意義。因此要樹立風(fēng)險意識，構(gòu)建起科學(xué)的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，將風(fēng)險管理納入到日常的管理工作之中。

建立高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，即通過相關(guān)量化指標的設(shè)計，對財務(wù)管理的總體狀況、資金使用的合理程度等進行必要的分析和評價，以便對學(xué)校財力的真實情況、財務(wù)管理中的潛在問題、財務(wù)狀況的風(fēng)險程度等進行及時的預(yù)警。同時，在院校財務(wù)體系內(nèi)建立自動化的風(fēng)險分析、評估系統(tǒng)。提高對風(fēng)險的敏感性認識，及時查找“薄弱點”加強“關(guān)鍵點”，消除“失控點”。在現(xiàn)有財務(wù)管理和會計核算的墓礎(chǔ)上，設(shè)相關(guān)化指標，建立起比較完普的財務(wù)風(fēng)險預(yù)替系統(tǒng)及時揭示隱性問題，對財務(wù)風(fēng)險進行預(yù)普預(yù)報，