論會(huì)計(jì)報(bào)告披露的范圍

摘要：隨著中國(guó)的經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，中國(guó)與世界的經(jīng)濟(jì)交流增加，特別是加入WTO以來。經(jīng)濟(jì)交流帶動(dòng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，也加大了會(huì)計(jì)人員的工作復(fù)雜性。本文將通過對(duì)我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在的局限的分析，提出幾點(diǎn)合理的建議，并結(jié)合實(shí)際對(duì)未來財(cái)會(huì)報(bào)告體系發(fā)展趨勢(shì)加以闡述。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)報(bào)告；披露；發(fā)展趨勢(shì)

隨著我國(guó)加入WTO，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜化，現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于投資者評(píng)估公司的投資價(jià)值、維護(hù)投資者利益、優(yōu)化資本市場(chǎng)的資源配置而言，具有重要的作用。因此，用戶要求改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的呼聲越來越高，財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)已成為會(huì)計(jì)理論界的一個(gè)熱點(diǎn)問題。

一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在的局限

1 會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是以某一會(huì)計(jì)主體過去發(fā)生的交易或事項(xiàng)為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)報(bào)表上的絕大多數(shù)資產(chǎn)都是硬性的。隨著時(shí)間的推移，某些大企業(yè)無力將某些新出現(xiàn)的有重要影響的業(yè)務(wù)確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表上，致使財(cái)務(wù)報(bào)表與企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況有較大的差距，沒能在傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中得到公允的反映。

2 對(duì)資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表僅把重點(diǎn)放在存貨、廠房、機(jī)器設(shè)備等有形資產(chǎn)上，較少關(guān)注知識(shí)產(chǎn)權(quán)、科學(xué)技術(shù)、人力資源等無形資產(chǎn)，導(dǎo)致現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息具有極大的局限性，這種局限性在于誤導(dǎo)投資者的角色行為和社會(huì)資源的優(yōu)化配置。

3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原始成本問題

以原始成本為計(jì)量屬性，以貨幣為計(jì)量單位的會(huì)計(jì)模式，使財(cái)務(wù)報(bào)告建立在原始成本原則的基礎(chǔ)上。原始成本原則所闡釋的卻是過去已完成的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，資產(chǎn)質(zhì)的規(guī)定性與量的操作性之間產(chǎn)生背離。只有按市場(chǎng)價(jià)值來計(jì)量資產(chǎn)，才是最能使資產(chǎn)的質(zhì)的規(guī)定性與量的操作性相一致的。

4 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的及時(shí)性問題

信息的最大特點(diǎn)就在于時(shí)效性，及時(shí)有效的信息能有效的為商家贏來大量利潤(rùn)，而延遲滯后的信息則可能喪失商機(jī)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息使用者為有效控制風(fēng)險(xiǎn)，他們都希望能盡早獲取所需信息并及時(shí)做出決策。而現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的披露無法達(dá)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告披露的周期、時(shí)限過長(zhǎng)，如企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告要求在年度末4個(gè)月內(nèi)報(bào)出，而中期財(cái)務(wù)報(bào)告要求在中期結(jié)束后兩個(gè)月內(nèi)報(bào)出，這樣長(zhǎng)時(shí)間后報(bào)出的信息又有多少是有用的呢，能說明企業(yè)現(xiàn)在的何種價(jià)值?世界上已有不少因未能及時(shí)披露企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而導(dǎo)致投資者損失慘重的案例，如英國(guó)巴林銀行倒閉，百富勤公司破產(chǎn)等。由此可見，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系已經(jīng)跟不上現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展步伐。

5 財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露缺乏前瞻性

注重反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的金額，忽視反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告，在內(nèi)容上主要側(cè)重于有關(guān)金融工具市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)的披露。缺乏對(duì)企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效披露：在形式上，有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的披露散見于附注、其他財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告中，無法向信息使用者反映企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)的全景。而對(duì)一些前瞻性，不確定性的信息，則通過一些根深蒂固的原則如歷史成本原則、實(shí)現(xiàn)原則和可靠性原則等將其捧斥在財(cái)務(wù)報(bào)告之外，而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這類信息恰恰是最重要的信息。

6 財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目結(jié)構(gòu)不甚

合理財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)不合理主要體現(xiàn)在掘益表上：損益表中未列出銷貨退回、折讓和折扣。而銷貨退回、折讓金額的多少可以反映客戶對(duì)企業(yè)商品質(zhì)量、規(guī)格的滿意情況。由于未列出它們，管理者不能從表中了解客戶對(duì)企業(yè)商品的評(píng)價(jià)。未列出銷售折扣額，管理者就難以知道企業(yè)為擴(kuò)大銷路和減少壞賬風(fēng)險(xiǎn)所用經(jīng)營(yíng)策略的實(shí)際情況。

7 無法反映非貨幣信息

隨著信息化技術(shù)的飛速發(fā)展，人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等信息的作用顯得異常明顯。另外，企業(yè)的聲譽(yù)、其能源的來源及產(chǎn)品的銷售渠道等也會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生很大的影響。但由于這些因素?zé)o法用貨幣形式進(jìn)行描述，所以無法在財(cái)務(wù)報(bào)告中列示。信息競(jìng)爭(zhēng)在某種程度上就意味著企業(yè)生死的競(jìng)爭(zhēng)，但是由于現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表主要是反映以貨幣計(jì)量的歷史成本數(shù)據(jù)，在會(huì)計(jì)報(bào)表中絕大多數(shù)是有形資產(chǎn)的信息，而對(duì)大量無形資產(chǎn)的信息無法體現(xiàn)，從而大大削弱了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。

二、對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的一些建議

1 確定財(cái)務(wù)報(bào)告的多重計(jì)量屬性，提供更為全面的信息

未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性應(yīng)當(dāng)是歷史成本、公允價(jià)值、成本與市價(jià)孰低等多種計(jì)量屬性并存的體系。針對(duì)不同項(xiàng)目，允許多種計(jì)量屬性并存，特別應(yīng)注意“公允價(jià)值”、“成本與市價(jià)孰低”等計(jì)量屬性，促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息能夠真實(shí)地反映企業(yè)現(xiàn)有的價(jià)值。

2 提供更為詳細(xì)的信息

為了滿足用戶全面了解企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)的現(xiàn)狀和發(fā)展前景，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該提供更為詳細(xì)的信息。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表足一種通用的報(bào)告期綜合性和概括性。往往掩蓋了企業(yè)個(gè)別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和交易的特殊性，信息使用者往往要求擁有更加詳細(xì)的信息滿足各自的需要。如實(shí)時(shí)性信息，提供原始的數(shù)據(jù)信息；多重計(jì)量基礎(chǔ)信息；現(xiàn)在事件、未來事件、外部性影響和無形的財(cái)務(wù)影響等信息。

3 拓展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展以及現(xiàn)代信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用，作為一項(xiàng)企業(yè)外界各方提供決策有用信息為目標(biāo)的財(cái)務(wù)報(bào)告，需要在新經(jīng)濟(jì)條件下不斷創(chuàng)新和發(fā)展。

4 創(chuàng)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的方式

報(bào)告內(nèi)容的不斷拓展，要求信息的傳遞方式必須改革，現(xiàn)代信息技術(shù)為改革信息的供應(yīng)方式提供了可能。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)和數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，可以逐步建立起電子時(shí)實(shí)報(bào)告系統(tǒng)。

5 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離，為突破實(shí)現(xiàn)原則創(chuàng)造條件

在我國(guó)，目前稅務(wù)會(huì)計(jì)還只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一部分。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)不是國(guó)家的附屬物，國(guó)家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系主要通過稅務(wù)關(guān)系來體現(xiàn)。由于稅法不允許考慮物價(jià)上漲對(duì)收益計(jì)量的影響等，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)不分的情況下，會(huì)計(jì)信息很可能不真實(shí)不客觀。

三、未來財(cái)會(huì)報(bào)告體系發(fā)展趨勢(shì)

1 形成多元化財(cái)務(wù)報(bào)告體系的框架

基于知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代特色以及信息使用者對(duì)信息需求的變化，會(huì)計(jì)報(bào)告模式應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整，增加金融工具及無形資產(chǎn)等重要項(xiàng)目的報(bào)表或在表外做詳細(xì)的表述、披露。這些事項(xiàng)具有前瞻性、風(fēng)險(xiǎn)性和收益性等特點(diǎn)，也是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代信息使用者所關(guān)注的熱點(diǎn)，因此不能像傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告中只在表外作金額、數(shù)量、歷史成本的披露。無形資產(chǎn)(包括專利權(quán)、專有技術(shù)等)作為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素，應(yīng)是企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告披露的重點(diǎn)內(nèi)容，這種披露應(yīng)包括每類無形資產(chǎn)的成本、科技含量、預(yù)期收益和使用年限等方面的信息。

2 財(cái)務(wù)報(bào)表中的不同要素采用不同的計(jì)量屬性

應(yīng)當(dāng)改變?cè)胸?cái)務(wù)報(bào)告統(tǒng)一按歷史成本計(jì)量的屬性，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告體系中某些項(xiàng)目可采用公允價(jià)值計(jì)量模式。因此。針對(duì)我國(guó)實(shí)際，對(duì)現(xiàn)行實(shí)務(wù)中有關(guān)核心資產(chǎn)、負(fù)債仍按歷史成本計(jì)量模式予以計(jì)量，而對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的非核心資產(chǎn)、負(fù)債改為按公允價(jià)值計(jì)量。其優(yōu)點(diǎn)是能使投資者正確了解企業(yè)現(xiàn)有權(quán)益價(jià)值，符合及時(shí)效原則。

3 重視企業(yè)分部信息的披露拓寬財(cái)務(wù)報(bào)表附注提供的信息量

近年來，我國(guó)集團(tuán)公司的迅速崛起給企業(yè)報(bào)告體系提出了一個(gè)新課題。為了滿足用戶對(duì)分部信息的需要，應(yīng)當(dāng)針對(duì)我國(guó)實(shí)際，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，建立我國(guó)分部報(bào)告形成完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。

4 適當(dāng)改變財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)

在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)核心業(yè)務(wù)和非核心業(yè)務(wù)作出劃分，提供最能夠反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)的信息，

總之，會(huì)計(jì)的發(fā)展與企業(yè)的財(cái)務(wù)環(huán)境息息相關(guān)，20世紀(jì)90年代以來，國(guó)際經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)觀的形成、金融創(chuàng)新的日新月異等都給會(huì)計(jì)的發(fā)展提出了更多的課題。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表已不能充分披露有用的會(huì)計(jì)信息，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的會(huì)計(jì)目標(biāo)來看，要想為投資者提供決策有用的信息，就要相應(yīng)地改變會(huì)計(jì)信息重可靠輕相關(guān)的現(xiàn)狀，提高會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性、充分性和及時(shí)性，更好地為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。