加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督 凈化會(huì)計(jì)環(huán)境

摘要：會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的兩個(gè)基本職能，但一些單位強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算而忽視會(huì)計(jì)監(jiān)督。本文從會(huì)計(jì)監(jiān)督不力的原因進(jìn)行分析，并提出強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督舉措的初淺看法。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；監(jiān)督；會(huì)計(jì)；環(huán)境

會(huì)計(jì)監(jiān)督是對(duì)會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)視和督促的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是通過監(jiān)督人員的行為去影響和左右會(huì)計(jì)主體及相關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)行為，會(huì)計(jì)監(jiān)督包含兩層含義：第一層含義為單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督，主要以企業(yè)的財(cái)會(huì)部門、審計(jì)部門和職工代表大會(huì)為主體，進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督。第二層含義為外部的會(huì)計(jì)監(jiān)督，主要政府監(jiān)督部門(如財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等)和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)為主體，進(jìn)行定期的或一次性的審查監(jiān)督。

一、我國企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀及成因

1 我國企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀

目前，我國企業(yè)中會(huì)計(jì)監(jiān)督呈現(xiàn)弱化趨勢(shì)，國有資產(chǎn)大量流失、國有企業(yè)財(cái)經(jīng)紀(jì)律松弛、財(cái)務(wù)活動(dòng)混亂、經(jīng)營者腐敗等問題日益突出，某些單位曾經(jīng)有“七套賬”之說，即：一是虛增資產(chǎn)用來貸款的“引資賬”，二足為偷漏稅而設(shè)置的逃稅賬；三足為應(yīng)付工商行政管理部門的“年檢賬”，四是應(yīng)付財(cái)稅檢查的“檢查賬”；五是虛報(bào)浮夸的“邀功賬”；六是便于非正常開支的“賬外賬”。七是只有廠長等少數(shù)人知曉的“實(shí)際營銷賬”。近年來，我國財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)檢查中，每年查出的違紀(jì)資金都數(shù)以百億元計(jì)算。由此可見，會(huì)計(jì)環(huán)境已經(jīng)到了非治理不可的地步，而強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督正是改善會(huì)計(jì)環(huán)境的有力手段。

2 會(huì)計(jì)監(jiān)督不利的原因

(1)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制方面的原因

從理論上看，我國現(xiàn)行的國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制有很大的局限性，主要表現(xiàn)在：①政府部門作為監(jiān)督主體，它對(duì)國有企業(yè)的監(jiān)督并非所有者對(duì)經(jīng)營者的監(jiān)督，②政府監(jiān)督部門與國有企業(yè)之間存在利益的相關(guān)性和依賴性，因此，強(qiáng)化國有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督，必須以我國的經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革為前提，聯(lián)系國有企業(yè)的實(shí)際，重構(gòu)國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制。

(2)會(huì)計(jì)人員管理體制方面的原因

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化，企業(yè)擁有的自主權(quán)越來越大，真正實(shí)現(xiàn)了政企分開。但是，廠長(經(jīng)理)權(quán)利過大，沒有相應(yīng)的約束機(jī)制，使會(huì)計(jì)監(jiān)督成為空話。①會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)受制于行政人事權(quán)。會(huì)計(jì)人員的任免主要由所在企業(yè)決定。企業(yè)負(fù)責(zé)人可以利用手中的權(quán)利隨意調(diào)換會(huì)計(jì)人員，對(duì)那些“不聽話”的會(huì)計(jì)人員加以打擊報(bào)復(fù)。②企業(yè)賦予財(cái)會(huì)、審計(jì)等內(nèi)部職能部門監(jiān)督廠長(經(jīng)理)的職能，與企業(yè)管理的下級(jí)服從上級(jí)原則相悖。對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的違法收支現(xiàn)象，會(huì)計(jì)人員制止和糾正無效的，只能向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，請(qǐng)求處理，而對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)的違法收支行為卻無能為力。③會(huì)計(jì)人員與企業(yè)利益休戚相關(guān)。會(huì)計(jì)人員的工資、福利、獎(jiǎng)金等利益與企業(yè)息息相關(guān)，在單位的局部利益與國家整體利益發(fā)生沖突時(shí)，很難保證會(huì)計(jì)人員完全公正地為維護(hù)國家利益而舍棄企業(yè)利益。

(3)會(huì)計(jì)人員自身方面的原因

會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)不高是影響實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督制度的重要因素，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低有兩種情形：其一業(yè)務(wù)素質(zhì)低。許多會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)判斷能力，不能辨別真?zhèn)?，從而?dǎo)致反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息失真，其二政治素質(zhì)低。

(4)社會(huì)監(jiān)督方面的原因

①各經(jīng)濟(jì)執(zhí)法部門之間缺乏必要的配合協(xié)作，很難形成合力。財(cái)政、稅務(wù)、工商、審計(jì)、銀行、物價(jià)、證券監(jiān)管等大都是各自為政，為著本身的業(yè)務(wù)需要，各搞一套程序，對(duì)企業(yè)“輪番轟炸”，不但給企業(yè)增加了很大的負(fù)擔(dān)，而且降低了執(zhí)法力度，為不法者造假提供了可乘之機(jī)，為“七套賬”的產(chǎn)生創(chuàng)造了條件。②社會(huì)監(jiān)督獨(dú)立性差，沒有達(dá)到預(yù)期效果。我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度起步較晚，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，呼喚發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師“經(jīng)濟(jì)警察”作用的呼聲一度很高，但不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管不力，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。

二 強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的舉措

根據(jù)以上會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀和成因，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督：

1 建立和完善與新形勢(shì)要求相適應(yīng)的政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

針對(duì)目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)中違紀(jì)不止的問題，僅僅從加強(qiáng)監(jiān)督檢查力度、要求會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持原則等思路出發(fā)已經(jīng)不能從根本上解決會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的問題，必須從體制上設(shè)計(jì)適應(yīng)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系乃至經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系，使之結(jié)構(gòu)合理、運(yùn)轉(zhuǎn)高效。因此，完善政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，理順三種監(jiān)督的關(guān)系，明確監(jiān)督職責(zé)，強(qiáng)化處罰力度，樹立監(jiān)督權(quán)威，是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效途徑。

2 改革現(xiàn)行的會(huì)計(jì)人員管理體制。建立政府宏觀管理與行業(yè)自律相結(jié)合的會(huì)計(jì)人員管理體制

(1)政府部門要加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理工作

公有制在我國的各種經(jīng)濟(jì)成分中占主體地位，這是我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)的體現(xiàn)，會(huì)計(jì)工作作為一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)工作，在加強(qiáng)國有經(jīng)濟(jì)管理及實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控中發(fā)揮著不可替代的作用。因此，政府部門對(duì)包括會(huì)計(jì)人員管理在內(nèi)的會(huì)計(jì)管理工作不能削弱，而要加強(qiáng)，這也是與現(xiàn)階段我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的。

(2)改革會(huì)計(jì)人員管理體制

會(huì)計(jì)人員管理體制改革的核心問題是會(huì)計(jì)人員人事制度的改革模式問題，而問題的關(guān)鍵是要改變會(huì)計(jì)人員“雙重身份”的現(xiàn)狀。會(huì)計(jì)委派制度使會(huì)計(jì)人員在投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人等多元利益主體中不屬于任何一方，而是處于多元利益邊緣，實(shí)施特殊服務(wù)，依法公正處理各方利益，這種體制使會(huì)計(jì)人員不會(huì)偏向多元利益主體的任何一方。

(3)建立健全會(huì)計(jì)人員行業(yè)自律制度，是政府對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行宏觀管理的必要補(bǔ)充

當(dāng)前財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理多停留在諸如會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試發(fā)證、會(huì)計(jì)證年檢等具體煩瑣的事務(wù)管理上，不利于政府職能的轉(zhuǎn)變，而財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理職能應(yīng)主要是監(jiān)督檢查、行政管理和信息服務(wù)，這客觀上要求財(cái)政部門在提高行政效率的同時(shí)，應(yīng)把眾多具體的、繁雜的事務(wù)性工作委托給行業(yè)自律組織去辦理。因此，建立除現(xiàn)有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)外的會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織已成為社會(huì)發(fā)展的必然。這些會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織要在財(cái)政部門授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行業(yè)務(wù)管理活動(dòng)和提供相關(guān)服務(wù)，并接受財(cái)政部門的指導(dǎo)和監(jiān)督，形成政府對(duì)會(huì)計(jì)人員宏觀管理的必要補(bǔ)充。

3 提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)是前提和基礎(chǔ)，因?yàn)闀?huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)監(jiān)督的具體履行者，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)直接影響會(huì)計(jì)監(jiān)督效果，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)包括職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)兩個(gè)方面。提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平，就是幫助其樹立會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念，提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平，懂得應(yīng)該用什么樣的思想、方法、態(tài)度、作風(fēng)和行為對(duì)待本職工作，怎樣行使職權(quán)、履行職責(zé)?？傊?，作為一個(gè)稱職的會(huì)計(jì)人員既要有良好的職業(yè)道德，又要有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)素質(zhì)，才能很好的履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)。

4 建立健全對(duì)單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任追究制度

雖然會(huì)計(jì)監(jiān)督是通過會(huì)計(jì)人員實(shí)施的，但如果得不到單位領(lǐng)導(dǎo)的支持將難以行使，單位負(fù)責(zé)人作為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，一定要增強(qiáng)法制觀念，帶頭遵紀(jì)守法，不干預(yù)會(huì)計(jì)人員依法進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，并積極支持和幫助會(huì)計(jì)人員行使監(jiān)督職能，保證本單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照國家和內(nèi)部規(guī)定進(jìn)行，對(duì)內(nèi)對(duì)外都提供真實(shí)公允的會(huì)計(jì)信息，正確處理國家、集體和個(gè)人三者利益。

5 建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

內(nèi)部控制制度是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的核心內(nèi)容，各單位只有建立健全內(nèi)部控制制度和監(jiān)督機(jī)制，才能強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，增強(qiáng)單位自身約束監(jiān)督力，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度要合理設(shè)置會(huì)計(jì)崗位、合理劃分職責(zé)權(quán)限、不相容職務(wù)相互分離、不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明，達(dá)到相互制約和相互監(jiān)督的法律要求，實(shí)現(xiàn)最佳內(nèi)控效果。

6 加大會(huì)計(jì)工作執(zhí)法檢查力度。維護(hù)國家法律尊嚴(yán)

各級(jí)財(cái)政部門要將開展會(huì)計(jì)工作執(zhí)法檢查經(jīng)常化、制度化，徹底解決有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的問題，充分體現(xiàn)法律的強(qiáng)制行，保障會(huì)計(jì)監(jiān)督職能作用的發(fā)揮。執(zhí)法檢查重點(diǎn)應(yīng)是那些群眾反映大、管理混亂的單位和有關(guān)行業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度情況，對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)和抓住的各種違法亂紀(jì)問題以及強(qiáng)令、指使、授意提供虛假會(huì)計(jì)信息的行為要查深查透，決不故息遷就。同時(shí)應(yīng)加大宣傳力度，使更多的入學(xué)法、執(zhí)法、守法，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正落到實(shí)處。

7 完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)，規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都必須納入法制軌道，目前，我國的會(huì)計(jì)法律法規(guī)已形成初步框架，這對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)行為、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量發(fā)揮了重要作用，但還需要進(jìn)一步完善，特別是一些會(huì)計(jì)法律法規(guī)存有滯后性和缺乏操作性等問題。因此，應(yīng)盡快建立起符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的新法規(guī)、新制度，以便更好地發(fā)揮它促進(jìn)和規(guī)范經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。