風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的探討

摘要：本文試從風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生的環(huán)境、基本原理及其運(yùn)用以及發(fā)展前景等方面進(jìn)行探討。首先在對內(nèi)部審計發(fā)展?fàn)顩r總結(jié)的基礎(chǔ)上分析風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計產(chǎn)生的必然性和重要性。由于人們對內(nèi)部審計的認(rèn)識和期望的改變，才使得風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的出現(xiàn)有了可能，通過對內(nèi)審發(fā)展的各個階段的理論觀點的分析，來探討風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計產(chǎn)生的意義和作用。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向 內(nèi)部審計

一 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的基本特點

內(nèi)部審計從萌芽狀態(tài)發(fā)展至今，其審計本質(zhì)、目標(biāo)、對象、范圍、職能及方法都發(fā)生了較大的變化，分析風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的特點可以從以下幾方面著手。

1 本質(zhì)

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的本質(zhì)是確保受托責(zé)任履行的管理控制機(jī)制。委托人的廣泛性使得外部受托責(zé)任向著多樣化的方向發(fā)展：不僅關(guān)注股東利益也關(guān)注各種利益相關(guān)者的權(quán)益，包括客戶、員工和社會。

2 目標(biāo)

內(nèi)部審計提供與被審計活動有關(guān)的分析、評價，建議、咨詢和信息。不論內(nèi)部審計對內(nèi)部控制進(jìn)行評估與改善，還是對公司治理程序進(jìn)行評估與改善都應(yīng)該是以風(fēng)險評估與改善作為首要目標(biāo)。

3 對象

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是以風(fēng)險管理、控制和公司治理為審計對象的。由于受托責(zé)任范圍的擴(kuò)大，內(nèi)審對象的范圍也隨著內(nèi)審的發(fā)展而逐漸擴(kuò)大：從最初的會計、財務(wù)事項到進(jìn)一步涉及各種經(jīng)營活動業(yè)務(wù)，80年代提出以組織活動，包括經(jīng)濟(jì)性、效率性和項目結(jié)果為審計對象；90年代提出以組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性、有效性和工作效果。

4 范圍

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的范圍包括企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險和業(yè)務(wù)風(fēng)險，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計所涉及的范圍相比于以往的內(nèi)審模式而言，有了進(jìn)一步的擴(kuò)展。在對企業(yè)所有風(fēng)險進(jìn)行徹底了解后，內(nèi)部審計人員對風(fēng)險進(jìn)行排序，根據(jù)風(fēng)險大小來確定審計范圍，把主要審計資源分配給高風(fēng)險項目。

5 審計方法

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計廣泛運(yùn)用分析性程序檢測被審計對象，其基本方法包括審計風(fēng)險評估、分析性測試、控制測試、業(yè)務(wù)實質(zhì)性測試、余額細(xì)節(jié)測試等。這也是內(nèi)部審計人員風(fēng)險導(dǎo)向的觀念所在。

總的來說，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是以組織內(nèi)部控制為基礎(chǔ)、同時考慮公司治理在內(nèi)的、以組織整體風(fēng)險作為審計重點的一種審計。這里突出的是對風(fēng)險評估來提出風(fēng)險管理的對策，有效降低所在組織的風(fēng)險，從而增加企業(yè)的價值，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

二 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)中所起的作用

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是在組織已有的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，對剩余風(fēng)險進(jìn)行評估，進(jìn)而改善風(fēng)險管理和內(nèi)部控制，提升組織整體抗風(fēng)險能力。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)的中所起到的功效有：

1 參與風(fēng)險管理

風(fēng)險管理首先要求全面識別風(fēng)險，同時熟悉本單位的經(jīng)營戰(zhàn)略、工作程序、組織結(jié)構(gòu)等；內(nèi)部審計人員的獨特地位與專業(yè)知識滿足了以上要求。因此，以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計捕捉風(fēng)險信息的能力比企業(yè)內(nèi)部其他部門和外部審計都強(qiáng)。具體實施時，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計首先確認(rèn)企業(yè)目標(biāo)或某項交易的目標(biāo)，然后分析對這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險，確定審計風(fēng)險水平和審計重點，提出風(fēng)險防范和控制建議，最后通過后續(xù)審計，測定風(fēng)險是否得到有效防范和控制。這樣審計建議可以直接針對企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)過程中面臨的主要問題和風(fēng)險，并將事后評價反饋延伸到事前和事中，使內(nèi)部審計成為企業(yè)價值鏈中的必要環(huán)節(jié)。

2 促進(jìn)內(nèi)部控制

企業(yè)風(fēng)險管理是在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上整合起來的框架，是為了企業(yè)在風(fēng)險管理領(lǐng)域中各項廣泛的議題給予多方面的關(guān)注和更穩(wěn)健的管理。從2004年COSO委員會頒布的ERM中我們可以清楚地看到，風(fēng)險管理是對內(nèi)控框架的包含與深化。在風(fēng)險理念的作用下，企業(yè)內(nèi)部控制已擴(kuò)展為企業(yè)風(fēng)險管理框架，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理已趨于融合。因此，可以說對風(fēng)險管理的促進(jìn)作用，是建立在企業(yè)的內(nèi)部控制同時得到改善和促進(jìn)的基礎(chǔ)之上的，兩者是互相促進(jìn)的。作為內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的再控制。建立內(nèi)部控制制度的根本目的，正如COSO對內(nèi)控的定義所描述的：“為達(dá)到財務(wù)報告的可靠性，經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循三個目標(biāo)而提供合理保證的過程”。這些目標(biāo)也就是對內(nèi)部審計的要求和標(biāo)準(zhǔn)，可見，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，也是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計進(jìn)入公司治理、風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。

3 促進(jìn)公司治理

公司治理的基本目標(biāo)是在充分考慮利益相關(guān)者利益相對滿足和大體均衡情況下，增加企業(yè)價值，從而使股東長遠(yuǎn)價值最大化。而風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的本質(zhì)是確保受托責(zé)任有效履行的管理控制，它更注重與企業(yè)目標(biāo)的直接關(guān)聯(lián)?？梢姡局卫砼c風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計目標(biāo)是一致的。2004年的《企業(yè)風(fēng)險管理框架》體現(xiàn)了管理者以企業(yè)風(fēng)險管理為己任的理念。根據(jù)《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》2130一治理：內(nèi)部審計活動應(yīng)該評價并為改進(jìn)機(jī)構(gòu)的治理程序提出適當(dāng)?shù)慕ㄗh。在目標(biāo)方面增加了戰(zhàn)略目標(biāo)，將對企業(yè)的風(fēng)險關(guān)注重點引向了重大的、根本性的戰(zhàn)略問題，可見，風(fēng)險管理關(guān)注包括公司治理和內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險在內(nèi)的一切風(fēng)險，而這所有風(fēng)險的風(fēng)險正是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的對象，風(fēng)險是兩面的，既可能對企業(yè)正常運(yùn)營產(chǎn)生負(fù)面的影響，也可以為企業(yè)帶來新的機(jī)遇。所以內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)為支持組織的風(fēng)險管理提供獨立的保證和咨詢服務(wù)，幫助管理層將風(fēng)險控制在可接受的水平之內(nèi)，以順利實現(xiàn)組織目標(biāo)。

“內(nèi)部審計既是公司治理的一部分，同時又參與到治理有效性的審計之中。內(nèi)部審計在公司治理中的作用包括監(jiān)督、評價和分析組織的風(fēng)險和各項控制，復(fù)核并證實信息是否可靠并符合相關(guān)政策、程序與法律，協(xié)助管理者向董事會、審計委員會以及執(zhí)行管理機(jī)構(gòu)提供風(fēng)險防范以及治理有效的保證?！崩锊榈?錢伯斯(2003年9月)指出，國際內(nèi)部審計的一大發(fā)展趨勢就是“推動更有效的公司治理”，有效的內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行的重要手段，是公司治理過程中不可缺少的組成部分。

三 建議

面向競爭激烈的國際市場，我國企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略和管理機(jī)制正在發(fā)生深刻的變革，并逐步與國際接軌。雖然與國際內(nèi)部審計的實踐相比，我國的內(nèi)部審計相對來說還很年輕。在風(fēng)險審計領(lǐng)域，我國內(nèi)審協(xié)會2005年借鑒IIA的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)合中國國情頒布了《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第十六號——風(fēng)險管理審計》，但目前還沒有明確指出內(nèi)部審計和公司治理相結(jié)合，中國內(nèi)部審計協(xié)會副會長兼秘書長易仁萍接受《第一財經(jīng)日報》的采訪時說道：我國的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱倓偺嵘献h事日程，還在導(dǎo)向和宣傳的階段，企業(yè)風(fēng)險管理相當(dāng)薄弱。所以目前內(nèi)部審計協(xié)會提出的5年發(fā)展目標(biāo)就是，從原來的財務(wù)審計轉(zhuǎn)向財務(wù)審計與管理審計并重?，F(xiàn)在完全摒棄財務(wù)審計也不可能，因為目前我國財務(wù)上的違紀(jì)違規(guī)還是比較多。我國企業(yè)特別是國有企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)還沒有到位，內(nèi)部審計人員素質(zhì)、審計環(huán)境等問題都有待改善。所以目前來說，我國的內(nèi)部審計無法全面實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。不過可以肯定的是，我國的內(nèi)部審計也必將隨著西方發(fā)達(dá)國家先進(jìn)的管理理念和國際內(nèi)部審計實務(wù)經(jīng)驗的引進(jìn)而發(fā)生根本性的變化。

目前，我們可以先從以下三方面著手準(zhǔn)備，為以后的全面推廣提供基礎(chǔ)。

首先，努力改善內(nèi)部審計的環(huán)境，兼顧內(nèi)部審計的獨立性和客觀性。獨立性通常被認(rèn)為是內(nèi)部審計最為重要的屬性，但是對其的過于強(qiáng)調(diào)會影響內(nèi)部審計人員與企業(yè)管理層之間的友好溝通，所以要在強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計獨立的同時兼顧其客觀性，

其次，強(qiáng)化對內(nèi)部審計人員的職業(yè)素質(zhì)訓(xùn)練。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的審計范圍不斷擴(kuò)展，審計人員關(guān)注的范圍因此不斷延伸，對專業(yè)水平和職業(yè)道德的要求也在不斷提升。從長遠(yuǎn)看，內(nèi)部審計職業(yè)化、業(yè)務(wù)社會化是發(fā)展趨勢，所以現(xiàn)階段企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)審人員的培訓(xùn)使其具有國際水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)水平。

還必須加強(qiáng)國有企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)。如果公司治理存在缺陷，公司經(jīng)營管理層就可能損傷內(nèi)部審計的實質(zhì)上的獨立性，影響內(nèi)部審計人員所出具的報告的真實性，也可能造成內(nèi)控制度中監(jiān)督和控制這兩個環(huán)節(jié)失效。所以，合理科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)對于實現(xiàn)真正有效的內(nèi)部審計至關(guān)重要。由于經(jīng)濟(jì)、社會和歷史、文化等方面的背景不同，各國公司治理模式有很大差異，但向英美模式的趨同是一種趨勢，在東亞地區(qū)，這種趨同的趨勢已經(jīng)比較明顯。因此，我國也可以在考慮我國國情的基礎(chǔ)上取己所需，改善我國企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)。

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是內(nèi)部審計領(lǐng)域的最新發(fā)展，西方國家對其基本理論研究才剛剛開始。我國企業(yè)內(nèi)部審計起步較晚，與西方現(xiàn)代內(nèi)部審計相比存在著不小的差距，但隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和世界經(jīng)濟(jì)的一體化，我國企業(yè)與西方企業(yè)面臨著同樣經(jīng)營環(huán)境和風(fēng)險。內(nèi)部審計作為保證企業(yè)有效管理的重要環(huán)節(jié)，必將面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，我們的理論界、實務(wù)界和政府應(yīng)該行動起來，積極探討風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的基本原理、方法及適合我國企業(yè)實情的操作實務(wù)，以提高企業(yè)抗風(fēng)險能力。